Учёт банковских кредитов

3) Ссуды под финансовые гарантии третьих, лиц, реальные выражением которых служит юридически оформленное обязательство со стороны гаранта возместить фактически нанесенный банку ущерб при нарушении непосредственным заемщиком условий кредитного договора. В роли финансового гаранта могут выступать юридические лица, пользующиеся достаточным доверием со стропы кредитора, а также органы государственной власти любого уровня,

 - Целевое назначение:

1) Ссуды общего характера, используемые заемщиком по своему усмотрению для удовлетворения любых потребностей в финансовых ресурсах. В современных условиях имеют ограниченное применение в сфере краткосрочного кредитования, при средне- и долгосрочном кредитовании практически не используется;

2) Целевые ссуды, предполагающие необходимость для заемщика использовать выделенные банком ресурсы исключительно для решения задач, определенных условиями кредитного договора. Нарушение указанных обязательств, как уже отмечалось в настоящей главе, влечет за собою применение к заемщику установленных договором санкций в форме досрочного отзыва кредита или увеличения процентной ставки [2, c.181–183].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3 УЧЁТ РАСЧЁТОВ ПО БАНКОВСКИМ КРЕДИТАМ

В условиях постоянно  меняющейся конъюнктуры рынка формирование оборотных активов только за счет собственных источников уставного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли, целевого финансирования не представляется возможным. Дополнительная (временная) потребность в оборотных активах покрывается за счет привлеченных источников: кредитов и займов, предоставляемых банками и не кредитными организациями,

В зависимости от объектов кредитования, состава участников сделки, величины процента различают банковский и  коммерческий кредит.

Банковский кредит выдается банками и другими кредитно-финансовыми институтами в виде денежных ссуд, используемых как для расширения производства, так и в качестве платежного средства при погашении долгов.

По срокам погашения  различают краткосрочные и долгосрочные кредиты. Краткосрочными кредитами  организации пользуются, как правило, для удовлетворения временной потребности в оборотных активах, на цели производственного характера. Средний срок погашения такого кредита - до одного года.

Организации могут получить в банке кредит на:

- приобретение материально-производственных запасов, ценностей;

- восполнение недостатка собственных оборотных средств;

- погашение задолженности перед персоналом по оплате труда;

- осуществление инвестиционных вложений в активы и др.

Для получения кредита  организация должна представить  в банк заявление или ходатайство. В этих документах содержатся основные сведения о заемщике и характере кредита: целевое направление кредита, размер, вид, срок, возможное обеспечение, а также краткая характеристика кредитуемого мероприятия и экономический эффект от его осуществления.

В соответствии с предъявляемыми банком требованиями к ходатайству  прилагаются необходимые документы  в зависимости от характера кредитной операции.

Для различных групп клиентов могут  разрабатываться различные пакеты документов:

- копии учредительных документов, положений, договоров аренды, регистрационных удостоверений и патентов; документы, удостоверяющие право на пользование или полное хозяйственное ведение земельным участком, заверенные нотариально; паспорта граждан и другие документы, подтверждающие правомочность клиента в получении кредита;

- аналитические данные по балансовым статьям клиента на 1-е число последнего месяца и последнюю квартальную дату;

- расшифровки по отдельным статьям баланса;

- технико-экономические расчеты, характеризующие уровень рентабельности сделки, сроки окупаемости;

- копии договоров с целью подтверждения обоснованности объекта кредитования по сделкам (на поставку и реализацию материальных ценностей, копии счетов на товарно-материальные ценности и т.п.);

- сведения о кредитах, полученных в других банках (выписки по счетам);

- документы, подтверждающие право собственности заемщика на имущество, которое передается в залог в целях обеспечения обязательства;

- отчетность для определения кредитоспособиости заемщика: отчет по труду, отчет о финансовых результатах и их использовании, отчет об обороте кассы, расчет налога от фактической прибыли за год;

- документы, подтверждающие обеспечение обязательств по возврату кредита;

- бизнес-план, если кредит приставляется начинающей организации, которая не имеет финансовых отчетов и другой документации;

- расчет потребности в кредитных ресурсах;

- расчет срока возврата кредитного ресурса.

Проанализировав представленные документы, кредитный отдел в  случае положительного решения о  кредитовании дает распоряжение бухгалтерии  об открытии ссудного счета клиенту  с приложением к нему кредитного договора и договора залога [6, c.149-151].

Организация, получившая в банке кредит, должна достоверно отразить в учете и отчетности сумму возникшего перед банком обязательства по возврату основного долга, а также правильно выбрать источник списания затрат на оплату процентов за пользование кредитом.

Для учета расчетов с банком по полученным кредитам Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций предусмотрены счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», записи по которым производятся на основании выписок банка с соответствующих счетов.

