Учет основных средств

Тема №2 Учет  основных средств.

2.1. Понятие основных  средств, их классификация и  оценка.

 

Основные средства – часть имущества (активов) организации.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование в  производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в  течение длительного времени (более 12 месяцев);

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить  организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Основные средства классифицируются по разным признакам: по составу и назначению, по направленности использования, по степени использования, по принадлежности и другим.

По  видам основные средства подразделяются на следующие группы:

• здания (производственные цеха, склады, фермы, жилые здания);
• сооружения (подъездные пути, погрузочно-разгрузочные эстакады, ограды, стенды, витрины);
• передаточные устройства (трубопроводы, электросети);
• машины и оборудование (электродвигатели, измерительные приборы, вычислительная техника);
• транспортные средства (автомобили, тракторы, автокары, гужевой транспорт);
• инструменты (электродрели);
• производственный инвентарь (верстаки, рабочие столы);
• хозяйственный инвентарь (конторская обстановка, кресла, 
  шкафы);
• рабочий скот (рабочие лошади, волы, верблюды);
• многолетние насаждения (сады, виноградники, ягодники);
• капитальные затраты по улучшению земель (по корчевке пней, чистке полей от валунов);
• стоимость земельных участков, лесных, водных угодий, переданных предприятию в собственность;
• прочие основные средства (библиотечные фонды, спортивный инвентарь).

Единицей бухгалтерского учета  основных средств является инвентарный  объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Пример: компьютер, комплект мебели

Существует три вида оценки основных средств:

• первоначальная, которая складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию
• восстановительная – стоимость приобретения или строительства объекта исходя из действующих цен на момент переоценки
• остаточная стоимость – это расчетная величина, определяемая как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и износом. По остаточной стоимости отражаются основные средства в балансе

Объекты основных средств  стоимостью не более 20000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

 

 

2.2. СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ НАЛИЧИЯ И ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

     Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется  на следующих счетах:

01  «Основные средства» (активный) -  предназначен для получения формации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.

02  «Амортизация основных средств» (пассивный);

91  «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный).

 

Поступление основных средств  может осуществляться в виде:

• вклада в уставный капитал
• безвозмездного получения
• приобретения
• оприходования неучтенных объектов и др.

 

1) Стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, оформляют следующими бухгалтерскими записями:

 

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» — К-т сч. 75 «рас четы с учредителями»;

Д-т сч. 01 «Основные средства»  — К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».

 

2) По безвозмездно принятым основным средствам составляются следующие записи:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» — К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов»

Д-т сч. 01 «Основные средства»  — К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

           Д-т сч. учета затрат (25, 26 и др.) — К-т сч. 02 «Амортизация основных средств» — ежемесячно на сумму амортизации;

Д-т сч. 98 «Доходы  будущих периодов» — К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» — ежемесячно на сумму амортизации.

 

3)  Основные средства (кроме строительства, земельных участков и объектов природопользования), приобретенные за плату у других организаций и лиц, отражаются на счете 08 по фактическим затратам с выделением НДС на счете 19 (Д 08  К 60,  Д 19 НДС  К 60). При вводе в эксплуатацию основных производственных средств НДС (Д 01К 08), уплаченный поставщикам и таможенным органам и учтенный на счете 19, списывается полностью в зачет бюджету  (Д 68 НДС  К 19).

 

 При приобретении оборудования, требующего монтажа, порядок отражения хозяйственных операций следующий:

• стоимость оборудования и транспортные расходы по его доставке отражаются на счете 07 (Д 07  К 60)
• монтажные работы, материалы, заработная плата по монтажу и т.п. по фактическим затратам отражаются на счете 07  (Д 07 К 60,10,70,69…)
• Завершение монтажа Д 08  К 07)
• Акт ввода в эксплуатацию и включение оборудования в состав основных средств (Д 01   К 08).

4) При обнаружении в результате  инвентаризации неучтенных объектов  основных средств производится  их оприходование по рыночной  стоимости с зачислением этой  стоимости на финансовый результат  (Д 01  К91).

 

Пример

Пример 1.

Фирма приобрела  агрегат. В счете-фактуре поставщика указано: 
отпускная цена 70 000 руб.

НДС 12600руб.

Итого к оплате —       82 600 руб.

Расходы по доставке и  установке агрегата составили 5000 руб. Отразить в учете расходы по приобретению агрегата и принятию его к бухгалтерскому учету.

1. Отражаются затраты на приобретение:

Д-т 08 К-т 60 — 70 000 руб. Д-т 19 К-т 60 —12600руб. Д-т 08 К-т 76, 70, 69 — 5000 руб.

2. Оприходован агрегат в состав основных средств в сумме фактических 
затрат (по первоначальной стоимости):

Д-т 01 К-т 08 — 75 000 руб.

3. Оплачен счет поставщика: Д-т 60 К-т 51 — 82 600 руб.
4. Одновременно НДС, уплаченный поставщику, списывается в возме 
   щение из бюджета: Д-т 68 К-т 19 — 12 600 руб.

 

Пример 2.

