Учёт продажи готовой продукции

1. Учёт продажи готовой продукции

Продажа продукции производственным предприятием является важнейшим показателем  объёма его деятельности. Реализацией  готовой продукции завершается  кругооборот средств, авансированных на производство. Она необходима для  возобновления цикла производства.

Реализация продукции  осуществляется в соответствии с  заключенными договорами с покупателями (заказчиками) или путём свободной  продажи через розничную торговлю. В договорах указывается ассортимент, сроки отгрузки, количество и качество продукции, цена, форма расчетов, санкции  за невыполнение договорных обязательств и др.

У покупателя право собственности  на приобретаемую по договору продукцию  возникает с момента ее передачи [4]. Передачей продукции признается вручение её потребителю, сдача перевозчику  для отправки потребителю или  сдача в организацию связи  для пересылки потребителю.           Продукция считается врученной  покупателю с момента её фактического поступления во владение покупателя или указанного им лица. К передаче продукции также приравнивается передача на неё товаросопроводительных документов.

Моментом реализации считается  или дата зачисления на расчетный  счет платежа от покупателя, или  дата отгрузки (отпуска) продукции и  предъявления покупателем платёжно-расчетных  документов. При расчетах в порядке  плановых платежей моментом реализации является дата отгрузки продукции потребителю. Конкретный вариант учета реализации предприятие определяет самостоятельно, в соответствии со своей учетной  политикой.

Для учёта реализации продукции  в бухгалтерском учёте используется синтетический счет 90 «Продажи». Этот счет является активно-пассивным и  операционно-результатным. По дебету этого  счета учитывается себестоимость  реализованной продукции и все  другие расходы, покрываемые из выручки  от реализации, а по кредиту - только выручка от реализации продукции. Результат  от реализации продукции ежемесячно, в виде прибыли или убытка, списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». На конец месяца этот счет остатка иметь не должен (за исключением сельскохозяйственных предприятий).

В бухгалтерском учете  продукция считается реализованной  в момент её отгрузки, с переходом  права собственности на продукцию  к покупателю. Поэтому при обоих  методах реализации продукции для  целей налогообложения отгруженная  или предъявленная покупателям  готовая продукция по ценам реализации (включая НДС и акцизы) в бухгалтерском  учете отражается записью: Дт 60 «расчеты с покупателями и заказчиками» и Кт 90 «Продажи».

Одновременно с вышеприведенной  записью списывается себестоимость  отгруженной или предъявленной  покупателю продукции. При этом необходимо иметь в виду, что списание отгруженной  продукции в бухгалтерском учете  в зависимости от принятой учетной  политики отражается по-разному.

    В случае учёта  готовой продукции по фактической  производственной себестоимости  величина отгруженной продукции  в бухгалтерском учете списывается  записью: Дт  90 «Продажи»,  Кт 43 « Готовая продукция».

    Если  учёт готовой продукции ведётся по нормативной (плановой) себестоимости, то фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции отражается следующей записью:

1. Дт 90 «Продажи» Кт 43 «Готовая продукция» - на нормативную (плановую себестоимость) отгруженной продукции.

2. Дт 90 «Продажи» Кт 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» – на сумму отклонений фактической производственной себестоимости готовых изделий от их нормативной (плановой) себестоимости. При этом перерасход списывается обыкновенной записью, а экономия - сторнировочной.

В случае учёта готовой  продукции по сокращенной (цеховой) себестоимости её величина в бухгалтерском  учёте списывается следующими записями: Дт 90 «Продажи» - на фактическую сокращенную (цеховую себестоимость отгруженной продукции, Кт счетов: 43 «Готовая продукция» - на фактическую нормативную (плановую) себестоимость отгруженной продукции; 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - на сумму отклонений фактической сокращенной (цеховой) себестоимости готовых изделий от их нормативной (плановой) себестоимости; 26 «Общехозяйственные расходы» - на сумму общехозяйственных (условно-постоянных расходов).

Производственные предприятия  от суммы реализованной продукции  исчисляют налог на добавленную  стоимость (НДС) и акцизный налог.

