Учет капитала и резервов

Критерии образования резервов.

1. Создание резервов необязательно.
2. Начисление резервов предстоящих расходов является предметом рассмотрения учетной политики организации.
3. Предстоящие расходы равномерно включаются в издержки производства отчетного периода.
4. Резервы предстоящих расходов создаются сроком на один отчетный год.
5. Инвентаризация резервов предстоящих расходов.

6) При списании затрат  на себестоимость продукции (работ,  услуг) при наличии на балансе  источников их финансирования (резервов  предстоящих расходов) данные затраты  не принимаются для целей налогообложения. 

Рассмотрим способы учета  и методы формирования некоторых резервов предстоящих расходов.

Резервы на предстоящую оплату отпусков работникам, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на выплату  вознаграждений по итогам работы за год  создаются организацией по усмотрению, она же и определяет способ резервирования тех или иных сумм, отразив это в своей учетной политике.

Для формирования резерва  на предстоящую оплату отпусков работников расчет размера ежемесячных отчислений можно производить исходя из предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков, суммы единого социального налога (взноса) и суммы страховых тарифов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Можно образовывать ежемесячный резерв на предстоящую оплату отпусков работников путем умножения фактически начисленной оплаты труда на соотношение годовой плановой суммы на оплату отпусков и общего планового фонда оплаты труда работников.

Для формирования резерва  на выплату ежегодного единовременного  вознаграждения за выслугу лет размер ежемесячных отчислений в резерв можно рассчитать исходя из установленного размера выплат за стаж работы соответствующим категориям работников.

При образовании резервов на выплату вознаграждений за выслугу  лет и по итогам работы за год  помимо записи в учетной политике организации следует коллективным соглашением обязательно предусмотреть факт ежемесячного или квартального начисления указанных вознаграждений.

Если организация выплачивает  указанные вознаграждения за выслугу  лет и по итогам работы за год за счет прибыли, полученной организацией и оставшейся после уплаты налогов, резервы на выплату данных вознаграждений не создаются.

На рис.9 показаны корреспонденции  счетов при проведении перечисленных  выше операций.

 

 

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит счетов	Дебет	Кредит	Дебет Счетов
70 -	Использование сумм резервов на оплату отпусков работникам, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на выплату  вознаграждений по итогам работы за год	С начальное — сумма созданного резерва на предстоящую оплату отпусков работникам, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на выплату вознаграждений по итогам работы за год (на начало года)
		Поступление сумм отчислений на формирование резерва	08, 20, 23, 25, - 26

 

Рис.9 Отражение операций по учёту  движения средств резервов на оплату отпусков работникам, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на выплату  вознаграждений по итогам работы за год

 

При резервировании предстоящих  расходов на проведение всех видов ремонтов основных средств производственного назначения (в том числе арендованных) организации могут создавать: ремонтный фонд (резерв) и резерв расходов на ремонт основных средств.

Отчисления в указанные  резервы определяются исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и нормативов отчислений, утверждаемых в учетной политике самими организациями.

На рис.10 показаны корреспонденции  счетов при проведении операций, связанных  с ремонтными работами основных средств  как собственными силами, так и сторонними организациями (остаток на начало года допускается лишь в том случае, если ремонтные работы были начаты в текущем периоде, но не закончены).

 

Счет 96 «Резервы предстоящих  расходов»

Кредит счетов	Дебет	Кредит	Дебет Счетов
23 -	Использование сумм резервов на оплату ремонта основных средств	С начальное — сумма созданного резерва на проведение всех видов ремонтов основных средств производственного назначения
60, 76 -	Использование сумм резервов на оплату ремонта основных средств, произведенного сторонними организациями	Поступление сумм отчислений на формирование резерва	20, 23, 25, - 26

 

Рис.10 Отражение операций по учёту  движения средств резервов на оплату ремонта основных средств

 

Создание резерва на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства непосредственно связано с сезонным характером производства, т. е. когда производство напрямую зависит от сезонных (природно-климатических) условий, например, переработка сельскохозяйственной продукции или летний оздоровительный сезон в пионерском лагере.

На рис.11 приведена корреспонденция  счетов связанная с данным видом  резерва.

Если организация несет затраты  на гарантийный ремонт и гарантийное  обслуживание продукции, на которую  установлен гарантийный срок, то она может создавать резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

При образовании резерва на гарантийный  ремонт и гарантийное обслуживание организации должны учитываться  Положение по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" (ПБУ 8/98), утвержденное приказом Минфина России от 25.11.98 № 57н, которое применяется при установлении особенностей расчета резервов по последствиям условных фактов хозяйственной деятельности.

 

 

Счет 96 «Резервы предстоящих  расходов»

Кредит Счетов	Дебет	Кредит	Дебет Счетов
02, 10, 51, 60, 70, 76, 69, 71-	Использование сумм резервов на оплату производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства	С начальное — сумма созданного резерва на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства
97 -	Отражение разницы между фактическими затратами и плановыми отчислениями	Поступление сумм отчислений на формирование резерва	20, 23, 25, - 26
		Сторно излишне зарезервированных сумм	20, 23, 25, 26, - 44

 

Рис.11 Отражение операций по учёту  движения средств резервов на оплату производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства

 

Глава 2. Составление баланса за отчетный период

 

Исходные данные-остатки  на счетах, по итогам предыдущего месяца, т.е. на 01.09.2012.

Требуется:

1. Заполнить журнал хозяйственных операций за месяц.
2. Записать на счетах остатки за месяц и подсчитать итоги оборотов по дебету и кредиту.
3. Подсчитать остатки на начало следующего месяца.
4. Составить оборотную ведомость по счетам синтетического учета.
5. Составить по данным оборотной ведомости баланс на начало следующего месяца.

