Учет расходов от обычных видов деятельности

По способу отнесения  на себестоимость продукции затраты  подразделяются на прямые и косвенные. Прямые расходы могут быть отнесены непосредственно по прямому назначению на себестоимость продукции и  конкретных ее видов, они зависят  от объема выпускаемой продукции. К  ним относятся: стоимость израсходованных  материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топливо  и энергия на технологические  цели, затраты по оплате труда производственных рабочих с соответствующей суммой отчислений на социальные нужды, расходы  на подготовку и освоение производства и другие затраты.

Косвенные расходы отражаются независимо от объема производства продукции  и формируются в течение отчетного  периода. Они включают затраты, которые  не могут по данным первичного учета  быть списаны прямым методом на себестоимость  продукции. В связи с этим применительно  к косвенным затратам каждая организация  в учетной политике предусматривает  специальные методы их включения  в себестоимость продукции.

По периодичности возникновения  производственных затрат выделяют текущие  и единовременные затраты. К текущим  затратам относят затраты данного  периода, связанные с производством  продукции, выполнением работ и  услуг. К единовременным затратам относят затраты, однократно или периодически производимые организацией (работы по поиску, разведке и использованию природных ресурсов, их охране и воспроизводству, подготовке и освоению производства, ремонту основных средств). Единовременные затраты включаются в себестоимость продукции в момент их возникновения или учитываются в составе расходов будущих периодов. Расходы будущих периодов — затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но не признанные в качестве производственных затрат данного периода. К ним относятся расходы по рекультивации земель; по освоению новых организаций, производств, цехов, агрегатов, пусковые расходы (кроме затрат на индивидуальное апробирование всех видов оборудования с целью проверки качества монтажа, выполняемого поставщиком оборудования или привлеченной для этих целей организацией), затраты по подготовке и освоению выпуска новых видов продукции и технологических процессов, по неравномерно производимому ремонту основных средств. Данные расходы в себестоимость продукции включаются в течение определенного периода на основе произведенного расчета их списания.

Для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности и формирования производственной себестоимости  продукции используется система  счетов. Перечень этих счетов установлен Планом счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организации. Вместе с тем организации, исходя из конкретных условий хозяйствования и отраслевых особенностей, могут использовать дополнительные счета.

К счетам для учета расходов по обычным видам деятельности организации  относятся следующие счета:

• 20 «Основное производство» - предназначен для обобщения информации о затратах на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг, которые являются предметом деятельности организации;
• 21 «Полуфабрикаты собственного производства» - для обобщения информации о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства в условиях обособленного их учета;
• 23 «Вспомогательные производства» - для учета затрат вспомогательных производств, занятых оказанием услуг по ремонту основных средств, транспортным обслуживанием, производством пара, сжатого воздуха, электрической энергии с целью обеспечения нормальных условий функционирования цехов основного производства и других структурных подразделений организации,
• 25 «Общепроизводственные расходы» -для отражения расходов по обслуживанию основного и вспомогательных производств организации,
• 26 «Общехозяйственные расходы» - для обобщения управленческих и хозяйственных расходов, не связанных непосредственно с производством продукции, работ и услуг;
• 28 «Брак в производстве» — для обобщения информации о потерях от брака в производстве;
• 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации.

Таким образом, формирование себестоимости продукции, работ  и услуг, произведенных организациями  всех форм собственности, осуществляется по общим правилам, вытекающим из действующих  нормативных актов на основе классификации  расходов по различным основаниям. Использование системы производственных счетов дает возможность отразить весь комплекс затрат по обычным видам  деятельности, распределить их по объектам учета и определить себестоимость  выпущенной продукции, работ, услуг  и остатков незавершенного производства

3. Учет прямых затрат на производство

Классификация затрат по способу  их отнесения на себестоимость продукции  позволяет разделить затраты  в постатейном разрезе и определить круг затрат, относящихся к прямым и косвенным затратам на производство.

Прямые затраты на производство продукции, работ и услуг включают:

• сырье и материалы;
• покупные изделия и полуфабрикаты;
• топливо и энергию на технологические цели;
• оплату труда производственных рабочих и соответствующие отчисления на социальные нужды;
• расходы на подготовку и освоение производства;
• потери от брака.

Сырье и материалы являются основой производства продукции, различного рода работ и услуг, составляя  важнейшую часть материальных затрат производства. Расход сырья и материалов оформляется первичными документами (требованиями, лимитно-заборными картами, расходными накладными, комплектовочными ведомостями и т. п.). В этих документах должны содержаться все необходимые  реквизиты, подтверждающие направленность производственных затрат, а также  обоснованность произведенного расхода  материалов, в частности: указания на назначение расхода, наименование структурного подразделения, куда отпущены материалы, наименование объекта учета, с производством  которого связан отпуск материалов. Правильно  заполненные первичные документы  являются основанием для подтверждения  расхода материалов в производстве и составления достоверных регистров  аналитического и синтетического учета  по учету себестоимости продукции. Первичные документы по расходу  материалов по окончании учетного периода  подвергаются обработке, в результате которой составляется ведомость  распределения расхода сырья  и материалов по синтетическим счетам, внутри синтетических счетов по объектам учета и аналитическим позициям. Ведомость распределения расхода  сырья и материалов содержит информацию о стоимости израсходованных  материалов по учетным ценам и  является основанием для отражения  израсходованных материалов по счетам синтетического учета.

