Учет прочей дебиторской задолженности

Величина дебиторской задолженности играет определяющую роль в жизнедеятельности предприятия, поскольку такая задолженность это всегда отвлечение оборотных средств. Задолженность может быть текущей или нормальной, т.е. когда она образуется закономерно в соответствии с действующими формами и видами расчетов.

Задолженность, не оплаченная в срок, является ненормальной. Поэтому требуется установить, когда  она должна быть погашена, а также  выяснить причины ее невостребования  в срок. Задолженность с истекшими  сроками исковой давности определяется сопоставлением сроков возникновения права на иск и установленных законодательством сроков предъявления исков.

Рост дебиторской  задолженности в динамике связан с уменьшением вероятности ее погашения, что может быть связано  не только с финансовыми проблемами покупателей, но и недостаточной организацией деятельности бухгалтерии и юридической службы в части претензионно-исковой работы предприятия.

Дебиторская задолженность является бухгалтерским  показателем, отраженным в бухгалтерском учете, как долг контрагента, возникший по разным обстоятельствам. Как правило, этот долг возникает вследствие проведенной финансово-хозяйственной операции, связанной с движением материальных запасов, оказанием услуг или выполнением работ, а также неплатежей и задолженностей юридических и физических лиц.

Практика  расчетов предполагает, что часть  счетов оплачивается в установленные  сроки, другая часть погашается с  некоторыми отступлениями от установленных  договорами (контрактами) сроков и остальная  часть образует безнадежную к взысканию дебиторскую задолженность.

Существует  мнение, что дебиторская задолженность  может быть любой, только бы она не превышала кредиторскую и в расчет брать только разницу между ними. Такое мнение ошибочно в силу того, что предприятие обязано погашать свою кредиторскую задолженность независимо от того, получает оно долги или нет. Дебиторскую и кредиторскую задолженности необходимо рассматривать раздельно исходя из того, что дебиторская задолженность — это средства, временно отвлеченные из оборота, а кредиторская — средства, временно привлеченные в оборот.

Рост дебиторской  задолженности, и особенно ее сомнительной к: полному истребованию части, приводит к замедлению оборачиваемости оборотных  средств и, как правило, чем больше срок со дня возникновения задолженности, тем проблематичнее ее получение. Что касается роста кредиторской задолженности, то, чем больше ее сумма и темпы роста, тем более зависимо предприятие от заемных средств и тем меньше остается у него возможностей для финансового маневра и погашения этой задолженности. Сопоставление задолженностей возможно при определении коэффициента текущей задолженности, который определяется отношением средней суммы дебиторской задолженности к средней сумме кредиторской задолженности. Соотношение, равное единице, условно может характеризовать состояние текущей задолженности как нормальное. Однако такое соотношение следует применять и по структуре задолженностей — текущих (краткосрочных) и долгосрочных.

1.2 Задачи учета дебиторской  задолженности

Одной из основных задач  бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия и  его имущественном положении. На основе данных бухгалтерского учета  предприятия составляют годовую  финансовую отчетность.

Для обеспечения достоверности данных учета и отчетности перед составлением годовой финансовой отчетности все предприятия должны провести инвентаризацию имущества и обязательств [3].

Международные стандарты  финансовой отчетности напрямую не устанавливают  порядок проведения инвентаризации имущества предприятия, но, тем не менее, в МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» от 1 июля 1998г отмечено, что ежегодно перед составлением финансовой отчетности предприятия должны проводить инвентаризацию хозяйственных средств [6].

Порядок проведения инвентаризаций установлен методическими рекомендациями к стандарту бухгалтерского учета  №24. В них определены как общие  правила проведения инвентаризации, так и правила проведения инвентаризации отдельных видов имущества и  финансовых обязательств [6].

Процедуры внутреннего  контроля предприятия основываются на защитных принципах бухгалтерского учета, в том числе двойной  записи, балансовом обобщении, контрольной, аналитической и других функциях. Наряду с этим широкого применения требует инвентаризация, как одно из условий, обеспечивающих достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности.