 

Таблица 1.

Остатки по счетам бухгалтерского учета на 1-ое сентября 2012 года в тыс. рублей.

№ счета		Наименование счета					Сумма
							Дебет			Кредит
01		Основные средства					86400
02		Амортизация основных средств								6300
10		Материалы					11700
20		Незавершенное производство					9000
43		Готовая продукция					27900
50		Касса					900
51		Расчетные счета					11700
60		Расчет с поставщиками и подрядчиками								3150
70		Расчеты с персоналом по оплате труда								2250
99		Прибыль и убытки								5400
80		Уставный капитал								116100
66		Расчеты по краткосрочным кредитам и займам								14400
ИТОГО:							147600			147600
9.	Расчеты с персоналом по оплате труда(70)					2250			49500					51750
10.	Прибыль и убытки(99)					5400			13500					18900
11.	Уставный капитал(80)				116100								116100
12.	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам(66)				14400								14400
ИТОГО:			147600		147600			362880	362880		262530		262530

Заключение

 

В условиях становления  и развития рыночных отношений предприятия  могут самостоятельно формировать  свои финансовые ресурсы, основными  источниками которых являются прибыль, амортизационные отчисления, средства, полученные от продажи ценных бумаг, паевые и иные взносы акционеров, юридических и физических лиц, а также кредиты и прочие поступления, не противоречащие законодательству.

Основным источником формирования собственных средств  предприятия является уставный капитал, который есть совокупность средств, вложенных в предприятие его собственником. Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством и учредительными документами.

Уставный капитал является неотъемлемой составной частью любого хозяйственного общества или товарищества. Это коммерческие организации с разделённым на доли (вклады) учредителей уставным (складочным) капиталом.

Так, уставный капитал  государственных предприятий отражает сумму средств, выделенных государством из бюджета в момент вступления предприятия  в эксплуатацию для осуществления его деятельности (стоимость всех затрат на строительные, монтажные, наладочные работы, стоимость оборудования, оборотных и денежных средств).

Уставный капитал негосударственных  коммерческих структур формируется  за счёт средств (денежных, материальных и др.), внесённых акционерами (участниками), и потому представляет собой коллективную собственность нескольких юридических или физических лиц — учредителей акционерного общества, товарищества и предприятий других организационно-правовых форм.

Для учёта уставного (складочного) капитала организации предназначен счёт 80 "Уставный капитал". Сальдо по счёту 80 должно соответствовать  размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах. Записи по счёту 80 производятся в случаях увеличения и уменьшения уставного капитала, осуществляемых в установленном порядке, и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

В современных условиях рыночной экономики  существует много нюансов по созданию и использованию резервов, при этом есть много противоречий между различными видами законодательств. Поэтому бухгалтер должен хорошо ориентироваться во всей системе хозяйственной деятельности предприятия и следить за всеми изменениями, происходящими как в сфере бухгалтерского учета, так и в других сферах. Он должен знать и уметь заполнять документы используемые при создании и ликвидации резервов, а также знать все нововведения в соответствующие документы.

Бухгалтер должен знать какие виды прибыли от резервов подлежат налогообложению, а какие нет, и в процессе работы на предприятии должен преследовать главную цель организации: максимизация прибыли и минимизация затрат.

 

 

Список литературы

 

1. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. Учебник. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.-476с
2. Барышников Н.П. В помощь бухгалтеру и аудитору.— М.: Финансы и статистика, 2001.— ч. 2.— 608 с.
3. Богатенко А.Н. Основы экономического анализа хозяйствующего субъекта.— М.: Финансы и статистика, 2001.— 208 с.
4. Бриттон Энн, Ватерсон Крис. Вводный курс по бухучёту, аудиту, анализу.— М.: Финансы и статистика, 2001.— 328 с.
5. Бухгалтерский учет: Учебник/Под ред. П.С. Безруких.- 3-е изд.- М.: Бухгалтерский учет, 2001.
6. Энтони Р. Рис Дж. Учёт: ситуации и примеры: пер. с англ.— 2-е изд., стер.— М.: Финансы и статистика, 2001.— 558 с.
7. Т.М. Черненок. Учет резервов предстоящих расходов. //Современные бизнес-технологии. – 2001. - №16 – с.9-15.
8. Журнал «Главбух». Резервы по сомнительным долгам. //Бухгалтерский учет. – 2001. - № 20 – с. 80-82.
9. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая.– М.: НОРМА-ИНФРА,1999.
10. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.07.98г., № 147-ФЗ. - М.,1998.
11. О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 21.11.96 г., № 129-ФЗ. – М., 1996.
12. «Об обществах с ограниченной ответственностью». Федеральный закон от 08.02.98 г., № 14-ФЗ. – М., 1999.
13. Приказ МФ РФ № 101 от 28 ноября 1996 г. "О порядке публикации бухгалтерской отчётности открытыми акционерными обществами"
14. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. – М.: «Информационное агентство ИПБ-БИНФА»,2001.
15. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Постановление Правительства РФ от 05.08.92г. № 552 (с изменениями и дополнениями). – М.: «НОРМА-ИНФРА»,1999.
16. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н – М.: «НИТАР АЛЬЯНС», 2001.
17. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98). Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98г. № 60н – М.: «НИТАР АЛЬЯНС», 2001.
18. Положение по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" (ПБУ 8/98). Утверждено приказом Минфина РФ от 25.11.98 № 57н – М.: «НИТАР АЛЬЯНС», 2001.
19. Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. Утверждены приказом Минфина РФ от 21.12.01г., № 64н.
20. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.06.2000 № 60н – М.: «НИТАР АЛЬЯНС»,2001.