Учет нематериальных активов

Основанием для оприходования  объектов служат документы, идентифицирующие их, т.е. подтверждающие существование  самого объекта и права предприятия  на его использование в той  или иной форме. К ним относятся  документы, описывающие объект нематериальных активов или порядок его использования, а также документы, подтверждающие те или иные имущественные права  предприятия.

На основе акта приемки нематериальных активов составляется карточка учета  нематериальных активов (НМА-1), типовая  форма которой утверждена постановлением Госкомстата России и которая  применяется для учета всех видов  нематериальных активов, поступивших  на предприятие.

Своеобразным «паспортом» объекта  может являться инвентарная карточка, содержащая такие реквизиты, как: учетный (архивный) номер объекта; краткое  наименование информации (название объекта), отражающей ее основное функциональное назначение, или условный шифр объекта; перечень   (спецификация,   состав)   и   вид   материальных   носителей информации; авторы    или    организации,    создавшие    (собравшие,    составившие) информацию;  основания  создания информации (инициативная работа или по заказу);  наименование права  предприятия   на данный объект;  наличие в  информации отдельных  патентоспособных решений; перечень и источники заимствованной (использованной) информации, созданной  другими лицами;  перечень и состав затрат по приобретению информации и подготовке ее к полезному использованию с указанием источников финансирования.

  Единицей бухгалтерского учета  нематериальных активов является  инвентарный объект. Инвентарным  объектом нематериальных активов  признается совокупность прав, возникающих  из одного патента, свидетельства,  договора об отчуждении исключительного  права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).

Бухгалтерский учет наличия и движения НМА, принятых на баланс, ведется на одноименном активном инвентарном  счете 04 «НМА», также 05 «Амортизация НМА», 19/2 «НДС по приобретенным НМА», 91 «Прочие  доходы и расходы». Счет 04 «НМА» - активный, предназначен для получения информации о наличии и движении НМА. Учет НМА на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке. В настоящее время для учета нематериальных активов в соответствии с типовым планом счетов бухгалтерского учета конкретные субсчета не предусмотрены. В этой связи специалисты рекомендуют для удобства использования информации в аналитических целях на счете «Нематериальные активы» открывать субсчета по видам нематериальных активов: «Авторские права», «Патенты и лицензии», «Товарные знаки и торговые марки», «Прочие права», «Деловая репутация».

Расходы по приобретению и созданию НМА относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по Дебету счета 08 «Вложение во внеоборотные активы» с Кредита расчетных, материальных и других счетов:

• Приобретение НМА за плату отражают по Дебету 08 «Вложение во внеоборотные активы» с Кредита 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• Поступление НМА в порядке бартера (обмена) также первоначально отражают на счете 08 «Вложение во внеоборотные активы» с Кредита 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
• НМА, внесенные учредителями или участниками в счет их вкладов в уставный капитал, целесообразно отражать на счете 08. На стоимость поступивших в счет вклада в уставный капитал НМА составляют бухгалтерские записи: Дебет 08 «Вложение во внеоборотные активы»  Кредит 75 «Расчеты с учредителями»;
• НМА, полученные по договору дарения или иным образом безвозмездно, необходимо учитывать по рыночной стоимости в составе внереализационных доходов организации. Безвозмездно полученные НМА приходуются по Дебету 08 Вложение во внеоборотные активы»  с Кредита 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98/2 «безвозмездные поступления».

Принятие к учету НМА, приобретенных  за плату у других организаций  и лиц, внесенных учредителями в  счет вкладов в уставный капитал  организации, а также полученных безвозмездно от других организаций  и лиц либо в качестве государственной  помощи, отражается следующей записью:

Дебет сч. 04 «Нематериальные активы»  

Кредит сч. 08 «Вложение во внеоборотные активы».

Аналитический учет затрат по счету 08 ведется по каждому приобретаемому НМА. Списание накопленных затрат с  этого счета производится после  приемки объекта для использования.

По приобретенным НМА организации  уплачивают НДС по установленным  ставкам. Порядок дальнейшего отражения  операций по НДС зависит от назначения НМА (для производственных нужд, непроизводственных нужд) и вида организации.

В соответствии с НК НДС по приобретенным  НМА учитывается в общеустановленном  порядке по Дебету счета 19 / субсчет  «НДС по приобретенным НМА» в корреспонденции  с Кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами». Ежемесячно после принятия на учет НМА сумма  НДС списывается с Кредита 19 «НДС по приобретенным ценностям» в Дебит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

 

2.2 Амортизация нематериальных  активов

 

  Стоимость нематериальных активов  с определенным сроком полезного  использования погашается посредством  начисления амортизации в течение  срока их полезного использования,  если иное не установлено настоящим  Положением.

  По нематериальным активам  с неопределенным сроком полезного  использования амортизация не  начисляется. По нематериальным  активам некоммерческих организаций  амортизация не начисляется.

  При принятии нематериального  актива к бухгалтерского учету  организация определяет срок  его полезного использования.

