Учёт денежных средств в иностранной валюте: в кассе, на валютных и специальных счетах в банках

 

 

 

Заключение

В результате периодического пересчета стоимости определенных активов и пассивов в рубли  в связи с изменением курса  иностранных валют по отношению  к рублю на счетах бухгалтерского учета возникают курсовые разницыДля учета операций в иностранной валюте в организациях создается специальная касса. В ней принимается наличная иностранная валюта, не вызывающая сомнений в ее подлинности и платежеспособности. Оплату товаров и услуг разрешается принимать в нескольких видах иностранных валют. Для проведения расчетов в иностранной валюте организациям открывается четыре вида валютных счетов. Каждый из них предназначен для проведения определенного круга операций. Бухгалтерский учет наличия и движения денежных средств на валютных счетах ведется в двух оценках - в иностранной валюте и в рублях.

Расчеты между организациями должны производиться в безналичном  порядке через их счета, открываемые  в кредитных организациях Российской Федерации. Формы расчетных документов должны соответствовать установленным  стандартам. Формы расчетов между предприятиями установлены нормативными документами Банка России.

Для поставщика аккредитивная форма  расчетов предпочтительнее других. Во-первых, она гарантирует ему оплату при  исполнении им своих обязательств по поставке и защищает его от ненадежных и недобросовестных плательщиков, так  как при этой форме деньги для  расчетов зарезервированы в банке  поставщика еще до осуществления  им поставки материальных ценностей, работ, услуг. Кроме того, поставщик имеет  возможность сразу после отгрузки материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг получить деньги, сдав расчетные документы в банк по месту своего нахождения.

Для покупателя-плательщика, наоборот, эта форма расчетов невыгодна, поскольку  фактически это предоплата и его  денежные средства всегда замораживаются, а иногда и на длительный срок (если по условиям договора, например, аккредитив должен быть открыт до начала изготовления заказа).

Для поставщика с точки зрения надежности и быстроты получения денег выгодна 100%-ная предоплата платежным поручением, для плательщика предоплата также  означает замораживание денежных средств, поэтому соглашаться на нее нужно  только в случае крайней необходимости.

Расчеты требованиями для поставщика надежнее, чем поручениями с последующей  оплатой за уже поставленные материальные ценности, выполненные работы, оказанные  услуги. Но оплата требований поставщика возможна только при наличии денег  на счете плательщика.

Для плательщика самой выгодной формой расчетов является оплата платежными поручениями за уже поставленные материальные ценности, выполненные  работы, оказанные ему услуги.

Если речь идет о предоплате, то предпочтительнее аккредитивная форма  расчетов, чем 100%-ная предоплата платежным  поручением, так как авансовый  платеж не гарантирует покупателю исполнения обязательств поставщиком, а по аккредитиву  деньги поставщику будут выплачены  только после отгрузки им материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг.

Оплата экспортных товаров  может осуществляться за наличные, в счет государственного кредита  РФ, представленного стране иностранного покупателя, на условиях коммерческого  кредита, в виде бартерной сделки. Экспорт может производиться  также в счет оказания помощи. 
Основными документами по экспорту товаров являются: контракт на поставку товаров, паспорт сделки, грузовая таможенная декларация, учетные карточки, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные и др. Порядок учета импортных операций зависит от выбранной формы расчетов с иностранными поставщиками (инкассо, аккредитив, открытый счет и др.), условий поставки, содержания учетных партий. Содержание учетных партий определяется видом товара и способом доставки.

 

