Учет прочих доходов и расходов
Реферат, 25 Января 2015, автор: пользователь скрыл имя
Описание работы
Прочие доходы и расходы непосредственно не связаны с обычной деятельностью организации и включают операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы. Перечень прочих доходов и расходов приведен в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.
Бухгалтерский учет операционных и внереализационных доходов и расходов ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в разрезе субсчетов.
Файлы: 1 файл
Учет прочих доходов и расходов.docx
— 120.98 Кб (Скачать файл)— закрытие субсчета 90-1 «Выручка»;
Дебет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»
Кредит 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы»
— закрытие субсчетов 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы».
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж и т.п.).
Финансовый результат от прочих операций, не связанных с процессом продаж, формируется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Этот счет предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных и внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов.
Функции счета 91 «Прочие доходы и расходы» аналогичны функциям счета 90 «Продажи». Он служит исключительно для выявления величины финансового результата от прочих доходов ирасходов (кроме чрезвычайных).
К этому счету открываются следующие субсчета:
· 91-1 «Прочие доходы»;
· 91-2 «Прочие расходы»;
· 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных).
На субсчете 91 -2 «Прочие расходы» учитываются операционные и внереализационные расходы, признаваемые прочими расходами.
Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, на отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет.
По окончании отчетного года субсчета 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» закрываются внутренними записями на субсчет 91 -9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Чрезвычайные доходы и расходы сразу относятся на счет 99 «Прибыли и убытки» без предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.
Кроме того, по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражают начисленные платежи налога на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Таким образом, конечный финансовый результат деятельности организации (чистая прибыль/убыток) формируется на счете 99 «Прибыли и убытки» в результате отражения на этом счете прибыли (убытка) от продаж, прибыли (убытка) от прочих операций (сальдо прочих доходов и расходов), чрезвычайных доходов и расходов, начисленных платежей по налогу на прибыль и причитающихся налоговых санкций. Конечный финансовый результат на этом счете формируется накопительно с начала отчетного года.
Аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.
По окончании отчетного года заключительной записью декабря счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Закрытие этого счета производится записями:
Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
— на сумму чистой прибыли отчетного года;
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит 99 «Прибыли и убытки»
— на сумму убытка, полученного в отчетном году.
Пример 9.
В отчетном периоде в организации имели место следующие доходы и расходы:
· доходы и расходы по обычным видам деятельности:
выручка от продажи продукции — 590000 руб., в том числе НДС—90 000 руб.;
себестоимость проданной продукции — 400 000руб.;
расходы на продажу продукции — 20 000руб.;
· операционные доходы и расходы
доходы от продажи материалов — 11 800руб., в том числе НДС — 1800 руб.;
себестоимость проданных материалов — 8000руб.;
расходы в виде процентов за пользование банковским кредитом — 15000 руб.;
· внереализационные доходы и расходы:
рыночная стоимость неучтенных материалов, выявленных в процессе инвентаризации ценностей, — 500 руб.;
пени, подлежащие уплате за нарушение сроков оплаты приобретенного сырья и материалов — 1000 руб.;
· чрезвычайные доходы и расходы:
себестоимость испорченной в результате наводнения готовой продукции — 40 000 руб.,
страховое возмещение — 20 000руб.,
· платежи из прибыли:
начисленный налог на прибыль — 11160 руб.
В бухгалтерском учете в течение отчетного периода доходы и расходы отражаются следующими записями:
· доходы и расходы по обычным видам деятельности:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит 90-1 «Выручка»
— 590 000 руб. — выручка от продажи продукции;
Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»
Кредит 43 «Готовая продукция»
— 400 000 руб. — себестоимость проданной продукции;
Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»
— 90 000 руб. — сумма налога на добавленную стоимость;
Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»
Кредит 44 «Расходы на продажу»
— 20 000 руб. — расходы на продажу продукции;
· операционные и внереализационные доходы и расходы:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит 91-1 «Прочие доходы»
— 11 800 руб. — доходы от продажи материалов;
Дебет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит 10 «Материалы»
— 8000 руб. — себестоимость проданных материалов;
Дебет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»
— 1800 руб. — сумма налога на добавленную стоимость;
Дебет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
— 15 000 руб. — расходы в виде процентов за пользование банковским кредитом;
· чрезвычайные доходы и расходы:
Дебет 10 «Материалы»
Кредит 91-1 «Прочие доходы»
— 500 руб. — рыночная стоимость неучтенных материалов, выявленных в процессе инвентаризации;
Дебет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— 1000 руб. — пени, подлежащие уплате за нарушение сроков оплаты приобретенного сырья и материалов;
· чрезвычайные доходы и расходы:
Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 43 «Готовая продукция»
— 40 000 руб. — себестоимость испорченной в результате наводнения готовой продукции;
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 99 «Прибыли и убытки»
— 20 000 руб. — страховое возмещение за испорченные ценности.
