Учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Круг задач, стоящий  перед внутренним аудитом, шире. Помимо контроля, службы внутреннего аудита должны вести работу по таким направлениям, как анализ финансово-бухгалтерской  отчетности и предоставление информации руководству для принятия управленческих решений, эффективное взаимодействие с внешними аудиторами, предупреждение санкций со стороны налоговых  и иных органов. Кроме того, внутренний аудит направлен в первую очередь  на оказание помощи проверяемому подразделению, а ревизия - на выявление недостатков  с целью их устранения и наказания  виновных. Различаются и объекты  проверки. Внутренний аудит выявляет все, что искажает финансовую отчетность, ухудшает финансовое положение предприятия. Ревизия выявляет все, что нарушает действующее законодательство.

Эффективное функционирование службы внутреннего аудита позволит в некоторых случаях избежать необходимости проведения инициативных внешних аудиторских проверок с вытекающей отсюда экономией средств на оплату услуг привлеченных аудиторов.

Внешний аудит представляет собой прежде всего предпринимательскую деятельность аудиторов и аудиторских фирм по проведению проверок, консультированию клиентов с целью подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности и повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Поскольку каждая аудиторская проверка ограничена во времени, аудитору всегда важно четко определить её цели, безошибочно выбрать исследуемые объекты проверки, грамотно спланировать свои действия, применить эффективные аудиторские процедуры и собрать необходимые доказательства для формулирования объективного заключения.

Для успешной реализации целей конкретной аудиторской проверки необходимо, чтобы последовательно  выполнялись основные этапы проведения аудита.

Существуют различные  мнения специалистов, в частности  автор практического пособия  по аудиту Камышанов П.И.[39]делит аудиторскую проверку на два основных этапа:

- подготовка и  планирование - ознакомление с экономикой  и программы проверки,

- документирование  и оформление результатов - проведение  аудиторских процедур, сбор и  документирование аудиторских доказательств,  формирование информации для  руководства проверяемого предприятия,  оценка результатов проведения  аудита, оформление аудиторского  заключения.

Предпочтительной  представляется точка зрения Ковалевой  О.В. и Константинова Ю.П., которые  указывают на необоснованность объединения  в рамках одного этапа таких различных  по содержанию и продолжительности  проведения элементов аудита как  получение аудиторских доказательств  и формулирование аудиторского заключения. Соответственно, выделяются три основных этапа проведения аудита: подготовка и планирование аудиторской проверки, выполнение аудиторских процедур и  оформление рабочей документации, составление  аудиторского заключения.[40]

Эффективное проведение всех процедур в ходе аудита базируется на их тщательном планировании и подготовке. Поэтому первым (начальным) этапом аудиторской  проверки является этап планирования. Хотя масштабы планирования, естественно, в каждом конкретном случае зависят  от условий работы с клиентом, планированию уделяется большая доля времени - 20-25% и более от общего времени, затрачиваемого на аудиторскую проверку ( при повторном аудите - 5-10%) [41]. Цель планирования аудита - определение его стратегии и тактики, составление общего плана аудиторской проверки, разработка аудиторской программы.

В ходе планирования необходимо соблюдать ряд принципов, к которым относятся комплексность, непрерывность и оптимальность. Так, комплексность подразумевает  взаимосвязь и согласованность  всех этапов планирования. Непрерывность - установление сопряженных заданий  группе аудиторов и увязка этапов планирования по срокам и смежным  хозяйствующим субъектам. Под оптимальностью планирования понимают вариантность планирования для возможного выбора оптимального варианта общего плана и программы  аудита на основании критериев, определенных аудиторской организацией[42].

Процесс планирования аудита проходит несколько стадий:

1.) предварительное  планирование,

2.) подготовка и  составление общего плана, 

3.) подготовка и  составление программы. 

В соответствии с  правилом (стандартом) «Письмо-обязательство  аудиторской организации о согласии на проведение аудита» работа с ООО  ТК «Терем», должна начинаться с предварительного планирования. Письму-обязательству  о согласии на проведение аудита должно предшествовать официальное предложение  ООО ТК «Терем» с просьбой об оказании ему аудиторских услуг. После  этого обычно аудитор проводит предварительное  планирование и знакомство с организацией клиента. Правильнее сказать, на данной стадии происходит обоюдное знакомство потенциальных партнеров: аудиторской  организации и потенциального клиента, обмен информацией, которая позволила  бы каждой из сторон (в первую очередь  аудиторской организации) принять  решение о принципиальной возможности  и целесообразности дальнейшего  сотрудничества.

По завершении стадии предварительного планирования аудитор  должен принять решения:

- о принципиальной  возможности аудита бухгалтерской  отчетности ООО ТК «Терем»;

- о принципиальной  возможности сотрудничества с  ООО ТК «Терем»; 

- о наличии в  аудиторской организации необходимых  ресурсов для качественного аудита  бухгалтерской отчетности ООО ТК «Терем».

Основные процедуры  предварительного ознакомления аудитора с клиентом:

- определение цели  проверки у данного клиента  и возможного использования её  результатов; 

- определение отраслевых  особенностей и специфики деятельности  предприятия-клиента, его организационно-управленческого  устройства, наличия дочерних предприятий  и филиалов на основе ознакомления  с учредительными и другими  внутренними документами; 

- выяснение особенностей  поведения руководителей, квалификации  учетного персонала путем личных  бесед; 

- предварительное  знакомство с условиями производства, уровнем обеспечения сохранности  активов через посещение и  осмотр основных производственных  и складских помещений; 

- знакомство с  прежними аудиторскими заключениями, отчетами внутренних аудиторов,  материалами налоговых проверок;

- выяснение характера  и проблем взаимоотношений с  налоговыми органами, банками, партнерами, акционерами и другими пользователями  финансовой отчетности клиента; 

- экспресс-анализ  отчетности, предварительное знакомство  с состоянием бухгалтерского  учета и системы внутреннего  контроля клиента;

- получение сведений о  клиенте от третьих лиц (других  аудиторов, различных организаций,  из средств массовой информации  и т.д.);

- предварительная оценка  трудоемкости и сложности аудита, а также аудиторского риска; 

- оценка собственной способности  аудитора к выполнению работы  с точки зрения наличия подготовленного  персонала, знания специфики отрасли,  особенностей её законодательного  регулирования и т.д. 