  Сроком полезного использования  является выраженный в месяцах  период, в течение которого организация  предполагает использовать нематериальный  актив с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

  Для отдельных видов нематериальных  активов срок полезного использования  может определяться исходя из  количества продукции или иного  натурального показателя объема  работ, ожидаемого к получению  в результате использования активов  этого вида.

  Нематериальные активы, по которым  невозможно надежно определить  срок полезного использования,  считаются нематериальными активами  с неопределенным сроком полезного  использования.

  Определение срока полезного  использования нематериального  актива производится исходя из:

- срока действия прав организации  на результат интеллектуальной  деятельности или средство индивидуализации  и периода контроля над активом;

- ожидаемого срока использования  актива, в течение которого организация  предполагает получать экономические  выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей  создания некоммерческой организации).

  Срок полезного использования  нематериального актива не может  превышать срок деятельности  организации.

  Срок полезного использования  нематериального актива ежегодно  проверяется организацией на  необходимость его уточнения.  В случае существенного изменения  продолжительности периода, в  течение которого организация  предполагает использовать актив,  срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

  В отношении нематериального  актива с неопределенным сроком  полезного использования организация  ежегодно должна рассматривать  наличие факторов, свидетельствующих  о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

  Определение ежемесячной суммы  амортизационных отчислений по  нематериальному активу производится  одним из следующих способов:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости  пропорционально объему продукции  (работ).

  Выбор способа определения  амортизации нематериального актива  производится организацией исходя  из расчета ожидаемого поступления  будущих экономических выгод  от использования актива, включая  финансовый результат от возможной  продажи данного актива. В том  случае, когда расчет ожидаемого  поступления будущих экономических  выгод от использования нематериального  актива не является надежным, размер амортизационных отчислений  по такому активу определяется  линейным способом.

  Ежемесячная сумма амортизационных  отчислений рассчитывается:

а) при линейном способе - исходя из фактической (первоначальной) стоимости  или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального  актива равномерно в течение срока  полезного использования этого  актива;

б) при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей  рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой - установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования в месяцах;

в) при способе списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и  соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования  нематериального актива.

  Способ определения амортизации  нематериального актива ежегодно  проверяется организацией на  необходимость его уточнения.  Если расчет ожидаемого поступления  будущих экономических выгод  от использования нематериального  актива существенно изменился,  способ определения амортизации  такого актива должен быть  изменен соответственно. Возникшие  в связи с этим корректировки  отражаются в бухгалтерском учете  и бухгалтерской отчетности на  начало отчетного года как  изменении в оценочных значениях.

 Амортизационные отчисления  по нематериальным активам начинаются  с первого числа месяца, следующего  за месяцем принятия этого  актива к бухгалтерскому учету,  и начисляются до полного погашения  стоимости либо списания этого  актива с бухгалтерского учета.

 В течение срока полезного  использования нематериальных активов  начисление амортизационных отчислений  не приостанавливается.

 Амортизационные отчисления  по нематериальным активам прекращаются  с первого числа месяца, следующего  за месяцем полного погашения  стоимости или списания этого  актива с бухгалтерского учета.

 Амортизационные отчисления  по нематериальным активам отражаются  бухгалтерском учете отчетного  периода, к которому они относятся,  и начисляются независимо от  результатов деятельности организации  в отчетном периоде.

  В учете для начисления  амортизации используется пассивный  счет 05 «Амортизация НМА». На этом  счете ведется учет информации  о накопленных амортизационных отчислениях по объектам нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. По кредиту счета 05 учитывается начисление амортизации,  по дебету – ее списание по выбывшим нематериальным активам.

  При начислении амортизации  по объектам НМА, используемым  при капитальном строительстве,  в основном и вспомогательном  производствах, на общепроизводственные, общехозяйственные нужды, в обслуживающих  производствах и хозяйствах, торговой  деятельности делаются следующие  бухгалтерские записи:

  Дебет сч. 08 «Вложение во  внеоборотные активы», 20 «Основное  производство», 23 «Вспомогательные  производства», 26 «Общехозяйственные  расходы», 29 «Обслуживающие производства  и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»

 Кредит сч. 05 «Амортизация НМА».

  При начислении амортизации  по объектам НМА, используемым  в процессе осуществления расходов  будущих отчетных периодов (освоения  новых производств и др.), делается  запись:

  Дебет сч. 97 «Расходы будущих  периодов» 

  Кредит сч. 05 «Амортизация НМА».

  Списание накопленной амортизации  при выбытии объектов НМА отражают  так:

   Дебет сч. 05 «Амортизация  НМА»

   Кредит сч. 04 «Нематериальные  активы».

   Планом счетов бухгалтерского  учета предлагается иная схема  записи по учету амортизации  нематериальных активов, суть  которой заключается в том,  что сумма амортизационных отчислений  относится непосредственно с  кредита сч. 04 «Нематериальные активы»  в дебет счетов учета затрат  и расходов (счета 20, 23, 26, 29, 44 и  т.д.). Такой вариант учета позволяет  уменьшить остаточную стоимость  НМА, что в конечном итоге  приводит к полному погашению  амортизируемой стоимости. В этом  случае объект перестает числиться в бухгалтерском учете либо оценивается условно и отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» как операционные доходы: