Учет и аудит расчетов с внебюджетными фондами

По состоянию на 31.12.02 Уставный фонд ОАО "МК "Азовсталь" составляет 3 174 202 280 акций, нарицательной стоимостью 0,25 грн каждая, суммарной стоимостью   793 550 570 грн.

Валюта финансовой отчетности - украинская гривня, приведенная в тысячах  гривен.

Основные технико-экономические  характеристики ОАО "МК "Азовсталь" за 2002 год приведены в таблице 1.

 

Таблица 1.

Основные технико-экономические  характеристики ОАО "МК "Азовсталь" (за 2002 год)

ПОКАЗАТЕЛИ	од. вим.	2001г отчет	2002г отчет	2002г. до 2001г.
				+, -	%
Объем промышленной продукции (работ, услуг) в оптовых ценах  предприятия - действующих ценах отчетного  года	Тыс. грн	3921183	3678534	-242649	93,8
- в сопоставимых ценах  на 01.01.2002	-»-	3565948	3661605	+95657	102,7
Чистый доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)	-»-	3921295	3676416	-244879	93,8
Агломерат	тонн	1652539	1627029	-25510	98,5
Чугун (в натуре), всего	-»-	3788692	3840966	+52274	101,4
Сталь, всего	-»-	4722450	4718032	-4418	99,9
Прокат, всего	-»-	4288775	4212059	-76716	98,2
Прокат готов, всего	-»-	4283924	4210231	-73693	98,3
Прокат сортовой, всего	-»-	3287546	3108481	-179065	94,6
Прокат листовой, всего	-»-	996378	1101750	+105372	110,6
Прокат термооброблений	-»-	844119	898951	+54832	106,5
Рельсовые скрепляет	-»-	41510	34274	-7236	82,6
Пули стальные	-»-	36559	42111	+5552	115,2
Товары народного потребления  в действующих ценах	Тыс. грн.	2210,9	2113,9	-97,0	95,6
Середньосписочна численность, всего	Чел	24781	25827	+1046	104,2
В том числе промышленно-производственного  персонала	-»-	22925	23728	+813	103,5

Общий объем произведенной продукции  в сопоставимых ценах увеличился на 2,7% и составил 3661,6 млн. грн.

Получено 3676,4 млн. грн. чистого дохода (выручка) от реализации, что на 244,6 млн. грн. (6,2 %) меньше чем в 2001 году.

 

Таблица 2.

Финансово-экономические  показатели работы комбината в 2002 году

ПОКАЗАТЕЛИ	Единицы  измерю.	2001г отчет	2002г отчет	2002г. до 2001г.
				+, -	%
Чистый доход (выручка) от реализации	млн. грн.	3921,3	3676,4	-244,9	93,8
Расходы на производство, реализацию и сбыт продукции	-»-	3447,2	3567,9	+120,7	103,5
Расходы на улучшение основного  учредительства	-»-	314,4	186,2	-128,2	59,2
В том числе капитальные  вложения	-»-	106,4	57,2	-49,2	53,8
Расходы на 1 грн чистого  дохода (выручка) от реализации	коп	87,78	97,05	+9,27	110,6
Рентабельность операционной деятельности	%	11,1	3,1	8,0	27,9
Наличие собственных оборотных  средств	млн. грн.	783,4	885,6	102,2	113,0
Дебиторская задолженность	-»-	1158,1	1098,8	59,3	94,9
Кредиторская задолженность	-»-	780,9	661,4	-119,5	84,7
Соотношение кредиторской задолженности  к дебиторской	Коеф.	0,67	0,60	-0,07	89,6
Уровень расчетов к объему реализации
- денежными средствами	%	89,3	99,96	10,66	111,9
- уровень бартерных операций	-»-	2,7	0,04	-2,66	1,48

Сравнительные показатели, которые  характеризуют деятельность комбината  и его роль в обеспечении социальной сферы государства представлены в таблице 3.

 

Таблица 3.

Показатели, которые характеризуют  деятельность комбината и его роль в обеспечении социальной сферы государства

Наименование показателей	2001 год тыс. грн.	2002 год тыс. грн.
Среднемесячная численность  персонала, человек	26481	25787
Среднемесячная заработная плата, грн	617	640
Налог на прибыль	83315,0	54288,0
Кроме того:
Перечислено на строительство  жилья для военнослужащих в уменьшение налога на прибыль	23,9	2000,0
Налог на прибыль нерезидентов	550,5	45,0
Отсроченное налоговое обязательство	24731,3	-4272,1
Плата за воду	2831,1	2805,4
Плата за землю	17714,6	18175,0
Налог из владельцев транспортных средств	358,3	385,8
Плата за торговый патент	4,7	9,9
Сбор за выбросы и сброс  загрязняющих веществ в окружающую среду, перечисленный в бюджеты  всех уровней	1226,5	1357,7
Коммунальный налог	541,1	482,5
Налог из рекламы	3,4	3,4
Гостиничный сбор	55,6	47,8
Плата за радиочастоты	4,4	3,1
Начисление на заработную плату, всего	75268,8	79101,4
из них:
- собрания на обязательное  государственное пенсионное страхование	60342,0	62334,2
- собрания на обязательное  социальное страхование по временной  неработоспособности	5628,0	5623,8
- собрания на обязательное  социальное страхование в государственный  фонд содействия занятости	4161,7	4216,1
- собрания в фонд обязательного  социального страхования от несчастных  случаев на производстве и  профзаболеваний	5093,1	6927,3
Содержание из заработной платы работников комбината, всего:	41712,2	44132,0
в том числе:
- подоходный налог из  физических лиц	36552,3	38300,2
- собрания на обязательное  государственное страхование	4402,8	4077,2
- собрания на обязательное  социальное страхование в государственный  фонд содействия занятости	757,1	758,1
- собрания на обязательное  социальное страхование по временной  неработоспособности	-	996,5

2.2.       Учет расчетов предприятия с бюджетом.

Учет налога на прибыль

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о расходах, доходы, активы и обязательства  из налога на прибыль и ее раскрытие  в финансовой отчетности регламентируются Положением (стандартом) бухгалтерского учета 17 "Налог на прибыль" (дальше ПБО 17), утвержденным Приказом Министерства финансов Украины 28 декабря 2000 года за № 353 та зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 20 января 2001 года за № 47/5238. Данное Положение применяется  к операциям, что осуществляется с 2001 года предприятиями, организациями  и другими юридическими лицами независимо от форм собственности, которые согласно с действующим законодательством  являются плательщиками налога на прибыль (кроме бюджетных учреждений).

Основными вопросами учета  налога на прибыль являются:

•    признания расходов (доходов), активов и обязательств, связанных с налогом на прибыль;

•      оценка отсроченных активов и обязательств из налога на прибыль;

•      отображение отсроченных активов и обязательств из налога на прибыль в 
финансовой отчетности;

•      раскрытие информации о налоге на прибыль в примечаниях к финансовой отчетности.

Главные сроки и определения

Расходы (доход) из налога на прибыль - общая сумма расходов (дохода) из налога на прибыль, вычисленная из учетной прибыли (убытка) и состоит из текущего налога на прибыль с учетом отсроченного налогового обязательства и отсроченного налогового актива.

Учетная прибыль (убыток) — сумма прибыли (убытка) к налогообложению, определенная в бухгалтерском учете и отображена в отчете о финансовых результатах за отчетный период (строка 170 или 175 Отчета о финансовых результатах).

Налоговая прибыль (убыток) - сумма прибыли (убытка), определенная по налоговому законодательству объектом налогообложения за отчетный период (наводится в налоговой Декларации о прибыли предприятия).

Налоговая база актива и  обязательства - оценка актива и обязательства, которая используется с целью налогообложения этого актива и обязательства при определении налога на прибыль.

Текущий налог на прибыль - сумма налога на прибыль, определенная в отчетном периоде в соответствии с налоговым законодательством (наводится в налоговой Декларации о прибыли предприятия).

Отсроченный налог на прибыль — сумма налога на прибыль, что признана отсроченным налоговым обязательством и отсроченным налоговым активом.

Отсроченный налоговый  актив - сумма налога на прибыль, что подлежит возмещению в следующих периодах в результате:

•      временной разницы, что подлежит вычету;

•      перенесение налогового убытка, не включенного в расчет уменьшения 
налога на прибыль в отчетном периоде;

•      перенесение на будущие периоды налоговых льгот, которыми воспользоваться в отчетном периоде невозможно.

Отсроченное налоговое  обязательство – сумма налога на прибыль, которая будет платиться в следующих периодах из временных разниц, которые подлежат налогообложению;

Постоянная разница - разница между налоговой прибылью (убытком) и учетной прибылью (убытком) за определенный период, что возникает в текущем периоде и не аннулируется в следующих отчетных периодах.