В конце отчетного периода определяется финансовый результат и начисляется налог на прибыль. Финансовый результат по обычным видам деятельности рассчитывается на основании информации, отраженной на счете 90 «Продажи» в разрезе субсчетов. По условиям примера по обычным идам деятельности получена прибыль в сумме 80 000 руб.
(590 000 руб. - 400000 руб. - 90000 руб. - 20 000 руб.). В учете она отражается записью:
Дебет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»
Кредит 99 «Прибыли и убытки»
— 80000 руб.
Затем определяется сальдо прочих доходов и расходов как разница между дебетовым оборотом субсчета 91-2 «Прочие расходы» — 25800 руб.
(8000 руб. + 1800 руб. + 15 000 руб. + 1000 руб.) и кредитовым оборотом субсчета 91-1 «Прочие доходы» — 12 300 руб. (11 800 руб. + 500 руб.). В данном случае получен убыток в сумме 13 500 руб. (25 800 руб. - 12300 руб.). Исчисленная сумма убытка отражается записью:
Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
— 13 500 руб.
Финансовый результат от всех операций за отчетный период рассчитывается как разница между кредитовым и дебетовым оборотами счета 99 «Прибыли и убытки». Кредитовый оборот счета равен 100000 руб., в том числе прибыль от продаж — 80 000 руб. и страховое возмещение за испорченную при наводнении продукцию — 20 000 руб. Дебетовый оборот равен 53 500 руб., в том числе убыток от прочих операций — 13 500 руб. и стоимость испорченной при наводнении готовой продукции — 40 000 руб. Таким образом, финансовый результат составляет прибыль в сумме 46 500 руб. (100000 руб. - 53 500 руб.).
Из полученной прибыли организация уплачивает налог на прибыль в сумме 11 160 руб.:
Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 11 160 руб.
Чистая прибыль организации за отчетный период (сальдо счета 99 «Прибыли и убытки») равна 35 340 руб. (46 500 руб. - 11 160 руб.).
В конце года чистая прибыль присоединяется к нераспределенной прибыли:
Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
— 35 340 руб.
Кроме того, в конце года закрываются субсчета к счету 90 «Продажи» и к счету 91 «Прочие доходы и расходы»:
Дебет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»
Кредит 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость»
— 510 000 руб. (400 000 руб. + 90 000 руб. + 20 000 руб.);
Дебет 90-1 «Выручка»
Кредит 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»
— 590 000 руб.;
Дебет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
Кредит 91-2 «Прочие расходы»
— 25 800 руб.;
Дебет 91-1 «Прочие доходы»
Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
— 12 300 руб.
В результате произведенных записей в конце года счет 99 «Прибыли и убытки», а также субсчета к счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» не будут иметь сальдо.
Понятие и элементы собственного капитала
Источниками формирования имущества организации являются собственные средства (собственный капитал) и заемные средства (заемный капитал).
Величина собственных источников средств (собственного капитала) характеризует, в какой степени деятельность организации финансируется независимо от ее кредиторов (заимодавцев).
В бухгалтерском балансе информация о собственном капитале представляется в III разделе «Капитал и резервы».
Первоначальным элементом собственного капитала является уставный капитал, который представляет собой сумму вкладов, инвестируемых собственниками для осуществления уставной деятельности создаваемой организации.
Собственный капитал, образуемый в процессе функционирования организации, включает следующие элементы:
· нераспределенную прибыль;
· резервный капитал;
· добавочный капитал.
Перечисленные элементы капитала формируются за счет конечного результата финансово-хозяйственной деятельности организации в течение всего периода функционирования организации.
Кроме того, для некоммерческих организаций элементом собственного капитала является целевое финансирование, представляющее собой полученные организацией средства, использовать которые можно только в соответствии с той целью, которую преследует тот, кто выделил эти средства.
Учет уставного капитала
Величина уставного капитала характеризует объем средств, с которого организация начинает свою деятельность. Законодательством Российской Федерации установлены минимальные размеры уставного капитала (фонда) в зависимости от организационно-правовой формы создаваемой организации. Минимальный уставный капитал (фонд) должен составлять не менее стократной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату государственной регистрации общества, — для обществ с ограниченной ответственностью и закрытых акционерных обществ, не менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда — для открытых акционерных обществ.
Учет уставного капитала осуществляют на счете 80 «Уставный капитал». Сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала (фонда), зафиксированного в учредительных документах организации.