Список использованной литературы

1. ПБУ 3-2006, Минфин РФ Приказ от 27.11.06 №154н Об утверждении положения по бухгалтерскиму учету «учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»
2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (утвержденный приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. №94н)
3. Бабаев Ю.А., Комиссарова И.П., Бородин В.А. Бухгалтерский учет 2-е издание М.: Юнити-Дана, 2005
4. Бычкова С.М., Бадмаева Д.Г. Бухгалтерский финансовый учет М.: Эксмо, 2008
5. Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета - М.: Финансы и статистика, 1994.
6. Макарьева В.И. Учёт в условиях рынка. - М.: Финансы и статистика, 1993.
7. Каморджанова Н.А., Карташова Н.В. Бухгалтерский финансовый учет 2-е издание. СПб:Питер 2003г.
8. Камышанов П.И, Камышанов А.П. Бухгалтерский финансовый учет 2-е издание М.:2005г
9. Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учёт. - М.: Финансы и статистика, 1994.
10. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт. - М.: Инфра-М, 1997.
11. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика ,1995.
12. Лытнева Н.А., Малявкина Л.И., Федорова Т.В. бухгалтерский учет М.: Форум:Инфа-М, 2006г.
13. Мельников И. Бухгалтерский учет, 2009
14. Пошерстник Н.В. Учебно-практическое пособие. Бухгалтерский учет СПб.: Питер, 2007г.
15. Энтони Роберт, Джеймс Рис. Учет: ситуации и примеры - М.: Финансы и статистика, 1993.

 

Практическая часть

На транзитный валютный счет организации 1 августа поступила  экспортная выручка в размере 4 000 долларов США. В соответствии с действующим валютным законодательством организация дала поручение банку на продажу 10% валютной выручки. Комиссия банка за операцию по продаже валюты составила 400 рублей.

Официальный курс доллара  США составил:

• На дату получения экспортной выручки – 30 рублей/ USD
• На дату перечисления 10% валюты для обязательной продажи – 31 рубль/ USD
• На отчетную дату (конец месяца) – 33 рубля/ USD

Счет 57 «переводы в пути»  используется для отражения сумм, направленных для обязательной продажи  валютной выручки.

Дата	Операция	Корреспонденция счетов		Сумма в валюте (доллар)	Курс на дату операции	Разница в курсах	Пересчет в рублевый эквивалент, расчет разницы
		Дебет	Кредит
01.08	Поступила экспортная выручка  на транзитный валютный счет	52	62	4 000	30	Курс ЦБ РФ	120 000
05.08	Направлена часть валютной выручки для обязательной продажи	57	52	400	31	Курс ЦБ РФ	12 400
	Зачислены на расчетный счет руюлевые средства от продажи валюты	51	91		32,50	Биржевой курс продажи	13 000
	Списана стоимость проданной  иностранной валюты	91	57		31	Курс ЦБ РФ	12 400
	Удержана банком комиссия за операцию продажи	76	51			Х	400
	Признаны расходы по комиссионному  вознаграждению	91	76			Х	400
	Перечислена оставшаяся часть  валютной выручки на текущий валютный счет	52	52	3 600	31	Курс ЦБ РФ	111 600
	Отражена курсовая разница, образовавшаяся с даты поступления  выручки до даты обязательной продажи  валюты	52	91	4 000		(31-30)	4 000
31.08	Курсовая разница от переоценки средств на валютном счете на отчетную дату	52	91	3 600	31,50	(31,50-31)	1 800
31.08	Списано сальдо прочих доходов  и расходов в части курсовых разниц	91	99				5 580
31.08	Списано сальдо прочих доходов  и расходов при определении финансового  результата (прибыли) от продажи валюты	91	99				200 (13 000 – 12 400 – 400)

 

Для целей налогообложения  прибыли налоговый учет операции приобретения валюты ведется в налоговых  регистрах по методу начисления, и  отражаются следующим образом:

В составе внереализационных  доходов:

• Доходы в размере 5 580 рублей в виде положительной курсовой разницв от переоценки остатка валютных средств, полученной в связи с повышением курса валюты на дату совершения операции и отчетную дату;
• Доходы в размере 600 рублей в виде положительной курсовой разницы (13 000 – 12 400), образующейся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

В составе внереализационных  расходов:

• Комиссионные расходы в размере 400 рублей, удержанные банком за осуществление операции продажи.

Организацией 1 февраля дано поручение банку на приобретение иностранной валюты в размере 1 100   долларов США для погашения задолжности перед иностранным поставщиком. Валюта зачислена 3 февраля, задолжность перед поставщиком погашена 5 февраля.