Временная разница - разница между оценкой актива или обязательства по данным финансовой отчетности и налоговой базой этого актива или обязательства соответственно.

Временная разница, что подлежит налогообложению - временная разница, что включается в налоговую прибыль (убытка) в  будущих периодах.

Временная разница, что подлежит вычету - временная разница, что приводит к уменьшению налоговой прибыли (увеличение налогового убытка) в будущих  периодах.

Таким образом, все разницы между  учетной прибылью (прибылью к вычету налоговых расходов по данным бухгалтерского учета) и налоговой прибылью (определенным за налоговой декларацией предприятия) классифицируются как постоянные и  временные разницы. Последние разделяются  на облагаемые налогом временные  разницы и временные разницы, которые подлежат вычету.      

 Учет текущего  налога на прибыль

Предприятия платят налог на прибыль  предприятий по закону Украины "О  налогообложении прибыли предприятий" от 22 мая 1997 года №283/97-ВР.

Объектом налогообложения является прибыль, которая определяется путем  уменьшения ї суммы откорректированного  валового дохода отчетного периода  на суммы валовых расходов и сумму  амортизационных отчислений.

Валовой доход - общая сумма дохода плательщика налога от всех видов  деятельности, и Полученного (начисленного) на протяжении отчетного периода в денежной, материальной или и невещественной формах как на территории Украины, так и за ее границами.

Валовые расходы производства - суммы  любых расходов плательщика налога в денежной, материальной или невещественной формах, осуществляемых как компенсация | стоимости товаров (работ, услуг) которые  будут приобретаться (изготовляются) таким плательщиком налога для их последующего использования в собственной  хозяйственной деятельности.

Суммы валовых доходов, валовых  расходов и амортизации для расчета  прибыли, которая подлежит налогообложению, определяются по данным налогового учета  и отображаются в декларации о  прибыли предприятия и в соответствующих  дополнениях к ней.

В соответствии с п. 5 ПБО 17 текущий  налог на прибыль признается обязательством в сумме, что подлежит уплате в  бюджет.

Начисление суммы текущего налога на прибыль за отчетный период в  бухгалтерском учете отображается записью:

Дебет 981 "Затраты на налог из прибыли от обычной деятельности"

Кредит 641 "Расчеты за налогами" (аналитический счет "Налог на прибыль")

Перечисление в бюджет налога на прибыль отображается записью:

Дебет 641 "Расчеты за налогами" (аналитический счет "Налог на прибыль")

Кредит 311 "Текущие счета в национальной валюте"

Превышение оплаченной суммы текущего налога на прибыль над суммой, которая  подлежит уплате в бюджет, признается дебиторской задолженностью и находит  отображение в II разделе актива Баланса "Оборотные активы", строка 170 "Дебиторская  задолженность за расчетами с  бюджетом".

Влияние постоянных разниц на расчет учетной прибыли и расходов из налога на прибыль

Постоянные разницы между учетной  прибылью и облагаемой налогом прибылью вызваны статьями, которые:

-          входят к расчету учетной прибыли, но некогда к расчету налоговой прибыли, или же

-          входят к расчету налоговой прибыли, но некогда к расчету учетной прибыли.

К первому типу статей можно отнести  такие примеры постоянных разниц:

•      суммы превышения фактических командировочных расходов предприятия работников над нормами расходов на эти цели согласно с налоговым законодательством;

•      суммы превышения фактических представительских расходов предприятия над нормами расходов на такие целые согласно с налоговым законодательством;

•      суммы превышения фактических расходов на повышение квалификации  работников предприятия над нормами расходов на такие целые согласно с налоговым законодательством;

•      суммы превышения сумм благотворительных взносов предприятия неприбыльным организациям над нормами расходов на такие целые согласно с налоговым законодательством;

•      суммы превышения расходов на содержание и эксплуатацию легковых автомобилей над расходами на такие целые согласно с налоговым законодательством;

•      суммы расходов предприятия на штрафы, пени, неустойки;

•      сумма дохода, что признан предприятием в бухгалтерском учете, но по налоговым правилам не является объектом налогообложения налога на прибыль или отнесен к льготному режиму налогообложения.

Примером статьи, что входит к  расчету налоговой прибыли, но никогда  не включается в расчет учетной прибыли, есть сумма превышения дохода, рассчитанного  выходя из "обычных" цен, над фактически полученным доходом при реализации предприятием товаров, работ, услуг  связанным лицам.

Учет временных  разниц, которые подлежат налогообложению