Учёт операций на транзитном валютном счёте

Выдача наличных денег под отчет оформляется бухгалтерскими записями:

Д 71, К 50-1 - выдана работнику сумма  аванса на командировочные расходы  в рублях из кассы,

Д 50-2  К 52 - получена в банке наличная валюта для выдачи работнику на командировочные расходы,

Д 71-2,  К 50-2 - выдана работнику сумма аванса на командировочные расходы в инвалюте из кассы,

Д 71-2, К 52 - перечислена сумма аванса на командировочные расходы в  банк на лицевой счет работника в  иностранной валюте.

По возвращении из командировки командированное лицо представляет в бухгалтерию авансовый отчет  о произведенных командировочных  расходах. Положением N 62 определен  также и срок представления авансового отчета - 10 календарных дней с даты окончания служебной командировки за пределы РФ.

После того как руководителем организации  признана целесообразность расходов, включенных работником в авансовый  отчет в рублях и в валюте, бухгалтер  должен проверить правильность составления  этого отчета, а также соответствие и комплектность предъявленных  документов, подтверждающих данные расходы. Затем производится расчет суточных и расходов по найму жилья в  установленных пределах. Эти расходы, возмещаемые работнику в пределах норм, а также оплата проезда к  месту командировки, оформления выезда за границу и др. относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) организации.

В бухгалтерском учете производится запись:

Дебет 20(26,44), Кредит 71.

При наличии у командированного лица перерасхода по командировке сумма  задолженности перед ним может  погашаться путем:

• выдачи суммы задолженности в наличной иностранной валюте (Дебет 71, Кредит 50-2);
• выдачи эквивалента суммы задолженности в рублях, исчисленной по курсу рубля к иностранным валютам, установленному Банком России на дату погашения задолженности (Дебет 71, Кредит 50-1);
• перевода средств в иностранной валюте с текущего валютного счета клиента на валютный счет командируемого лица - резидента в уполномоченном банке (Дебет 71, Кредит 52).

Согласно положению по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в  иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденному  приказом Минфина России от 10.01.2000 г. N 2н, курсовая разница, образовавшаяся за период со дня выдачи работнику  наличной валюты по день утверждения  авансового отчета, относится на счет 91.

Суммы сверхнормативных командировочных  расходов, возмещаемых работнику, подлежат включению в совокупный доход  данного работника и обложению  налогом на доходы в установленном  порядке.

Для оформления зарубежных командировок сотрудников и подтверждения валютных расходов в бухгалтерии организации должны быть собраны документы: копия заявки с отметками банка, копия отчета, сданного в банк, с его отметками, авансовый отчет командированного лица и Журнал учета справок по форме N 0406007.

Регистром для учета операций по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами является журнал-ордер  № 7. В данном регистре сочетается аналитический  и синтетический учет с линейной формой записи. К учету принимаются  авансовые отчеты, проверенные арифметически, целесообразность указанных в них  расходов должна быть утверждена руководителем  организации. При обработке авансового отчета бухгалтер проставляет корреспондирующие  счета как на самих документах, так и на отчете.

 

 
 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Задача 4

 

ЗАО «Вега» продала  на экспорт товары, контрактная стоимость  которых составила – $ 28 000.

Товары были приобретены  у поставщика на территории России за 826000 руб., в том числе НДС 126 000 руб.

Отгрузка товара на экспорт была произведена 2 февраля, на ту же дату составлена таможенная декларация, уплачена таможенная пошлина 10% от таможенной стоимости и таможенный сбор 3 500 руб.

Согласно контракту  право собственности переходит  к иностранному покупателю в момент передачи товаров перевозчику. Товар  был передан перевозчику 7 февраля. Иностранный покупатель погасил  свою задолженность перед ЗАО  «Вега» 10 февраля. Курс доллара США  по отношению к рублю составлял:

2 февраля –  30,40 руб. /доллар;

7 февраля –  30,50 руб. /доллар;

10 февраля –  30,60 руб. /доллар.

 

Задание: составить  бухгалтерские проводки, определить таможенную стоимость, начислить таможенные платежи, определить финансовый результат  от экспорта товаров, определить и списать  курсовые разницы.

 

Решение

 

В ЗАО «Вега» имели место следующие основные хозяйственные операции:

а) приобретение товаров у поставщика на территории России за 826 000 руб., в том числе НДС 126 000 руб. (дата не установлена);

б) отгрузка товара на экспорт контрактной стоимостью $ 28 000 (2 февраля);

в) уплата таможенной пошлины 10% от таможенной стоимости, что составляет $ 2 800 (2 февраля);

г) уплата таможенного сбора 3500 руб. (2 февраля);

д) поступление оплаты за товар от иностранного покупателя $ 28 000 (10 февраля).

Исходя из этого, составим журнал хозяйственных операций (см. табл. 1).

 

Таблица 1 – Журнал хозяйственных операций

№ п/п	Содержание  операции	Дата	Корреспонд. счета		Сумма, руб.
			Дебет	Кредит
1	Приобретение товаров у поставщика на территории России за 826 000 руб. (с НДС)		41	60	700 000
	Выделение НДС 126 000 руб.		19	60	126 000
2	Уплачена таможенная пошлина $ 2 800 по курсу 30,40 руб./доллар, что составляет 85 120 руб.	02.02	76	51	85 120
3	Уплачен таможенный сбор 3 500 руб.	02.02	76	51	3 500
4	Отгрузка товара на экспорт (отражается по себестоимости)	02.02	45	41	700 000
5	Отнесение таможенных платежей в стоимость  отгруженного товара	02.02	45	76	88 620
5	Отражена задолженность иностранного покупателя $ 28 000 по курсу 30,50 руб. /доллар	07.02	62	90-1	854 000
6	Поступила оплата за товар от иностранного покупателя $ 28 000 по курсу 30,60 руб./доллар	10.02	52	62	856 800
7	Отражена положительная курсовая разница (856 800 - 854 000 = 2 800 руб.)	10.02	62	91-1	2 800
8	Отнесение на себестоимость стоимости  отгруженного товара с учётом таможенных расходов (788 620 руб.)		90-2	45	788 620
9	Принят к вычету НДС по подтверждённому  экспорту		68	19	126 000
10	Отнесение прибыли от продаж на финансовый результат		90-9	99	65 380
11	Отнесение сальдо прочих доходов и  расходов (положительная курсовая разница) на финансовый результат		91-1	99	2 800
12	Налог на прибыль 20% (сумма прибыль  до налогообложения – 65 380 + 2 800 = 68 180 руб.)		99	68	13 636
13	Определение чистой прибыли на конец  отчётного года с учётом налога на прибыль (нераспределённая прибыль)		99	84	54 544

 

Таможенная стоимость  товара определена по стоимости сделки (цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары при их продаже  на вывоз из Российской Федерации  в страну назначения). Таможенная стоимость  выражена в рублях и составила  на 02 февраля:

 

 

 

Таможенные платежи  включают в себя таможенную пошлину  в размере 10% от таможенной стоимости:

 

 

 

а также таможенный сбор в размере 3 500 руб.

Финансовый результат  от экспорта товара составил:

 

 

 

Курсовая разница  составила 2 800 руб.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Задача 8

Сотрудник фирмы, зарегистрированной в Воронеже, направлен в командировку в Нью-Йорке. Отъезд из Воронежа 4 апреля, вылет из Москвы 5 апреля. Обратный вылет  из Нью-Йорка 9 апреля. Сотрудник возвращается в Москву 10 апреля и прибывает  поездом в Воронеж 11 апреля. Общая  продолжительность командировки 8 дней. Норма суточных при загранкомандировках  и на территории России определена коллективным трудовым договором. При  направлении в командировку сотруднику было выдано:

- суточные в инвалюте  – $ 100 в сутки;

- суточные в рублях  – 700 руб. в сутки;

- проживание в гостинице  в течение 4 дней (с 6 по 9 апреля) $ 250 в сутки;

 

Курс валюты ЦБ России:

- 4 апреля – 27,8 руб. /доллар

- 12 апреля дата утверждения  авансового отчёта 28 руб. /доллар.

Задание: составить  бухгалтерские проводки по получению  валюты в подотчёт, по списанию командировочных  расходов в валюте и рубля, определить курсовые разницы.

 

Решение

Сотрудник фирмы находился в командировке в Нью-Йорке с 6 по 9 апреля, то есть 4 суток (для расчета суточных – 8 дней). Также необходимо учесть, что 4 дня работник находился в пути. Размер суточных в рублях составляет 700 рублей. Общий размер суточных в рублях составит:

 

Размер суточных в валюте за 8 дней составит:

 

Размер  платы за проживание в валюте за 4 суток составит:

 

Таким образом, работник получил из кассы в подотчёт 2800 рублей и $ 1 000.

На фирме имели  место следующие основные финансово-хозяйственные  операции:

а) выдача валюты в подотчёт в размере $ 1 800 или 50 040 руб. по курсу на 4 апреля;

б) выдача в подотчёт 2800 руб.;

в)  списание расходов по командировке (авансовый отчёт).

С учётом изложенного, составим журнал хозяйственных операций.

Таблица 2 – Журнал хозяйственных операций

№ п/п	Содержание  операции	Дата	Корреспонд. счета		Сумма, руб.
			Дебет	Кредит
1	Выдача валюты в подотчёт из кассы  организации в сумме $ 1 800 по курсу 27,80 руб./доллар	04.04	71	50	50 040
2	Выдача в подотчёт 2800 руб.	04.04	71	50	2800
3	Списание положительной курсовой разницы	12.04	71	91-1	360
4	Списаны командировочные расходы	12.04	20	71	53 200

 

Курсовая разница составила 360 руб.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

1. Налоговый кодекс Российской федерации. Ч.1 : ФЗ 31.07.98 г. № 146 – ФЗ.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч.II : ФЗ от 05.08.00г. №117 – ФЗ.
3. Таможенный кодекс Российской Федерации : ФЗ №61-ФЗ от 28.05.03г.
4. О бухгалтерском учёте : ФЗ от 21.11.96г. №129 – ФЗ.
5. О таможенном тарифе : ФЗ от 21.05.93г. №5003 – 1 (в ред. От 23.12.03 г.).
6. О валютном регулировании и валютном контроле : ФЗ от 10.12.03г. №173 – ФЗ.
7. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению : утв. приказом Минфина России от 31.10.2001 № 94н.
8. Астахов В. П. Бухгалтерский учёт внешнеэкономической деятельности /

       В. П. Астахов. – Ростов н/Д : Феникс, 2006. – 336 с.

9. Базарова А. Учёт таможенных платежей / А. Базарова //Аудит и налогообложение. 2007. №3.
10. Галактионова Н. В., Галактионова Ю. Г. Учёт внешнеэкономической деятельности : учеб. пособие / Н. В. Галактионова, Ю. Г. Галактионова. – Хабаровск : РИЦ ХГАЭП, 2007. – 136 с.
11. Бархатов А. П. Бухгалтерский учёт внешнеэкономической деятельности / А. П. Бархатов. – М. : ИНФРА, 2005. – 311с.
12. Ульянова Н. В. Экспорт. Импорт. Учёт и налогообложение / Н. В. Ульянова. – М. : Бератор-Пресс, 2006. – 248 с.