Официальный курс доллара  США составил:

• 1 февраля - 31 рубль/USD;
• 3 февраля – 30,50 рубля/USD;
• 5 февраля – 31,50 рубля/USD;

 

Дата	Операция	Корреспонденция счетов		Сумма в валюте (доллар)	Курс на дату операции	Разница в курсах	Пересчет в рублевый эквивалент, расчет разницы
		Дебет	Кредит
01.02	Перечислены денежные средства на покупку валюты в размере заявленной суммы	76	51	1 100	31.00	Согласованный с банком курс приобретения валюты	34 100
03.02	Приобретенная валюта зачислена  на специальный транзитный валютный счет	52	76	1 100	30.50	Курс ЦБ РФ	33 550
	Отражена сумма убытка от приобретения валюты по согласованному курсу покупки, превышающему курс ЦБ РФ (34 100 – 33 550)	91-2	76			(31 – 30.50)	550
	Отнесена на расходы сумма  комиссионного вознаграждения	91-2	76	100	30.50	Курс ЦБ РФ	3 050
	Отражено списание банком суммы комиссии с транзитного  валютного счета	76	52	100	30.50	Курс ЦБ РФ	3 050
05.02	Перечислены денежные средства иностранному поставщику	60	52	1 000	31.50	Курс ЦБ РФ	31 500
05.02	Отражена курсовая разница  от переоценки валютных средств (31 500 – 30 500)	52	91-1			(31.50 – 30.50)	1 000

Для целей налогообложения  прибыли налоговый учет результатов  операции приобретения валюты ведется  в налоговых регистрах по методу начисления, и отражаются следующим  образом:

В составе внереализационных  доходов:

• Доходы в размере 1 000 рублей в виде положительной курсовой разницы от переоценки имущества (валютных ценностей), полученной в связи с повышением курса валюты (31 500 – 30 500);

В составе внереализационных  расходов:

• Расходы в размере 550 рублей в виде отрицательной разницы (34 100 – 33 550), образующейся вследствие отклонения курса покупки иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту;
• Комиссионные расходы в размере 3 050 рублей, удержанные банком за осуществление операции покупки иностранной валюты.

 

ООО «Экстра» 27 сентября 2009 года получило в банке 2000 долларов США для оплаты командировочных расходов.

Официальный курс доллара  США, установленный ЦБ РФ, составил:

• На день оприходования валюты в кассу – 26.73 руб./USD;
• На день выдачи под отчет 28 сентября – 26.79 руб./USD;
• На 30 сентября 2009 года – 26.75 руб./USD.

Бухгалтер ООО «Экстра» сделал следующие записи:

27.09.2009

Дебет 50 «Касса» субсчет «Доллары США» Кредит 52 «Валютные счета»

• 53 460 руб. (2 000 USD* 26.73 руб./USD) – оприходована наличная валюта;

28.09.2009

Дебет 50 «Касса» субсчет «доллары США» Кредит 91-1 «прочие доходы»

• 120 руб. ((26.79 руб./USD – 26.73 руб./USD)*2 000 USD) – отражена положительная курсовая разница.

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 50 «Касса» субсчет «доллары США»

• 50 901 руб. (1 900 USD*26.79 руб./USD) – Выдана наличная валюта под отчет;

30.09.2009

Дебет 91-2 «прочие расходы» Кредит 50 «Касса»

• 4 руб. ((26.79 руб./USD – 26.75 руб./USD)*(2 000USD – 1 900 USD)) – отражена отрицптельная курсовая разница.

 

Некоммерческая организация  от зарубежного благотворительного фонда получила средства целевого финансирования в виде гранта в размере 10 000 евро на организацию целевого благотворительного семинара по вопросам социального ухода за престарелыми. Курс Банка России на дату поступления средств на транзитный валютный счет составляет 34 руб/евро, на дату перевода средств с транзитного на текущий валютный счет – 34.23 руб/евро. Время перевода средств превышает 24 часа. Банк продал валютные средства по биржевому курсу. На расчетный счет организации поступило 340 030 руб. курс Банка России на дату продажи валюты составлял 34.21 руб/евро, на дату зачисления рублевого эквивалента – 34.13 руб/евро.