Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль

По мере уменьшения или  полного погашения налогооблагаемых временных разниц в последующих отчетных периодах соответственно уменьшаются или погашаются отложенные налоговые обязательства. По данным операциям дебетуют счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «расчеты по налогу на прибыль».

Отложенное налоговое  обязательство при выбытии объекта  актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается  с дебета счета 77 «Отложенные налоговые  обязательства» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Если некоторые активы, по которым возникли налогооблагаемые временные разницы и отложенные налоговые обязательства, в организацию не поступают, то увеличения налогооблагаемой прибыли в отчетном и последующих отчетных периодах не происходит. Отложенное налоговое обязательство по таким активам списывают на счета 99 «Прибыли и убытки».

 

3. Анализ расчетов предприятия ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ АРГОС» с бюджетом.

3.1 Краткая характеристика деятельности  предприятия.

Общество с ограниченной ответственностью «Торговый дом  Аргос» основано 6 марта 2000 г., является коммерческой организацией действующей на основании Устава. Предприятие относится к субъектам малого предпринимательства.

Общество создано для  осуществления финансово-хозяйственной  деятельности в соответствии с Главой 4 Гражданского кодекса РФ и Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» № 14-ФЗ от 08.02.1998 г.

Общество является юридическим  лицом по законодательству Российской Федерации, имеет самостоятельный баланс, основные и оборотные средства, открыты расчетный и валютный счета в Сбербанке РФ, имеет печать. Уставной капитал составляет 28 000 рублей.

Бухгалтерский учет в  ООО «Торговый дом Аргос» ведется  согласно Федерального  закона  «О   бухгалтерском  учете» № 129 от 23.02.96 г.

Основной вид деятельности - оптовая торговля товарами для садоводов (семена газонных трав, грунты, удобрения, садовый инструмент, декоративный посадочный материал), которая осуществляется как за наличный расчет, так и по безналичному расчету, в том числе и по заключенным Договорам.

Поставщиками продукции  являются как российские производители, так и зарубежные из Германии, Польши, Голландии. Поставка продукции осуществляется на основании контрактов.

Фирма находится на общей  системе налогообложения с 2005 г. 

Форма бухгалтерского учета журнально-ордерная.

Учет ведется автоматизировано.

Цель создания предприятия  – получение прибыли.

Основным документом по организации бухгалтерского и  налогового учета - является учетная  политика организации, которая утверждается приказом руководителя каждый год и в течении года меняться не может.

Конец каждого календарного года у бухгалтеров связан с уточнением учетной политики, которую планируется  применять в бухгалтерском учете  и в целях налогообложения  в следующем году.

Основными задачами бухгалтерского учета на предприятии являются:

- обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

- своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.

Главный бухгалтер назначается  или освобождается от должности  руководителем организации. Он подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер организации обеспечивает контроль за хозяйственной деятельностью предприятия.

Организационная структура  предприятия представлена на рис.1.

Рис.1. Организационная  структура ООО «Торговый дом Аргос»

В таблице 1 представлены функциональные обязанности бухгалтерской службы на предприятии.

Таблица 1

Функциональные обязанности  бухгалтерской службы

ООО «Торговый дом  Аргос»

Должность	Функции
Главный бухгалтер	Отвечает за весь процесс ведения  бухгалтерского и налогового учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Учет поступления и расходования основных средств и материальных ценностей, их хранение и использование, расчеты с поставщиками, калькуляция себестоимости.
Бухгалтер –  кассир	Расчет заработной платы, учет движения денежных средств: банк, касса.
Бухгалтер	Формирование и обработка первичной  документации. Отслеживание дебиторской и кредиторской задолженности.

 

3.2 Анализ расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.

 

Организация уплачивает в бюджет в течение квартала авансовые  платежи налога на прибыль, определяемые исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога. До начала квартала организации представляют налоговым органам справки о предполагаемых суммах налога на прибыль. Уплата авансовых взносов в бюджет производится не позднее 15-го числа каждого месяца равными долями в размере одной трети квартальной суммы налога.

Ежемесячные перечисления авансовых платежей налога на прибыль отражаются бухгалтерской записью:

Д-т 68 «Расчеты по налогам  и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

К-т 51 «Расчетные счета».

Суммы фактически причитающихся  платежей налога на прибыль за отчетный период (согласно расчетам) отражаются в учете записью:

Д-т 99 «Прибыли и убытки» 

К-т 68 «Расчеты по налогам  и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Разница между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и фактическими авансовыми взносами налога на прибыль за истекший квартал, определенная путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей на 15-е число второго месяца истекшего квартала, деленную на четыре.

Дополнительные платежи  в бюджет (возврат из бюджета) относятся  на финансовые результаты деятельности организации в виде прибыли или  убытка.