Инвентаризации подлежат не только имущество организации, но и ее расчеты с дебиторами и  кредиторами. При этом проверяется  и подтверждается правильность осуществления расчетов с ними и обоснованность сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

При проведении инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами  необходимо руководствоваться Законом  Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности", казахстанскими и международными стандартами учета [3].

Инвентаризация расчетов с дебиторами заключается в проверке обоснованности числящихся на бухгалтерских  счетах сумм дебиторской задолженности  и их реальности. Инвентаризация расчетов с дебиторами включает в себя: расчеты с покупателями и заказчиками; расчеты с подотчетными лицами; расчеты с работниками за товары проданные в кредит и по материальному ущербу, расчеты с арендаторами, расчеты со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы, а также расчеты с дебиторами по прочим финансовым активам.

Инвентаризацию расчетов с дебиторами обязаны проводить  все организации. Периодичность  этой процедуры предприятие определяет самостоятельно. Оговоримся, что есть случаи, когда предприятие должно провести инвентаризацию независимо от воли руководства. Например, это необходимо сделать организации-кредитору до того, как она спишет безнадежную задолженность. При этом руководитель предприятия должен издать приказ по форме ИНВ-22.

На дату проведения инвентаризации бухгалтерии необходимо составить  справку о состоянии дебиторской  задолженности предприятия. Этот документ нужно приложить к «Акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами» (форма ИНВ-17). Он должен содержать подробные сведения о каждом дебиторе, сумму задолженности и причину ее возникновения. Также там перечисляют документацию, которая подтверждают задолженность (прежде всего, это платежные и отгрузочные документы). В форме ИНВ-17 предусмотрены графы для выделения подтвержденного и неподтвержденного дебиторами долга. Помимо этого, в ней отдельно указывают обязательства, срок исковой давности по которым подошел к концу.

К сожалению, в акте не отведено места для указания сумм задолженности с еще не истекшим сроком давности, но которую, тем не менее, посчитали нереальной для взыскания. Поэтому предприятие может ввести в документ дополнительную графу. Если этого не сделать, то сумма безнадежных долгов сольется с «просроченными» обязательствами.

На основании составленного  акта директору предприятия надо издать приказ о списании безнадежной  задолженности.

Также при проверке расчетов следует установить:

- имеется ли равенство  остатков (дебетовых и кредитовых раздельно) по счетам расчетов по балансу, остаткам в оборотных ведомостях (карточках аналитического учета), а также законность и хозяйственную целесообразность совершенной операции.

- правильность и обоснованность  числящейся в бухгалтерском учете  суммы задолженности по недостачам и хищениям.

Сведения  о реальности учтенных финансовых активов  записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации.

В перечне  групп синтетических счетов бухгалтерского учета дебиторской задолженности  отведены 2 подраздела: 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность», 2100 «Долгосрочная дебиторская задолженность» [10, с.18] .Поскольку с переходом системы бухгалтерского учета на МСФО рабочий план счетов строится по принципу уменьшения ликвидности, то между этими двумя подраздела существует разница. В краткосрочные активы дебиторская задолженность может быть включена полностью, если сумма, которая не будет получена в течение одного года, раскрыта. Наряду с этим дебиторская задолженность, числящаяся более года, в составе долгосрочных активов также может быть включена в статью «Долгосрочная дебиторская задолженность» [11, с.81].

Таким образом, в бухгалтерском балансе дебиторская  задолженность делится по срокам ее образования на 2 группы:

- краткосрочная,  т.е. задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты;

- долгосрочная - задолженность, платежи по которой  ожидаются более чем через  12 месяцев после отчетной даты. Величина дебиторской задолженности  определяется многими разнонаправленными факторами.

Условно эти  факторы можно разделить на внешние  и внутренние.