Учредителями  внесены основные средства по согласованной  стоимости 25 000 руб. в счет вклада в уставный капитал. Расходы по доставке и установке составили 3000 руб.

Отразить  в учете операции по оприходованию  объекта в состав основных средств.

1. На согласованную стоимость: Д-т 08 К-т 75/1 — 25 000 руб.
2. На затраты по доставке: Д-т 08 К-т 70, 69, 76 — 3000 руб.
3. Оприходование в состав основных средств по первоначальной сто 
   имости: Д-т 01 К-т 08 — 28 000 руб.

 

Пример 3.

Безвозмездно  получен новый персональный компьютер  от другой организации. Рыночная цена ПК на дату принятия к учету 25 000 руб. Срок полезного использования ПК — 5 лет. Затраты на наладку ПК составили 600 руб.

Отразить  в учете эти операции.

Решение:

1. На рыночную стоимость ПК: Д-т 08 К-т 98/2 — 25 000 руб.
2. На затраты по наладке: Д-т 08 К-т 70, 69 — 600 руб.
3. Оприходование ПК в состав основных средств по первоначальной сто 
   имости: Д-т 01 К-т 08 — 25 600 руб.

 

 

Выбытие основных средств может осуществляться в результате:

• Финансовых вложений в уставные капиталы других предприятий
• Передачи в совместную деятельность
• Безвозмездной передачи
• Реализации
• Ликвидации по причине физического или морального износа
• Утраты или порчи объектов, выявленных при инвентаризации

Для учета выбытия  объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Все операции выбытия основных средств  отражаются через счет 91 «Прочие  доходы и расходы», операционный, бессальдовый:

Дебет                         Счет 91 «Прочие доходы и расходы»                   Кредит

Затраты, связанные с выбытием основных средств	Корреспондирующий счет	Доходы, связанные с выбытием основных средств	Корреспондирующий счет
Остаточная стоимость выбывших ОС   Расходы, связанные с выбытием ОС   НДС по выбывшим ОС   Доход от выбытия  ОС	01   60,69,70   68   99	Выручка от реализации ОС   Убыток от выбытия ОС   Убыток от выбытия ОС, подвергшихся дооценке: А) в пределах дооценки В) оставшаяся сумма	62,76   99       83 99

Результат от выбытия основных средств  определяется на операционном счете 91, по дебету которого собираются все затраты, связанные с выбытием, а по кредиту – все доходы. Выявленный на счете 91 результат списывается на финансовые результаты (прибыль – Д 91  К 99, убыток – Д  99  К 91), при этом убыток не уменьшает налогооблагаемую базу.

Материальные ценности, оставшиеся от списания основных средств, приходуются  по рыночной стоимости на дату списания с зачислением на финансовые результаты ( Д  10  К 91).

 

Пример 1.

Реализован  персональный компьютер по договорной цене 25 000 руб. Первоначальная стоимость ПК 26 000 руб.; сумма начисленной амортизации 5000 руб.

Определить  результат от продажи ПК и отразить в учете эти операции.

 

Содержание  операций	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1. Отражена  договорная стоимость реализуемого ПК (включая НДС)	29500	62	91
2. Отражена  сумма НДС, подлежащая получению  от покупателя	4500	91	68
3. Отражена  сумма, поступившая в оплату  ПК	29500	51	62
4. Списание начисленной амортизации	5000	02	01
5. Списана остаточная стоимость ПК	21 000	91	01
6. Списан финансовый результат	4000	91	99

Пример 2.

Фирма передала безвозмездно ксерокс другой организации. Первоначальная стоимость ксерокса 16 000 руб., сумма начисленной амортизации за время эксплуатации — 9000 руб. Отразить в учете операции по выбытию.

Решение:

1. Списание  суммы   начисленной  амортизации:  Д-т 02  К-т 01 9000 руб.

2.Списание остаточной стоимости Д-т 91 К-т 01 7000 руб.

3. Передающая сторона платит в бюджет НДС 18% от остаточной сто 
   имости:

7000 х 18% : 100 = 1260 руб. Д-т 91 К-т 68  1260 руб.

4. На сумму убытка от безвозмездной передачи делают проводку:

Д-т 99 К-т 91   8260руб. (7000+1260).

 

Пример 3.

Списывается пришедший в негодность агрегат. Первоначальная стоимость — 20 000 руб. Сумма начисленной амортизации за время эксплуатации — 19 900 руб. Начислена зарплата рабочим за разборку агрегата — 1250 руб. Оприходован лом на сумму 1200 руб. Отразить в учете операции по списанию агрегата.

1. Списана сумма начисленной амортизации: Д-т 02 К-т 01 — 
   19 900 руб.

2. Списана остаточная стоимость: Д-т 91/2 К-т 01 — 100 руб.

3. Отражены расходы по разборке агрегата:

Д-т 91/2 К-т 70 — 1250 руб. — начислена зарплата рабочим; Д-т 91 К-т 69 — 325 руб. (1250x26 : 100)-начислен ЕСН с оплаты труда.

4.Отражено оприходование лома: Д-т 10 К-т 91/1 1200 руб.

5. Списан финансовый результат от разборки агрегата.