Учетная политика организации, ее основные принципы

Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении. Оценка производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

Последствия изменения учетной политики, вызванного изменением законодательства РФ или нормативными актами по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующим законодательством или нормативным актом. Если соответствующее законодательство или нормативный акт не предусматривает порядка отражения последствий изменения учетной политики, то они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности исходя из требования представления числовых показателей минимум за два года, кроме случаев, когда оценка в денежном выражении этих последствий в отношении периодов, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной точностью.

Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за период, предшествующий отчетному.

Указанные корректировки отражаются в бухгалтерской отчетности. При этом никакие учетные записи не производятся. [19]

 

1. 3 Основные допущения при формировании учетной политики

     При формировании  учетной политики следует руководствоваться  рядом допущений.

Основные допущения при формировании учетной политики
Имущественная обособленность предприятия		Последовательность применения учетной политики
Непрерывность деятельности предприятия		Временная определенность фактов хозяйственной деятельности

 

     Имущественная  обособленность означает, что на балансе организации

Должно учитываться только то имущество, которое согласно закону или договору ей принадлежит. Пожалуй, единственным исключением из данного правила в соответствии с требованиями Федерального закона от 29.10.1998 №164-ФЗ «О лизинге» [3] является учет на балансе имущества, предоставленного по договору лизинга.

     Согласно допущению непрерывной деятельности руководство организации осведомлено об имеющихся неопределенностях, связанных с событиями и условиями, которые могут вызвать значительные затруднения в осуществлении своей деятельности в дальнейшем. Эти неопределенности должны быть обязательно отражены в учетной политике.

     Допущение последовательности  применения учетной политики обеспечивает определенную стабильность при ведении бухгалтерского учета. Однако при внесении кардинальных изменений в нормативные акты по бухгалтерскому учету учетная политика может быть изменена или дополнена.

     Временная определенность фактов хозяйственной деятельности означает, что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими событиями.

 

1.4. Элементы учетной  политики

 

     Выбор элементов учетной  политики зависит от специфики  организации, видов коммерческой  деятельности, текущих и долгосрочных целей, особенностей управления. На учетную политику влияют налоговые условия, льготы, валютная политика государства, формы собственности, квалификации персонала и другие внешние и внутренние факторы, определяющие особенности деятельности организации.

     Выделяются организационно-технические  и методологические аспекты учетной  политики.

     Организационно-технические аспекты учетной политики охватывают:

1. Форму бухгалтерского учета.
2. Организацию ведения бухгалтерского учета.
3. Рабочий план счетов бухгалтерского учета.
4. Формы первичных документов, разработанные в организации.
5. Систему внутрипроизводственного учета, контроля и отчетности.
6. Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств.
7. Правила документооборота и технологию обработки учетной информации.
8. Объем, сроки и адреса представления отчетности.
9. Систему взаимоотношений с аудиторскими фирмами, органами контроля и управления.
10. Другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

     Методологические аспекты учетной политики характеризуют способы ведения бухгалтерского учета по разделам учетных работ. В таблице 1 приведены допустимые нормативными актами варианты элементов учетной политики в целях бухгалтерского учета. [20]

 

 

Таблица 1 - ЭЛЕМЕНТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

Раздел учета	Элемент учетной политики	Допустимый нормативными актами вариант	Нормативный акт
1. Учет основных средств	1.1.Лимит стоимости основных средств, подлежащих списанию на расходы  при их отпуске в эксплуатацию   1.2.Погашение стоимости(амортизации) по основным средствам                           1.3Изменеие стоимости основных  средств                 1.4Формирование остаточной стоимости  основных средств при выбытии     1.5Учет расходов на ремонт  производственных основных средств	Не менее 10 000 руб.               -Линейный -Уменьшаемого остатка -По сумме чисел лет от срока полезного использования -Пропорционально объему продукции (работ, услуг) -С применением ускоренной амортизации -Без применения ускоренной амортизации   -Проводить переоценку в добровольном  порядке -Не проводить переоценку в  добровольном порядке       -На счете 91   -На отдельном субсчете счета 01       -Включение фактических расходов  на ремонт в сумму производственных  затрат текущего периода -Создание резерва расходов на  ремонт	[7], п.18                 [7], п.18, [15], п.56                 [2], ст.10             [7], п.15, [15], п.38                   [12], счета 01, 91 [15], п.84         [15], п.67,69
2.Учет нематериальных активов	2.1Погашение стоимости(амортизации) нематериальных активов       2.2Учет амортизации нематериальных  активов	-Линейный -Уменьшаемого остатка -Пропорционально объему продукции(работ,услуг)   -С применением счета 05 -С применением счета 04	[9], п.15               [12], счет 04
3.Учет расходов на НИОКР и  ТР	3.1Списание расходов на НИОКР  и ТР	-Линейный -Пропорционально объему продукции(работ, услуг)	[10], п.11
4.Учет материально-производственных  запасов (МПЗ)	4.1Отражение на счетах бухгалтерского  учета и оценка материалов  при приобретении     4.2Учетные цены материалов                        4.3Оценка  товаров в розничной торговле     4.4Оценка  МПЗ при выбытии                         4.5Оценка готовой продукции при  изготовлении           4.6Учет готовой продукции       4.7Учетные цены готовой продукции                 4.8Оценка незавершенного производства                     4.9Погашение стоимости специальной  оснастки               4.10Погашение стоимости специальной одежды	-На счете 10 с оценкой по фактической  себестоимости -На счетах 10, 15 и 16 с оценкой по  учетной цене   -Договорные цены -Фактическая себестоимость по  данным предыдущего отчетного  периода(месяца, года) -Планово-расчетные цены -Средняя цена группы   -По покупной стоимости -По продажной стоимости   -По себестоимости единицы МПЗ -По средней себестоимости -По себестоимости первых по  времени приобретений(ФИФО) -По себестоимости последних  по времени приобретений(ЛИФО)   -По фактической производственной  себестоимости -По нормативной(плановой) себестоимости   -С применением счета 43 -С применением счета 40   -Фактическая производственная  себестоимость -Нормативная(плановая) себестоимость -Договорные цены -Другие виды цен   -По фактической производственной  себестоимости -По нормативной(плановой) себестоимости -По прямым статьям затрат -По стоимости сырья, материалов  и полуфабрикатов   -Линейный способ -Пропорционально объему выпущенной  продукции, работ, услуг -Единовременно в момент передачи  в производство     -Линейный способ -Единовременно в момент передачи  в производство	[12], счета 10, 15, 16             [14], п.80                         [6], п.13, [12], счет 42       [6], п.16                           [14], п.203               [12], счета 40, 43       [14], п.204                   [5], п.64                         [16], п.24, 25                     [16], п.21, 26
5.Учет финансовых вложений	5.1Оценка стоимости финансовых  вложений, по которым не определяется  текущая рыночная стоимость, при  выбытии	-По первоначальной стоимости  каждой единицы -По средней первоначальной стоимости -По стоимости первых по времени приобретений(ФИФО) -По себестоимости последних  по времени приобретений(ЛИФО)	[11], п.26
6.Учет общепроизводственных, общехозяйственных, коммерческих расходов и расходов  будущих периодов	6.1Распределение общепроизводственных  и общехозяйственных  расходов между объектами калькулирования                           6.2Списание общехозяйственных расходов             6.3Списание коммерческих расходов                     6.4Списание расходов будущих  периодов	Пропорционально: -По затратам на производство  без стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов -Прямой заработной плате основных  производственных рабочих -Материальным затратам -Прямым затратам -Выручки от продажи вида продукции(работ, услуг) -Иным критериям   Отнесение на счета: -Производственных затрат (20,23,29 и др.) -продаж (90)     - Распределение на остаток продукции, товаров (работ, услуг) -Признание в полном объеме  в себестоимости продукции, товаров(работ, услуг)отчетного периода   -Равномерно -Пропорционально объему продукции(работ, услуг) -Иным способом, принятым организацией	Способы распределения устанавливаются организациями самостоятельно [13]                         [8], п.9, [12], счет 20,23,29 и др           [8], п.9, [12], счет 44                       [5], п.65
7.Учет резервов по сомнительным  долгам	7.1Создание резервов по сомнительным долгам	-С созданием резервов -Без создания резервов	[5], п.70

 

 

2.РАЗРАБОТКА И ПРИНЯТИЕ  УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ В ОРГАНИЗАЦИИ

 

Учетная политика – это комплексный документ, касающийся, однако, только одного аспекта организации учетного процесса – методологии учета. Следует помнить, что пунктом 3 ст. 6 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон) и статьей 314 НК РФ определены перечни документов, утверждаемых либо одновременно с учетной политикой, либо как приложения к ней. Он включает в себя:

рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

правила документооборота и технологию обработки учетной информации;

порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета;

формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов.

Исходя из сложившейся практики, рабочий план счетов, как правило, утверждается в качестве приложения к учетной политике. Приложением к ней в силу требования закона выступают и формы регистров налогового учета. Остальные же названные документы чаще утверждаются в качестве самостоятельных локальных нормативных актов. Это связано с тем, что по традиции учетная политика вместе с рабочим планом счетов, обеспечивающим ее реализацию, утверждается на каждый финансовый год перед его началом. В то же время график документооборота, формы первичных учетных документов, порядок проведения инвентаризации и иные аналогичные «системные» документы, применяемые из года в год, не меняются, а лишь при необходимости корректируются.

Лицом, ответственным за разработку учетной политики организации, является ее главный бухгалтер (п. 2 ст. 7 Закона) или иное лицо, на которое в соответствии с законодательством РФ возложено ведение бухгалтерского учета (п. 4 ПБУ 1/2008).

Утверждается учетная политика внутренним распорядительным документом организации (п. 3 ст. 6 Закона, п. 12 ст. 167 НК РФ) – это, как правило, приказ или распоряжение ее руководителя. Аналогичными документами вводятся в действие и иные документы, утверждаемые вместе с ней.

Не секрет, что на практике сотрудники налоговых органов требуют представления им учетной политики на следующий год одновременно с представлением годовой отчетности за предыдущий год. Однако следует помнить, что в законодательстве такое требование не содержится, поэтому выполнять его налогоплательщик не обязан – представить в налоговый орган без его специального требования налогоплательщик может только в виде своей доброй воли.

 

1. Учетная политика для целей бухгалтерского (финансового)  учета

 

2.1.1. Нормативные документы

 

Для целей бухгалтерского учета на 2009 г. необходимо учесть следующие нормативные акты:

- Приказ Минфина России  от 26.03.2007 N 26н «О внесении изменений  в нормативные правовые акты  по бухгалтерскому учету»;

- Приказ Минфина России  от 20.12.2007 N 143н «О внесении изменений  в Положение по бухгалтерскому  учету «События после отчетной  даты» ПБУ 7/98».

- Приказ Минфина России  от 20.12.2007 N 144н «О внесении изменений  в Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01»;

- Приказ Минфина России  от 27.11.2007 N 154н «Об утверждении  Положения по бухгалтерскому  учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в  иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)» .

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухучета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

Счет 01 «Основные средства»

Счет 02 «Амортизация основных средств»

Счет 07 «Оборудование к установке»

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Счет 10 «Материалы»:

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

Счет 20 «Основное производство»

Счет 25 «Общепроизводственные расходы»

Счет 26 «Общехозяйственные расходы»

Счет 28 «Брак в производстве»

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

Счет 43 «Готовая продукция»

Счет 44 «Расходы на продажу»

Счет 45 «Товары отгруженные»

Счет 50 «Касса»

Счет 51 «Расчетные счета»

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Счет 75 «Расчеты с учредителями»

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Счет 80 «Уставный капитал»

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Счет 90 «Продажи»

Счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Счет 99 «Прибыли и убытки»

 

Забалансовые счета

Счет 001 «Арендованные основные средства»

Счет 002 «Товарно – материальные ценности, принятые

на ответственное хранение»

Счет 003 «Материалы, принятые в переработку»

 

Учетная политика данной организации содержит следующие разделы:

1. В  соответствии  со  ст. 6  и  7  Закона   «О   бухгалтерском   учете »   в   организации  ответственными  являются:

• за  организацию  бухгалтерского  учета  и  соблюдения   законодательства   при   выполнение  хозяйственных  операций – руководитель  организации; 
• за  формировании  учетной  политики,  ведения  бухгалтерского  учета,  своевременное   представление  полной  и  достоверной  бухгалтерской отчетности – главный   бухгалтер  организации.

 

2.1.2.  Учет  основных  средств

 

2.1. В  состав  основных  средств  принимаются  активы, используемые  в  производственной деятельности  и  способные  приносить  экономические выгоды  (доход), срок  полезного  использования  которых  свыше  12  месяцев  (п.4  ПБУ  6/0 1 « Учет  основных  средств»).    

2.2. Амортизация  основных  средств   начисляется   линейным   способом   исходя из  классификации  основных  средств,  включаемых  в   амортизационные   группы,  утвержденным  постановлением  Правительства  Российской  Федерации  от  01.01.2002 г.  № 1.  Срок  полезного использования  конкретного  объекта  основных средств в рамках амортизационных групп  устанавливается  комиссией  предприятия, созданной  по  приемке  основных   средств  и  списанию их  с  баланса. Приведенный порядок начисления  амортизации применяется по основным средствам приобретаемым с  01.01.2002 г.

По   приобретенным основным  средствам   до  01.01.2002 г.  амортизация    начисляется по  нормам,  установленным  ранее  исходя  из  срока  их  полезного  использования.   При  приобретении  основных  средств, бывших в употреблении, норма  амортизации по  ним   определяется  с  учетом  количества  лет  (месяцев) их  эксплуатации  предыдущим  собственником.

    Для  тех  видов  основных  средств,  которые  не  указаны  в амортизационных  группах,  срок  полезного  использования  устанавливается  в  соответствии  с   техническими  условиями  и  рекомендациями  организаций-изготовителей.