Объектом налогообложения  по НДС являются обороты по реализации товаров, выполненных работ и  услуг и товары, ввозимые на территорию РФ.

Ставка НДС взимается  в следующих размерах:

10% - по продовольственным  товарам (кроме подакцизных) и  товарам для детей по перечню,  утвержденному постановлением Правительства  РФ;

18% - по остальным товарам  (работам, услугам), включая подакцизные  продовольственные товары [3].

Порядок начисления и отражения  в бухгалтерском учете НДС  зависит от принятого метода реализации продукции.

При методе реализации продукции  «по отгрузке» на сумму начисленного НДС в пользу бюджета в бухгалтерском  учёте осуществляют следующую запись: Дт  90 «Продажи», Кт  68 «Расчеты по налогам и сборам»

Погашение задолженности  перед бюджетом производится независимо от того, поступили платежи от покупателей  за реализованные им изделия или  нет. Перечисление НДС в бюджет в  бухгалтерском учете отражается записью: Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам», Кт 51 «Расчетный счет».

При методе реализации продукции  «по оплате» задолженность производственного  предприятия перед бюджетом по НДС  возникает после оплаты продукции  покупателями. Поэтому на сумму НДС по отгруженной и оплаченной продукции в бухгалтерском учете производят следующую запись: Дт 90  «Продажи», Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Перечисление НДС в  бюджет в бухгалтерском учете  отражается записью: Дт  68 «Расчеты по налогам и сборам»,  Кт  51 «Расчетный счет».

Производственные предприятия  учет реализации продукции по «кассовому»  методу могут организовать также  с применением счета 45 «Товары  отгруженные». При этом варианте порядок  отражения в учете операций по реализации готовой продукции будет  следующим: Дт 45 «Товары отгруженные», Кт 43 «Готовая продукция» - на учетную стоимость отгруженной продукции;

Дт 51 «Расчетный счет» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – поступления оплаты от покупателей на расчетный счет за реализованные им изделия;

 Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит счета 90  «Продажи» - отражение суммы выручки от продажи продукции;

Дт 90 «Продажи» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» – на сумму НДС от суммы реализации в пользу бюджета;

 Дт 90 «Продажи» Кт 45 "Товары отгруженные" – списание учетной стоимости реализованной продукции.

Производственные предприятия  также могут быть плательщиками  акцизного налога.

Объектом обложения акцизами являются обороты по реализации подакцизной  продукции в действующих отпускных  ценах [3].

Учёт расчетов с бюджетом по акцизам осуществляется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по акцизам». Начисление акциза в бухгалтерском учете  отражается по Дт 90 «Продажи» и Кт 68, субсчет «Расчеты по акцизам». Перечисление акцизного налога в бюджет отражают по Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» и Кт  51 «Расчетный счет».

В себестоимость отгруженной  и реализованной продукции поставщики, кроме производственных расходов, включают также сбытовые расходы. Их списание при обоих методах реализации продукции в бухгалтерском учете  отражается записью: Дт 90 «Продажи» Кт  44 «Расходы на продажу».

В соответствии с заключенными договорами между предприятиями  может применяться предварительная  форма оплаты намеченной к поставке продукции. В этом случае предприятие  выписывает счет-фактуру и направляет её покупателю. После получения этого  документа покупатель платежным  поручением переводит поставщику сумму  платёжа за продукцию. Поступившая сумма в бухгалтерии предприятия рассматривается как кредиторская задолженность и отражается следующей записью: Дт 51 «Расчетный счет» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

После отгрузки продукции  она считается реализованной  и в бухгалтерском учете списывается  записью: Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»  Кт 90 «Продажи».

В том случае, когда предварительная  оплата производится в форме авансового платежа и непосредственно не связана с конкретной счет-фактурой, поступившие от покупателей платежи в виде аванса в бухгалтерском учете отражаются записью: Дт 51 «Расчетный счет» Кт 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным».

Одновременно производится начисление НДС, подлежащего взносу в бюджет, с суммы полученного  аванса по уставленной ставке. На сумму  начисленного НДС в бухгалтерском  учете делается следующая запись: Дт 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам».