Согласно п. 2 ПБУ 15/01 основная сумма долга по полученному от кредитора кредиту учитывается  организацией заемщиком в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором. Организация-заемщик принимает к бухгалтерскому учету указанную задолженность в момент фактической передачи денег или других вещей и отражает ее в составе кредиторской задолженности (п. 4 ПБУ 15/01). 

Возврат организацией-заемщиком полученного кредита, включая размещенные заемные обязательства (основная сумма долга), отражается в бухгалтерском учете заемщика как уменьшение (погашение) указанной кредиторской задолженности (п. 10 ПБУ 15/01).

В соответствии с п. 11 ПБУ 15/01 затраты, связанные с получением и использованием кредитов, включают:

- проценты, причитающиеся  к оплате кредиторам по полученным от них кредитам;

- проценты, дисконт по  причитающимся к оплате векселям и облигациям;

- дополнительные затраты,  произведенные в связи с получением  кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;

- курсовые разницы,  относящиеся на причитающиеся  к оплате проценты по займам  и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления).

К дополнительным затратам ПБУ 15/01 относит расходы, связанные  со следующими операциями:

- оказанием заемщику юридических и консультационных услуг;

- осуществлением копировально-множительных работ;

- оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);

- проведением экспертиз;

- потреблением услуг связи;

- другими затратами, непосредственно связанными с получением кредитов, размещением заемных обязательств.

Затраты по полученным кредитам признаются в бухгалтерском учете  в том периоде, в котором они  произведены, за исключением той  их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива [8].

Рассмотрим два основных направления кредитования, предусмотренные ПБУ 15/01:

- осуществление предварительной  оплаты материально-производственных  запасов, других ценностей, работ,  услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты;

- приобретение и (или)  строительство инвестиционного актива.

В соответствии с п. 15 ПБУ 15/01 в случае, если организация использует средства полученных кредитов для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то расходы по обслуживанию указанных кредитов относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой.

При поступлении в  организацию - заемщика материально-производственных запасов и иных ценностей, выполнении работ и оказании услуг дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке с отнесением указанных затрат на прочие расходы организации-заемщика[ 15].

Бухгалтерские проводки по получению кредита отражены в таблице 1.

Таблица 1 – Бухгалтерские проводки по получению кредита

Хозяйственная операция	Д	К
Получен краткосрочный кредит	51,52	66
Получен долгосрочный кредит	51,52	67
Начислены проценты по кредитам	91.2	66,67
Начислены положительные курсовые разницы по кредитам и процентам  в иностранной валюте (на конец месяца и дату совершения операции).	66,67	91.1
Начислены отрицательные курсовые разницы по кредитам и процентам  в иностранной валюте (на конец  месяца и дату совершения операции).	91.2	66,67
Возврат кредита	66,67	51,52
Перечислены проценты по кредиту	66,67	51,52

 

При получении кредита  связанные со строительством и (или) приобретением инвестиционного  актива проценты по кредитам и займам учитываются на счёте 08  « Вложение во внеоборотные активы».

Под инвестиционным активом  понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени; к ним относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство. Если указанные объекты, приобретаются непосредственно для перепродажи, то их следует учитывать как товары, к инвестиционным активам не относятся (п. 12, 13 ПБУ 15/01).

Затраты по полученным кредитам, непосредственно относящиеся к  приобретению и (или) строительству инвестиционного актива, должны включаться в стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации; затраты, связанным с формированием инвестиционного актива, по которому по правилам бухгалтерского учета амортизация не начисляется, в стоимость такого актива не включаются, а относятся на текущие расходы организации (п. 23 ПБУ 15/01).

Затраты по полученным кредитам, связанные с приобретением и (или) строительством инвестиционного актива, включаются согласно п. 25 ПБУ 15/01 в первоначальную стоимость этого актива при условии возможного получения организации в будущем экономических выгод или в случае, когда наличие инвестиционного актива необходимо для управленческих нужд организации.

Включение затрат в первоначальную стоимость инвестиционного актива производится при наличии следующих условий (п. 28 ПБУ 15/01):

а) возникновение расходов по приобретению и (или) строительству  инвестиционного актива;

б) фактическое начало работ, связанных с формированием  инвестиционного актива;

в) наличие фактических затрат по кредитам или обязательств по их осуществлению [8].

Бухгалтерские проводки по получение кредита для создания или приобретения инвестиционного актива и затрат связанных с ним отражены в таблице 2.

Таблица 2 – Отражение получения кредита для изготовления инвестиционного актива и затрат связанных с ним

Хозяйственная операция	Д	К
Получен кредит в банке	51	67
Перечисление средств на строительство (приобретение) инвестиционного актива подрядчику (поставщику)	60	51
Начисление процентов по кредиту	08	67
Стоимость подрядных работ (приобретенного актива)	08	60
Оприходование построенного (приобретенного) инвестиционного актива в составе  основных средств	01	08