Источниками получения информации об организации для аудитора являются:

- устав; 

- документы о регистрации; 

- документы, регламентирующие  учетную политику;

- бухгалтерская отчетность;

- статистическая отчетность;

- документы планирования  деятельности (сметы, планы, проекты).

- контракты, договора, соглашения;

- внутренние отчеты аудиторов,  консультантов; 

- материалы налоговых  проверок;

- материалы судебных и  арбитражных исков; 

- информация, полученная  при осмотре экономического субъекта, его основных складов. 

В общем плане аудита предусматриваются  сроки проведения аудита, составляется график проведения аудита, отчет (письменная информация руководству ООО ТК «Терем») и аудиторское заключение.

В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:

а) реальные трудозатраты;

б) расчет затрат времени  в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь  с текущем расчетом;

в) уровень существенности;

г) проведенные оценки рисков аудита.

В общем плане аудиторская  организация определяет способ проведения аудита на основании результатов  предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. Для повышения доверия  и действенности аудита аудитор  может предварительно согласовать  свой план с клиентом.

Таблица 3.1.Общий план инициативного  аудита расчетов

по заработной плате в  ООО ТК «Терем» 

Проверяемая организация			Общество с ограниченной ответственностьюТК «Терем»
Период аудита			03.01.2002г. - 14.01.2002г.
Количество человеко-часов			40
Руководитель аудиторской  группы			Пономарева Е.В.
Состав аудиторской группы			Пономарева Е.В., Буров  А.Н.
Планируемый аудиторский  риск			3%
Планируемый уровень существенности			90тыс.руб.
№	Планируемые виды работ	Период		Исполнитель	Прим.
1.	Общая оценка организации, достоверности  расчетов и учета по заработной плате	03.01.		Пономарева Е.В.
2.	Разработка методики корректировки  организации учета заработной платы	04.01.-05.01.		Буров А.Н.
3.	Формирование таблиц пересчета  показателей расчетов по заработной плате и разработка корректирующих проводок	08.01- 09.01.		Буров А.Н.
4.	Определение количественного  влияния выявленных отклонений на показатели отчетности	10.01-12.01		Буров А.Н.
5.	Оформление результатов  проверки	14.01.		Пономарева Е.В. Буров  А.Н.

 

Руководитель аудиторской  фирмы _ Буров А.В.

Руководитель аудиторской  группы _ Пономарева Е.В.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и  представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых  для практической реализации плана  аудита. Программа служит подробной  инструкцией и является средством  контроля качества работы.

Программа документально  оформляется, т.е. обозначается номер  или код каждой проводимой аудиторской  процедуры. Аудиторская программа  может составляться в виде программы  тестов контроля (содержит процедуры  для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля предприятия) и в виде программы проверки оборотов и остатков на бухгалтерских счетах (содержит процедуры сбора информации об оборотах и остатках на счетах). Порядок  составления и оформления плана  и программы проверки аудитор  определяет самостоятельно.

Таблица 3.2.Программа проведения аудиторской проверки расчетов по

заработной плате в  ООО ТК «Терем» 

Проверяемая организация			Общество с ограниченной ответственностью ТК«Терем»
Период аудита			03.01.2002г. - 14.01.2002г.
Количество человеко-часов			40
Руководитель аудиторской  группы			Пономарева Е.В.
Состав аудиторской группы			Пономарева Е.В., Буров  А.Н.
Планируемый аудиторский  риск			3%
Планируемый уровень существенности			90 тыс.руб.
№ п/п	Перечень аудиторских  процедур по разделам аудита, рабочая  документация	Период проведения		Исполнитель	Рабочая документация
1.	Анализ организации хозяйственной  деятельности предприятия и методика расчета и учета з/пл.	03.01		Пономарева Е.В	Аналитичес кий обзор
2.	Разработка аналитических  таблиц для пересчета начисленной з/пл.	04.01-05.01		Буров А.Н	Аналитичес кие таблицы
3.	Проверка состава ФОТ  их распределения и достоверности  отражения на счетах бухгалтерского учета	08.01-09.01		Буров А.Н	Аналитичес кие таблицы
4	Обобщение пересчета за проверяемый  период	10.01-12.01		Буров А.Н	Аналитичес кие таблицы
5.	Подготовка и печать отчета	14.01		Пономарева Е.В.,Буров А.Н.	Отчет

 

Руководитель аудиторской  фирмы _ Буров А.В.

Руководитель аудиторской  группы _ Пономарева Е.В.

Рабочие документы  по аудиторской проверке организации  формировались с учетом особенностей поставленной задачи. В плане и  программе проверки, разработанными для данной организации были учтены следующие факторы:

1. предприятие является  малым по своему статусу и  экономическим параметрам;

2. объект проверки  узконаправленный;

3. организация использует  компьютерный учет и бухгалтерскую  программу 1С. 

План и программа  проверки были разработаны на основании  заключенного договора, в котором  отражены задачи и цели аудита. В  ходе проведения проверки были использованы следующие рабочие документы: