Учет ремонтов основных средств

Заметим также, что если стоимость вновь образованного основного средства в результате модернизации составляет менее 10 000 руб. или иного лимита, установленного в учетной политике организации исходя из технологических особенностей, то такой объект можно сразу списать на затраты, не прибегая к механизму начисления амортизации. Сделать так позволяет п. 18 ПБУ 6/01.

Срок полезного использования. В результате модернизации, как правило, изменяются показатели функционирования объекта основных средств. В частности, увеличивается время, в течение которого объект может использоваться в организации, иначе говоря, срок его службы.

В таком случае организация должна пересмотреть срок полезного использования этого объекта, установленный при его принятии к бухучету. На это указывает п. 20 ПБУ 6/01.

Организация может принять решение модернизировать основное средство, остаточная стоимость которого к моменту окончания работ равна нулю. В этом случае необходимо установить новый срок полезного использования такого объекта. В течение этого срока будут самортизированы затраты на модернизацию данного объекта.

Порядок начисления амортизации. ПБУ 6/01 не содержит правил, определяющих порядок начисления амортизации после завершения модернизации. Этот порядок установлен в п. 60 Методических указаний и разъяснен в Письме Минфина России от 23.06.2004 N 07-02-14/144.

Амортизация в бухгалтерском учете после проведения модернизации начисляется следующим образом. Годовая сумма амортизационных отчислений пересчитывается исходя из остаточной стоимости объекта, увеличенной на затраты на модернизацию, и оставшегося срока полезного использования. Последний также может быть увеличен.

На практике удобнее сразу рассчитать сумму не годовых, а ежемесячных амортизационных отчислений Амес. Для этого воспользуемся следующей формулой:

Амес = (Остаточная стоимость основных средств + Затраты на модернизацию): Оставшийся срок полезного использования основных средств.

Применять новую сумму амортизации следует с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения работ по модернизации.

Таким образом, в бухгалтерском учете принята простая и логичная методика расчета амортизационных отчислений после модернизации основного средства. По этой методике по окончании срока полезного использования (возможно увеличенного по решению организации) первоначальная стоимость основного средства с учетом затрат на модернизацию будет полностью самортизирована. Другими словами, срок амортизации объекта совпадает со сроком его полезного использования.

Принцип, заложенный в эту методику, можно, по нашему мнению, распространить и на другие способы начисления амортизации. При этом нужно предположить, что амортизируется новое основное средство. Его первоначальная стоимость равна остаточной стоимости, увеличенной на затраты, связанные с модернизацией, а срок полезного использования - оставшемуся сроку полезного использования.

1.3 Первичные документы

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц;

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.

Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы.

Первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации. В последнем случае организация обязана изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а также по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры.

Первичные учетные документы могут быть изъяты только органами дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судами, налоговыми инспекциями и органами внутренних дел на основании их постановлений в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Главный бухгалтер или другое должностное лицо организации вправе с разрешения и в присутствии представителей органов, проводящих изъятие документов, снять с них копии с указанием основания и даты изъятия.

Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма N ОС-3)

Для оформления и учета приема-сдачи объектов ОС, подвергшихся ремонту, применяется Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма N ОС-37 <7>). Акт подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов ОС, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию, утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и сдается в бухгалтерию. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, акт составляется в двух экземплярах. Первый из них остается в организации, а второй передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.

Форма N ОС-3 состоит из двух страниц, на первой из которых приведены две таблицы. Первая называется "Сведения о состоянии объектов основных средств на момент передачи в ремонт, на реконструкцию, модернизацию". В ней указывают название объекта ОС, инвентарный, паспортный, заводской номера, срок эксплуатации и остаточную стоимость объекта. Во вторую таблицу вносят сведения о затратах, связанных с ремонтом, реконструкцией, модернизацией объектов ОС. Заполняя форму, бухгалтер четко разграничивает ремонт и работы по реконструкции и модернизации.

На второй странице формы N ОС-3 пишется заключение комиссии, которая проводила прием-передачу объекта ОС. Здесь должно быть указано, завершены ли работы по восстановлению объекта. Там же отражают произошедшие изменения и ставят подписи председатель и члены приемной комиссии, работники, которые сдавали объект ОС, а также главный бухгалтер.

Данные ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта ОС (форма N ОС-6). Сведения о реконструкции объектов ОС отражаются в разд. 5 "Изменения первоначальной стоимости объекта основных средств" формы N ОС-6.

При проведении реконструкции объекта ОС, сведения о котором занесены в инвентарную карточку группового учета объектов ОС (форма N ОС-6а), которая ведется на группу объектов ОС, или в инвентарную книгу учета объектов ОС (форма N ОС-6б), применяемую малыми предприятиями, заводятся отдельные инвентарные карточки. Это обусловлено тем, что формы N N ОС-6а и ОС-6б не содержат раздела для отражения сведений о расходах по реконструкции.

1.4 Нормативно-правовые документы

При учете ремонтов основных средств необходимо руководствоваться следующими нормативно-правовыми документами:

• Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 № 129-ФЗ;
• Приказ Минфина РФ от 13 октября 2003 г. N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств". Пункт 66
• Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 12.12.2005) "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств " ПБУ 6/01" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.04.2001 N 2689)
• Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н "Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств " (Зарегистрировано в Минюсте РФ 21.11.2003 N 5252)

 

 

Глава 2 Расчётная часть

На основании исходных данных по остаткам хозяйственных средств предприятия ЗАО «АРСК+» (см. табл. 5, 6, 7) и источников их финансирования на начало отчётного периода и в соответствии с темой курсовой работы мы определили перечень бухгалтерских счетов, которые нужно открыть для выполнения расчётной части курсовой работы.

Таблица 5

Остатки хозяйственных средств и источников их финансирования по синтетическим счетам по состоянию на 01.03.2007 г.

Организация    ЗАО   «АРСК +»

 

Код счета	Активные счета	Сумма (руб.)	Код счета	Пассивные счета	Сумма (руб.)
1	2	3	4	5	6
01	Основные средства	150000	02	Амортизация основных средств	25000
04	Нематериальные активы	6500	60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	19000
10	Материалы	68000	66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	30000
20	Основное производство	36000	68	Расчеты по налогам и сборам бюджетом	7000
43	Готовая продукция	44000	69	Расчеты по  социальному страхованию и обеспечению	5000
50	Касса	2000	70	Расчеты с персоналом по оплате труда	40000
51	Расчетный счет	89000	80	Уставный капитал	222000
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	36000	83	Добавочный капитал	41000
71	Расчеты с подотчетными лицами	500	84	Нераспределенная прибыль отчетного года	31000
			84	Нераспределенная прибыль прошлых лет	12000
	ИТОГО	432000		ИТОГО	432000

 

 

 Таблица 6

Расшифровка – аналитический разрез к счету 10 «Материалы» по состоянию на 01. 03. 2007г.

Организация    ЗАО   «АРСК +»

 

№ п/п	Наименование материалов	Ед. изм.	Количество	Цена (руб.)	Сумма (руб.)
1	Провод медный	кг	500	80	40000
2	Провод алюминиевый	кг	400	50	20000
3	Лента изоляционная	рулон	80	100	8000
	ИТОГО				68000

 

Таблица 7

Расшифровка – аналитический разрез к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по состоянию на 01.03.2007 г.

Организация    ЗАО   «АРСК +»

 

№ п/	Наименование поставщика	Сумма (руб.)
1	ЗАО Металлопрокат	8000
2	Оптовая база № 3	11000
	ИТОГО	19000

 

Далее оформляется журнал регистрации хозяйственных операций за выбранный отчётный период (апрель 2007 года) с бухгалтерскими проводками по счетам бухгалтерского учёта.

Таблица 8

Журнал хозяйственных операций   ЗАО «АРСК +»  за апрель 2007 г.

 

№ п/п	Краткое содержание операции	Сумма (руб.)		Корреспондирующие счета
		частная	общая	Д-т	К-т
1	Приходный кассовый ордер. Получено с расчетного счета для выдачи заработной платы	40000	40000	50	51
2	Расходный кассовый ордер и платежные ведомости. Выдана заработная плата	40000	40000	70	50
3	Выписка из расчетного счета. Перечислено в погашение задолженности: Оптовой базе № 3 ЗАО «Металлопрокат» Бюджету Страховым фондам по ЕСН	11000 8000 4000 5000	19000 4000 5000 28000	60 60 68 69	51 51 51 51
4	Справка бухгалтерии и разработочные таблицы. Начислены: Заработная плата Амортизация по основным средствам Единый социальный налог	30000 2000 11400	30000 2000 11400 43400	20 20 20	70 02 69
5	Требования на отпуск материалов Отпущены материалы в производство: Провод медный 150 кг по 80 руб. Провод алюминиевый 200 кг по 50 руб. Лента изоляционная 20 рулон. по 100 руб.	12000 10000 2000	24000	26 26 26	10 10 10
6	Накладные, счета, счета-фактуры. Оприходованы материалы от ЗАО «Металлопрокат»: Провод медный 100 кг по 80 руб. Провод алюминиевый 80 кг по 50 руб. НДС по приобретенным материалам	8000 4000 2400	12000 2400	10 10 19	60 60 60
7	Справка бухгалтерии. Согласно решению учредителей часть добавочного капитала (от переоценки основных средств) переведена в уставный капитал	21000	21000	83	80
8	Расходный кассовый ордер Выдано в подотчет на хозяйственные нужды	300	300	71	50
9	Авансовый отчет. Оплачены за счет подотчетных сумм коммунальные услуги	500	500	60	71
10	Накладные цехов Сдана на склад готовая продукция по фактической себестоимости	92000	92000	43	26
11	Приказ – накладная. Отгружена в порядке реализации готовая продукция: По договорным ценам По фактической себестоимости НДС от выручки	120000 80000 20000	12000080000 20000	62 90 90	90 43 68
12	Банковская выписка из расчетного счета Зачислен на расчетный счет платеж от покупателя за реализованную продукцию	120000	120000	51	62
13	Справка бухгалтерии Рассчитан результат от реализации -  прибыль	20000	20000	90	99
14	Расходный кассовый ордер. Сдан сверхлимитный остаток кассы на расчетный счет	600	600	51	50
Ремонт автомобиля силами сторонней организации  (замена двигателя)
15	Перечислены деньги поставщику за двигатель	11800	11800	60	51
16	Поступил на склад двигатель	10000	10000	10	60
17	Отражен в учете входной НДС	1800	1800	19	60
18	Принят к вычету входной НДС по двигателю на основании счет-фактуры	1800	1800	68	19
19	Оплачены услуги авторемонтной мастерской по замене двигателя	5428	5428	60	51
20	Отражен в учете входной НДС по услугам авторемонтной мастерской	828	828	19	60
21	Принят к вычету входной НДС на основании счета-фактуры по замене двигателя	828	828	68	19
22	Отражена сумма услуги авторемонтной мастерской	4600	4600	20	60
23	Списана себестоимость двигателя	10000	10000	20	10
Модернизация станка силами сторонней организации
24	Отражена стоимость расходов на модернизацию станка	25000	25000	08	60
25	Отражена сумма НДС, относящаяся к расходам на модернизацию	4500	4500	19	60
26	Увеличена первоначальная стоимость станка на сумму затрат на модернизацию	2000	2000	08	10
27	Увеличена стоимость станка на сумму модернизации	27000	27000	01	08
28	Произведена оплата работ по модернизации станка, осуществленных сторонней организацией	29500	29500	60	51
29	Принят к вычету входной НДС на основании счет-фактуры исполнителя работ по модернизации	4500	4500	68	19
Не завершенный на конец месяца ремонт электропроводки собственными силами и силами сторонней организации
30	Списаны материалы на ремонт электрической проводки	48000	48000	23	10
31	Начислена заработная плата по ремонту электрической проводки	10000	10000	23	70
32	Начислены налоги на заработную плату	2620	2620	23	69
33	Отражены сумма оплаты услуги сторонней организации	15000	15000	23	60
34	Отражена сумма НДС на услуги сторонней организации	2700	2700	19	60
35	Произведена оплата услуг сторонней организации	17700	17700	60	51
36	Принят к вычету НДС	2700	2700	68	19
37	Списана фактическая себестоимость работ	75620	75620	20	23