При отгрузке продукции покупателям  на сумму НДС вначале восстанавливается  сумма полученного аванса. Эта  операция в бухгалтерском учете  отражается обратной записью: Дт  68 «Расчеты с бюджетом» Кт 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным».

После этого в бухгалтерском  учете отражаются все операции, связанные  с реализацией продукции. Взаимозачет  полученных авансов с дебиторской  задолженностью в бухгалтерском  учете отражается следующей записью: Дт 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Возможна ситуация, когда  покупатель отказывается от отгруженных  в его адрес готовых изделий, если груз послан ошибочно, с нарушением срока поставки, низкого качества продукции и по другим причинам. В этом случае в бухгалтерии производственного  предприятия операции, связанные  с отгрузкой и реализацией  продукции, сторнируются. Тогда стоимость  отгруженной продукции в бухгалтерском  учете отражается записью: Дт 76 «Расчет с разными дебиторами и кредиторами» Кт  43 «Готовая продукция» [8].

2. Учёт расходов на продажу продукции

На предприятиях кроме  расходов, связанных с производством  продукции, возникают также расходы, связанные с её отгрузкой и  реализацией. Эти расходы называются коммерческими (внепроизводственными) и вместе с производственной себестоимостью составляют полную себестоимость продукции.

В соответствии с типовой  номенклатурой к коммерческим расходам относятся:

-расходы по организации  сбыта (маркетинговые операции);

-расходы на тару и  упаковку изделий на складах  готовой продукции (упаковочная  бумага, древесина, шпагат, услуги  своих вспомогательных цехов  по изготовлению тары и упаковки, оплата затаривания и др.). Затраты  на тару (упаковку) входят в коммерческие  -расходы, когда готовая продукция упаковывается на общезаводском складе. Если же упаковка (затаривание) осуществляется в производственных цехах до сдачи продукции на склад, то её стоимость относится на производственную себестоимость;

-расходы по доставке  продукции на станцию или пристань  отправления, погрузке в вагоны  и на суда, автомобили и другие  транспортные средства, оплата железнодорожного  тарифа или водного фрахта  в тех случаях, когда цены  на продукцию установлены франко-станция  назначения, а также оплата услуг  специализированных транспортно-экспедициониых контор;

-комиссионные сборы торговым  и сбытовым организациям за  продажу ими продукции, которая  на может быть реализована  самим предприятием в общем  порядке и передается этим  организациям для реализации  на комиссионных началах;

-затраты на рекламу:  объявления в печати, на радио  и телевидении, проспекты, каталоги, буклеты, участие в выставках,  ярмарках, стоимость образцов товаров,  переданных в соответствии с  договором покупателям или посредническим  организациям бесплатно, и др.;

-прочие расходы, связанные  со сбытом продукции (хранение, подработка, подсортировка, анализ  продукции и др.).

Затраты по упаковке и транспортировке  продукции, возмещаемые покупателями, в состав коммерческих расходов не включаются [6].

Для учета коммерческих расходов используют синтетический активный счет 44 «Расходы на продажу». Аналитический  учет их ведется по статьям расходов в соответствии с утвержденной сметой.

Коммерческие расходы  в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу»  и кредиту счетов:

10 «Материалы» - на стоимость израсходованных материалов и тары на упаковку продукции на складе;

23 «Вспомогательные производства» - на стоимость услуг вспомогательных производств по изготовлению тары, доставке продукции на станцию (пристань, аэропорт) отправления;

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость услуг по отправке продукции покупателю, оказанных сторонними организациями;

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - на сумму отчислений на социальные нужды от заработной платы работников, занятых упаковкой, сбытом и сопровождением продукции;

70 «Расчеты с персоналом  по оплате труда» – на оплату труда работников, связанных с упаковкой, затариванием готовой продукции на складе, погрузку её на транспортные средства и сопровождением груза;

71 «Расчеты с подотчетными  лицами» - на сумму расходов, оплаченных подотчетными лицами за транспортировку готовой продукции и её выгрузку;

76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторам» - на сумму расходов по рекламе, а также услуг транспортных организаций (железнодорожных и водных), оплаченных расчетными чеками за перевозку готовой продукции, и другие [2].