К внешним  факторам следует отнести:

- состояние  экономики в стране - спад производства, безусловно, увеличивает размеры  дебиторской задолженности; 

- общее состояние  расчетов в стране - кризис неплатежей однозначно приводит к росту дебиторской задолженности;

- эффективность  денежно-кредитной политики Национального  Банка Республики Казахстан, поскольку  ограничение эмиссии вызывает  так называемый "денежный голод", что в конченом итоге затрудняет расчеты между предприятиями;

- уровень  инфляции в стране, так при  высокой инфляции многие предприятия  не спешат погасить свои долги,  руководствуясь принципом, чем  позже срок уплаты долга, тем  меньше его сумма; 

- вид продукции  - если это сезонная продукция, то риск роста дебиторской задолженности объективно обусловлен;

- емкость  рынка и степень его насыщенности, так в случае малой емкости  рынка и максимальной его насыщенности  данным видом продукции естественным  образом возникают трудности с ее реализацией, и как следствие ростом дебиторских задолженностей.

Внутренние  факторы:

- Взвешенность  кредитной политики предприятия  означает экономически оправданное  установление сроков и условий  предоставления кредитов, объективное  определение критериев кредитоспособности и платежеспособности клиентов, умелое сочетание предоставления скидок при досрочной уплате ими счетов, учет других рисков, которые имеют практическое влияние на рост дебиторской задолженности предприятия.

Таким образом, неправильное установление сроков и условий кредитования (предоставления кредитов), непредоставление скидок при досрочной уплате клиентами (покупателями, потребителями) счетов, не учет других рисков могут привести к резкому росту дебиторской задолженности.

- Наличие системы контроля за дебиторской задолженностью.

- Профессиональные  и деловые качества менеджмента  компании, занимающегося управлением  дебиторской задолженностью предприятия. 

- Другие факторы. 

Внешние факторы  не зависят от организации деятельности предприятия и ограничить их влияние менее возможно или в отдельных случаях практически невозможно.

Внутренние  факторы целиком и полностью  зависят от профессионализма финансового  менеджмента компании, от владения им искусством управления дебиторской  задолженностью.

Краткосрочная дебиторская задолженность - это  элемент текущих (краткосрочных) активов, т.е. сумма долгов, причитающихся  предприятию от юридических или  физических лиц в текущем периоде. По существу увеличение дебиторской  задолженности означает отвлечение средств из оборота предприятия [15, с.318].

По статьям  бухгалтерского баланса краткосрочная  дебиторская задолженность делится  на следующие виды:

- краткосрочная  дебиторская задолженность покупателей  и заказчиков;

- краткосрочная  дебиторская задолженность дочерних организаций;

- краткосрочная  дебиторская задолженность ассоциированных  и совместных организаций;

- краткосрочная  дебиторская задолженность филиалов  и структурных подразделений;

- краткосрочная  дебиторская задолженность работников;

- краткосрочная дебиторская задолженность по аренде;

- краткосрочные  вознаграждения к получению;

- прочая краткосрочная  дебиторская задолженность;

- резерв по  сомнительным требованиям.

У большинства предприятий  в общей сумме дебиторской  задолженности преобладает или занимает наибольший максимальный (удельный) вес дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, т.е. задолженность по счетам к получению. Таким образом, в бухгалтерском учете принято считать, что данный вид дебиторской задолженности является основным, а остальные вышеперечисленные виды являются прочей дебиторской задолженностью.

Прочая краткосрочная  дебиторская задолженность отражается на счетах:

1220 «Краткосрочная  дебиторская задолженность дочерних  организаций»

1230 «Краткосрочная  дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций»

1240 «Краткосрочная  дебиторская задолженность филиалов  и структурных подразделений»

1250 «Краткосрочная дебиторская  задолженность работников», на  которой учитываются операции, связанные  с наличием и движением дебиторской задолженности работников по:

• выданным в подотчет деньгам на приобретение активов, оплате работ (услуг), служебным командировкам и другие (1251);
• предоставленным работникам займам и расчетам за товары, приобретенные ими в кредит (1253);
• а также расчеты по возмещению материального ущерба (недостача, хищение, порча и другие), причиненного организации работником и другими лицами (1252);