Отпущенные в производство материалы оцениваются одним  из методов, предусмотренных в Положении  по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), конкретизация которых  содержится в учетной политике каждой организации. При этом возможно сочетание  в использовании установленных  методов оценки отпущенных в производство материалов применительно к различным  группам сырья и материалов и  к конкретному их наименованию.

В первичном учете аналогично отражается расход вспомогательных  материалов, используемых для обеспечения  нормального течения производственного  процесса. При этом если данный расход вспомогательных материалов имеет непосредственное отношение к конкретным видам продукции, что вытекает из первичных документов, то оценка таких вспомогательных материалов производится так же, как и основных материалов, и отражается в составе производственных затрат по статье «Сырье и материалы»

На основе ведомости распределения  расхода сырья и материалов, а  также ведомости распределения  суммы транспортно-заготовительных  расходов за отчетный период или ведомости  распределения отклонений фактической  себестоимости материалов от их учетной  стоимости определяется фактическая  себестоимость израсходованных  материалов по объектам учета основного  производства — видам продукции  В зависимости от варианта учета  приобретения и заготовления материалов по счетам бухгалтерского учета отражаются фактическая себестоимость материалов, израсходованных на производство продукции, работ и услуг, - Д-т сч 20 «Основное производство» К-тсч. 10 «Материалы»,

стоимость израсходованных  на производство продукции, работ и  услуг материалов по учетным ценам - Д-т сч. 20 «Основное производство» 

К-т сч. 10 «Материалы»,

сумма отклонений фактической  себестоимости от учетной стоимости, соответствующих величине израсходованных  материалов по учетной стоимости, - Д-т сч 20 «Основное производство» 

К-т сч. 16 «Отклонение в  стоимости материалов» 

Расход покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий списывается  на затраты производства на основе соответствующих первичных документов аналогично расходу сырья и материалов.

К топливу и энергии  на технологические цели относятся  сжатый воздух, электроэнергия, вода и  другие энергетические ресурсы, используемые непосредственно для осуществления  технологических операций. Достоверность  определения расходов на технологическое  топливо зависит прежде всего  от того, насколько рабочие места  оснащены измерительными приборами  и каким образом строятся системы  первичного учета расходования энергии  на технологические нужды. Вместе с  тем общий расход топлива и  энергии на технологические цели, включая и покупную электро- и  теплоэнергию, отражается на основе предъявленных счетов энергетических и других организаций бухгалтерской записью

Д-т сч. 20 «Основное производство» (технологические нужды)

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость энергии  на технологические цели без НДС,

Д-т сч 19, субсчет 3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»

К-т сч 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 

Соответственно группировке  затрат по статьям калькуляции учет сырья и материалов предполагает выявление отходов материальных ресурсов (возвратных отходов) Стоимость  возвратных отходов отражается в  сумме исходя из характера отходов  и их оценки в данной организации  бухгалтерской записью 

Д-тсч. 10 «Материалы» 

К-т сч. 20 «Основное производство» 

Основанием для такой  записи является приходная накладная  или акт приемки отходов 

Затраты на оплату труда  производственных рабочих с соответствующими отчислениями на социальные нужды относятся  к прямым затратам. Первичные документы (табель использования рабочего времени, наряды, маршрутные листы, сменные задания, листки о простое, акты о браке  и т. д) являются основой для составления  ведомости распределения расходов на оплату труда и единого социального  налога, зачисляемого согласно главе 24 Налогового кодекса РФ в государственные  внебюджетные фонды, и образования  резерва на оплату очередных отпусков рабочим. Согласно ведомости распределения  расходов на оплату труда на сумму  начисленной заработной платы производственным рабочим делается бухгалтерская  запись

Д-т сч. 20 «Основное производство» 

К-т сч 70 «Расчеты по оплате труда».

Одновременно наряду с  отнесением заработной платы в состав себестоимости продукции отражается сумма отчислений на социальные нужды  в соответствии с действующим  законодательством:

Д-т сч 20 «Основное производство» 

К-т сч. 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению».

Кроме того, от суммы затрат на оплату труда производственных рабочих  начисляется резерв предстоящих  расходов, используемый на оплату очередных  отпусков производственным рабочим, с  целью исключения колебаний в  себестоимости продукции, обусловленные  неравномерностью выплат заработной платы  за время очередного отпуска. Резерв на оплату рабочим очередных отпусков создается при условии, если учетной  политикой организации предусматривается  создание резерва на эти цели. Величина отчислений в резерв на оплату отпусков зависит от предполагаемой суммы  заработной платы за время очередных  отпусков производственным рабочим  и соответствующей суммы отчислений на социальное страхование за отчетный период. Соответственно этой сумме  определяется процент отчислений в  резерв на оплату отпусков, исходя из которого рассчитывается ежемесячная сумма  резерва. Резервирование суммы на предстоящую  оплату отпусков, включая платежи  на социальное страхование и обеспечение, отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 20 «Основное производство» 

К-т сч. 96 «Резервы предстоящих  расходов» 

Отметим, что резервы предстоящих  расходов создаются организациями  также с целью возмещения затрат, связанных с гарантийным ремонтом продукции и гарантийным обслуживанием. Различия в использовании резервов делают необходимым аналитический  учет создаваемых резервов. Тем не менее, сумма резерва предстоящих расходов, созданного на оплату очередных отпусков, гарантийный ремонт продукции и гарантийное обслуживание, включается прямым путем в себестоимость продукции.