Учет резервного капитала и добавочного капитала

1.3. Учет расчетов с учредителями.

Любая организация создается по инициативе учредителей. Они заключают между собой учредительный договор, утверждают устав организации и формируют ее уставный капитал. Для учета всех видов расчетов с учредителями организации предназначен счет 75 «Расчеты с учредителями» - активно-пассивный счет10. Начальное сальдо (по кредиту) - задолженность организации перед учредителями по выплате доходов на начало отчетного периода.

Кредитовый оборот: поступление от учредителей вкладов в уставный капитал; начисление дивидендов.

Дебетовый оборот: увеличение уставного капитала на сумму вкладов; выплата дивидендов акционерам.

Конечное сальдо (по кредиту) - задолженность организации перед учредителями по выплате доходов на конец отчетного периода.

Субсчета: 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»; 75-2 «Расчеты по выплате доходов».

Регистр синтетического учета - журнал-ордер № 8. Регистр аналитического учета - ведомость № 7, где аналитические счета открываются по каждому акционеру. На субсчете 1 учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по вкладам в уставный (складочный) капитал. На дату государственной регистрации организации на величину уставного (складочного) капитала, объявленную в учредительных документах, должны быть сделаны следующие записи (см. таблицу 4).

Расчеты с учредителями организации по выплате им доходов (дивидендов) ведутся на субсчете 2 «Расчеты по выплате доходов». Для расчетов с учредителями, являющимися работниками организации, используется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Таблица 4.

Основные корреспонденции по счету 75 субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражена величина уставного капитала и задолженность учредителей по его оплате	75-1	80
В качестве вклада в уставный капитал внесены денежные средства	50,51,52	75-1

 

Дивидендом считается часть чистой прибыли организации, подлежащая распределению среди учредителей.

Учредители акционерных обществ получают доходы в виде дивидендов по акциям, участники ООО - пропорционально долям в уставном капитале.

Доходы (дивиденды), выплачиваемые юридическим лицам, подлежат обложению налогом на прибыль, а выплачиваемые физическим лицам - НДФЛ.

Суммы этих налогов удерживает организация, уплачивающая налоги.

Доходы учредителям могут выплачиваться как в денежной, так и в натуральной форме (см. таблицу 5).

 

Таблица 5.

Основные корреспонденции по счету 75 субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начислены доходы (дивиденды) учредителям -- юридическим лицам и физическим лицам, не являющимся работниками организации	84	75-2
Начислены доходы (дивиденды) учредителям -- работникам организации	84	70
Удержан налог на доходы с сумм, выплаченных учредителям -- юридическим лицам	75-2	68 субсчет «Расчеты но налогу на доходы»
Удержан налог на доходы с сумм, выплаченных учредителям -- физическим лицам, не являющимся работниками организации	75-2	68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
Удержан налог на доходы с сумм, выплаченных учредителям -- работникам организации	70	68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
Выплачены доходы (дивиденды) учредителям в денежной форме	75-2, 70	50, 51, 52
Выплачены доходы (дивиденды) учредителям в натуральной форме (товарами, готовой продукцией, работами, услугами)	75-2, 70	90-1
Выплачены доходы (дивиденды) учредителям прочим имуществом организации (материалами)	75-2, 70	91-1

 

Пример: Учредители ОАО «Исток» и ОАО «ДРСУ» в городе Твери зарегистрировали ООО «Девелопмент» с уставным капиталом - 150 000 руб.

Уставный капитал ООО «Девелопмент» разделен на 150 обыкновенных акций с номинальной стоимостью 1000 руб. каждая. Учредители ООО «Девелопмент» подписались: ОАО «Исток» - на 131 обыкновенную акцию; ОАО «ДРСУ» - на 19 обыкновенных акций.

ОАО «Исток» внесло в уставный капитал ООО «Девелопмент» легковой автомобиль оценочной стоимостью 126 000 руб., а остальную сумму деньгами в кассу. ОАО «ДРСУ» внесло свой взнос на расчетный счет ООО «Девелопмент».

Бухгалтерские записи: Дт 75-1 Кт 80 150 ООО руб. - отражена величина уставного капитала и задолженность учредителей по оплате вкладов; Дт 08 Кт75-1 126 ООО руб. - в качестве вклада в уставный капитал ОАО «Исток» вносит легковой автомобиль; Дт 50 Кт 75-1 5 ООО руб. - остаток взноса ОАО «Исток» вносит деньгами в кассу; Дт 51 Кт 75-1 19 ООО руб. - ОАО «ДРСУ» вносит взнос на расчетный счет.

1.4. Учет собственных акций, выкупленных у своих акционеров

В практике акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью и товариществ часто возникают ситуации, когда они по тем или иным причинам с различными целями выкупают у акционеров (участников) собственные акции (доли в уставном (складочном) капитале).

Акционерные общества могут выкупить собственные акции, чтобы:

• перепродать акции по более высокой цене;
• изменить соотношение сил на общем собрании акционеров (собственные акции, находящиеся на балансе общества, не принимают участия в голосовании);
• уменьшить уставный капитал общества, аннулировав выкупленные акции.

