Учет расчетов по налогам и сборам

12.Учет расчетов по  налогам и сборам

Организации, осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации  и являясь ее субъектами, подпадают  под действие всех законодательных  актов России. Не составляет исключение и налоговое законодательство. 
Система налогообложения современной России представляет собой совокупность федеральных, региональных и местных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к от-ветственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства. 
В практике российского хозяйствования применяются следующие системы налогов: 
- общая система налогообложения; 
- специальные налоговые режимы: 
- система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН), 
- упрощенная система налогообложения (УСН), 
- единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД). 
Организации, работающие по общему режиму налогообложения, уплачивают все налоги, которые применяются на территории страны и в отношении которых организация выступает налогоплательщиком. К таким налогам относятся: 
- федеральные налоги (налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, пошлины, лесной, водный, экологический, федеральные лицензионные сборы — ст. 13 НК РФ); 
- региональные налоги (налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, региональные лицензионные сборы — ст. 14 НК РФ); 
- местные налоги (земельный налог, местные лицензионные сборы — ст. 15 НК РФ). 
Организации, работающие по специальным налоговым режимам, уплачивают один специальный налог вместо четырех. Другими словами, переход на специальный налоговый режим означает отмену следующих налогов: 
- 1) для организаций: 
- налога на прибыль, 
- налога на имущество, 
- налога на добавленную стоимость, 
- единого социального налога; 
- 2) для индивидуальных предпринимателей: 
- налога на доходы с физических лиц, 
- налога на добавленную стоимость, 
- налога на имущество физических лиц, 
- единого социального налога.

Счет 68 "Расчеты по налогам и  сборам" предназначен для обобщения  информации о расчетах с бюджетами  по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками  этой организации. 
Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму подоходного налога и т.д.). 
По дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". 
Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" ведется по видам налогов

По кредиту счета 68 "Расчеты  с бюджетом по налогам и сборам" отражаются суммы налогов, причитающихся  организацией к уплате в бюджет. Дебетоваться при этом может множество  счетов в зависимости от видов  уплачиваемых налогов и сборов: организации, являющиеся по законодательству налогоплательщиками, дебетуют счета:

• по учету внеоборотных и оборотных активов (01, 04, 10, 41 и др.), когда в соответствии с законодательством суммы налогов включаются в себестоимость активов или через промежуточные счета (08 "Вложения во внеоборотные активы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей") или непосредственно на дебет счетов по учету активов. К налогам такого рода относится НДС при строительстве объектов основных средств хозяйственным способом, таможенная пошлина и таможенные сборы при импорте ценностей и др.;
• по учету затрат - налог на владельцев автотранспортных средств, налог на пользователей автомобильных дорог и др.;
• 90 "Продажи" - уплачиваемый продавцами ценностей НДС, акцизы, экспортные пошлины и т.п., для которых эта продажа является предметом деятельности;
• 91.2 "Прочие расходы" - налог на имущество, налог на рекламу, НДС при продаже ценностей, когда она не является предметом деятельности организации и др.
• 99 "Прибыли и убытки" - налог на прибыль, налоговые санкции (штрафы, пени) в пользу бюджета и внебюджетные фонды.

Организации, являющиеся налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц при удержании этого налога дебетуют счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 75.2 "Расчеты по выплате доходов" и др.

Сальдо счета 68 "Расчеты с  бюджетом по налогам и сборам" обычно кредитовое и показывает задолженность  организации перед бюджетом. Однако в ряде случаев оно может быть и дебетовое (при переплате того или иного налога, не возмещенный  НДС организациям-экспортерам и  т.п.).