При этом делаются записи:

начислены дополнительные платежи к уплате в бюджет – 

Д-т 99 «Прибыли и убытки» 

К-т 68 «Расчеты по налогам  и сборам»;

перечислены платежи  в бюджет – 

Д-т 68 «Расчеты по налогам  и сборам» 

К-т 51 «Расчетные счета»;

начислены дополнительные платежи, подлежащие возврату из бюджета, –

Д-т 68 «Расчеты по налогам  и сборам» 

К-т 99 «Прибыли и убытки»;

получены платежи из бюджета – 

Д-т 51 «Расчетные счета»

К-т 68 «Расчеты по налогам  и сборам».

Суммы налога на прибыль  и дополнительных платежей по квартальным расчетам вносятся в бюджет в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам – в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за истекший год.

 

Пример расчета налоговых  платежей по налогу на прибыль представлен в табл. 2                                                                                              Таблица 2

Расчет налога на прибыль  ООО «Торговый дом Аргос» за 2006г.

Показатели	I квартал	II квартал	III квартал	IV квартал
Выручка от продаж (без НДС)	867162	1734324	2601486	3468648
Себестоимость продаж	600495	1200990	1801485	2401980
Налог на имущество	27156	53625	79406	104500
Прибыль	239511	479709	720595	962168
Налог на прибыль	14371	57565	129707	230920

 

Таким образом, предприятие  должно будет уплатить в бюджет авансовые платежи по налогу на прибыль:

- за I квартал в размере  14371 руб.;

- за полугодие в  размере 43194 руб.;

- за 9 месяцев в размере  72142 руб.

- за год в размере 101213 руб.

 

 

Заключение

 

Налог на прибыль является составным элементом налоговой  системы России и служит инструментом перераспределения национального  дохода. Он играет важную роль в формировании доходной части бюджетов субъектов Федерации, где он занимает первое место в их доходных источниках. Данный налог впрямую воздействует на экономический потенциал налогоплательщика, поэтому государство стремится активно влиять на развитие экономики именно через механизм его применения.  Это прямой налог, т.е. его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятий и организаций. 

Благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученного налогоплательщиком реального дохода через предоставление или отмену льгот и регулирование налоговой ставки государство ограничивает или стимулирует ту или иную деятельность, инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах.1 В таком качестве он должен выполнять свое основное функциональное предназначение – обеспечивать стабильность инвестиционных процессов в сфере производства продукции (товаров, услуг), а также законное наращивание капитала.2

Фискальная функция  налога на прибыль вторична. В налоговой  системе он определен как федеральный, распределяемый в пропорции по уровням бюджета в соответствии с законодательными актами о формировании бюджета страны на каждый финансовый год (п.1 ст.284 НК РФ); следовательно, налог на прибыль – регулирующий. Он занимает среди доходных источников бюджетов всех уровней второе место после косвенных налогов, однако, в последнее время прослеживается тенденция к уменьшению его доли, что связанно, как с уменьшением ставки налогообложения, так и с нестабильностью развития производства.

Таким образом, в теории и практике налогообложения прибыли организаций четко прослеживается тенденция поиска со стороны государства оптимального сочетания двух разнонаправленных функций налога — фискальной и производственно-стимулирующей.

 

                                           Список литературы

 

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая и третья. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2003.
2. Федеральный закон: Выпуск 12. О бухгалтерском учёте. - М.: ИНФРА-М, 2002.
3. Положения по бухгалтерскому учёту.- 4-е изд., перераб. и доп.- М.: ТК Велби, 2003.
4. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению.-М.: Информационное агенство ИПБ-БИНФА, 2001.
5. Богатырёва Е. И. Отражение в бухгалтерской отчётности расчётов по налогу на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02 // Бухгалтерский учёт.- 2003. - № 14 - С. 10-20.
6. Богатырёва Е. И. Формирование отдельных показателей по расчёту налога на прибыль согласно ПБУ 18/02 // Бухгалтерский учёт.- 2003. - № 13 - С. 2-7.
7. Бухгалтерский учёт: Учебник для вузов / под ред. Проф. Ю.А. Бабаева - М: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.
8. Волкова Л. В., Мирошникова Е. В. Налог на прибыль у некоммерческих организаций // Главбух.- 2003. - № 9 - С. 33-38.
9. Воронцов Л. Д. Налоговики разъясняют, как рассчитывать налог на прибыль // Бухгалтерский учёт.- 2003. - № 20 - С. 18-26.
10. Все налоги России - 2001/2002. Справочник бухгалтера. /Под ред. академика В. В. Карпова - М.: Экономика и финансы, 2001.
11. Липатова С. М., Семёнова Л. П. Продажа основных средств. Пересчитать налог на прибыль? // Главбух.- 2003. - № 17 - С. 17-25.
12. Кондраков Н. П. Самоучитель по бухгалтерскому учёту. -3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2002.
13. Макарова В. И. Распредление прямых расходов для исчисления облагаемой прибыли // Главбух.- 2003. - № 13 - С. 71-79.
14. Шишкин В. Ю. Отчитываемся по налогу на прибыль за себя и филиалы // Главбух.- 2003. - № 19 - С. 58-63.