Для учета собственных акций, выкупленных у акционеров ОАО и ЗАО, используется счет 81 «Собственные акции (доли)» (см. таблицу 6).

Таблица 6.

Основные корреспонденции по счету 81 «Собственные акции (доли)»

Содержание операции	Дебет	Кредит
Выкуплены у акционеров (участников) собственные акции (доли)	81	51, 50

 

Продолжение таблицы 6

Отражена перепродажа ранее выкупленных собственных акций: -- проданы акции -- списана учетная стоимость акций -- списана стоимость акций, проданных работникам организации   -- определен финансовый результат	50 91-2 73 субсчет «Расчеты с персоналом по выкупаемым собственным акциям» 91-9 (99)	91-1 81 81     99 (91-9)
Аннулирование ранее выкупленных собственных акций: --уменьшен уставный капитал, аннулированы акции --списана возникающая на счете 81 разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и их номинальной стоимостью	80   81 (91)	81   91 (81)

 

Акции, выкупленные обществом у собственных акционеров и поступившие в распоряжение общества, не предоставляют права голоса, не учитываются при подсчете голосов, по ним не начисляются дивиденды.

Такие акции должны быть реализованы по их рыночной стоимости не позднее первого года с момента их поступления в распоряжение общества. В противном случае собрание акционеров должно принять решение об уменьшении уставного капитала путем аннулирования указанных акций.

Выкупленные обществом собственные акции (доли) отражаются в сумме фактических затрат на их приобретение независимо от номинальной стоимости.

 

 

Часть 2. Учет резервного капитала и добавочного капитала

2.1. Ôîðìèðîâàíèå è èçìåíåíèå ðåçåðâíîãî è äîáàâî÷íîãî êàïèòàëà

Резервный капитал представляет собой страховой капитал организации, предназначенный для покрытия убытков от хозяйственной деятельности, а также погашения облигаций организации и выкупа собственных акций в случае отсутствия иных средств. Создание резервного капитала осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации и учредительными документами организации за счет ее чистой прибыли11.

Резервный капитал создают в обязательном порядке акционерные общества, по своему усмотрению его могут создавать и предприятия других форм собственности, если это предусмотрено их учредительными документами и учетной политикой. В акционерных обществах размер резервного капитала должен быть не менее 5% от уставного капитала.

Резервный капитал образуется путем обязательных ежегодных отчислений в размере не менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества. Для учета состояния и движения резервного капитала используется счет 82 «Резервный капитал» - пассивный счет. Регистр синтетического учета - журнал-ордер № 12. Аналитический учет ведется по стадиям формирования и направлениям использования средств резервного капитала. Для учета сумм добавочного капитала и обобщения информации об их накоплении и использовании предназначен счет 83 «Добавочный капитал» - пассивный счет. Аналитический учет ведется по источникам формирования добавочного капитала и направлениям использования.

Источниками формирования добавочного капитала являются:

• прирост стоимости внеоборотных активов по результатам переоценки;
• эмиссионный доход;
• положительные курсовые разницы, образующиеся при вкладе иностранной валюты в уставный капитал организации;

средства, ассигнованные из бюджета и использованные на финансирование долгосрочных вложений, и др12.

Использование средств добавочного капитала:

• погашение суммы снижения стоимости внеоборотных активов в результате переоценки;
• отрицательные курсовые разницы, образующиеся при вкладе иностранной валюты в уставный капитал;
• увеличение уставного капитала организации;
• распределение средств добавочного капитала между учредителями организации;

в случае выбытия ранее дооцененного основного средства13.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006г., в ред. от 25.12.2007г., курсовые разницы, связанные с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежат зачислению в добавочный капитал этой организации14. В данном случае под курсовой разницей подразумевается разность, возникающая между официальными курсами иностранной валюты, котируемыми ЦБ РФ, на дату государственной регистрации учредительных документов. К добавочному капиталу присоединяются ассигнования, получаемые из бюджета любого уровня, которые расходуются организацией на финансирование долгосрочных инвестиций. Средства могут использоваться только по целевому назначению. 

2.2. Синтетический учет резервного и добавочного капитала

Основные корреспонденции по счету 82 «Резервный капитал» представлены в таблице 7.

Таблица 7.

Основные корреспонденции по счету 82 «Резервный капитал»

Содержание операции	Дебет	Кредит
Направлена чистая прибыль на формирование резервного капитала	84	82
Направлен резервный капитал на погашение краткосрочных и долгосрочных облигаций акционерного общества, выпущенных для привлечения краткосрочных и долгосрочных займов	82	66, 67
Средства резервного капитала направлены на погашение убытка	82	84

 

Пример: Устав ОАО «Олимп» предусматривает создание резервного капитала в сумме 3000000 руб. с ежегодными отчислениями в него в размере 5% от чистой прибыли общества. Размер резервного капитала общества на 1 января 2014г. - 2700000 руб. Чистая прибыль ОАО «Олимп» по итогам 2014г. - 6 500 000 руб., а значит, 5% от этой суммы составят 325 000 руб. В резервный капитал будет направлена чистая прибыль в размере 300 000 руб.