Учет формирования и использования прибыли

В зависимости от статуса  и назначения нормативные документы  делятся на группы, определяющие четыре уровня нормативного регулирования  бухгалтерского учета.

Первый уровень документов составляют законы и законодательные акты (Указы Президента РФ, постановления правительства РФ), регулирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета в организации, а также представление бухгалтерской отчетности. Весьма важными документами системы первого уровня являются Гражданский и Налоговый кодексы Российской Федерации, в которых раскрыт механизм договорной работы, являющейся основой формирования оправдательной и первичной учетной документации, определены некоторые вопросы, связанные с бухгалтерским учетом.

Особое место в первой группе документов занимает Федеральный  закон «О бухгалтерском учете» и  Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, так как в нем закреплен  ряд важных принципов и правил бухгалтерского учета, изложены основы его ведения.

Второй уровень системы  нормативного регулирования  формируют  положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, утверждаемые только Минфином России, которые фиксируют минимальные  требования государства к ведению  бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности, исходя из потребностей рыночной экономики и мировой практики.

Документы третьего уровня – методические указания, инструкции и рекомендации по ведению бухгалтерского учета, методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчетности. Важнейшими документами этого уровня являются План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению.

Четвертый уровень в  системе регулирования занимают рабочие документы организации, формирующие ее учетную политику в методическом, техническом и организационных аспектах. Наряду с документами об учетной политике организации имеется и ряд других документов – внутренние инструкции, необходимые для успешной организации и ведения бухгалтерского учета в системе управления организацией и решения задач ее функционирования.

В настоящее время  действует обширный перечень нормативных  актов, оказывающих влияние на учет и состав финансовых результатов. Степень  их значимости по влиянию на организацию учета финансовых результатов определяется уровнем соответствующего документа.

Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете  в целом состоит из Федерального закона «О бухгалтерском учете», устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, других федеральных законов, указов Президента Российской Федерации, постановлений Правительства Российской Федерации, Положений по бухгалтерскому учету, утверждаемых Министерством финансов.

В самом законе нет  прямых упоминаний о финансовых результатах  и системе их учета. Исключением  является статья 12 «Инвентаризация имуществ и обязательств», в которой финансовые результаты выступают объектом, с помощью которого регулируются расхождения между фактическим наличием имущества и данным бухгалтерского учета. При этом статьей 5 Закона устанавливается система нормативного регулирования бухгалтерского учета, важнейшим элементом которой являются Положения по бухгалтерскому учету (второй уровень нормативного регулирования). В этих нормативных документах устанавливаются принципы, правила и способы ведения бухгалтерского учета. Все Положения по их направленности можно подразделить на три группы:

• Общие принципы раскрытия информации;
• Активы и обязательства организации;
• Финансовые результаты деятельности организации.

К Положениям, устанавливающим  принципы, правила, способы ведения  бухгалтерского учета и формирования состава финансовых результатов организации относятся Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Развитие принципов, правил и способов ведения учета финансовых результатов, закрепленных вышеуказанными документами, нашло свое отражение в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, утвержденных приказом МФ РФ № 94 от 31.10.2000 г. (ред. от 08.11.2010.)

Кроме этих указанных  нормативных документов прямое отношение  к бухгалтерскому учету финансовых результатов имеет Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). С помощью правил, установленных этих актом, формируется локальная, но весьма важная информация о расчетах по налогу на прибыль, интегрированная в подсистему учета финансовых результатов.

При этом практически  во всех Положениях, регламентирующих принципы, правила, способы ведения  бухгалтерского учета активов и  обязательств, имеется пункт или  их ряд, определяющий взаимосвязь рассматриваемого объекта с организацией учета финансовых результатов. Также регламентация учета финансовых результатов может осуществляться через рассмотрение принципов учета активов и обязательств определенной хозяйственной ситуации в деятельности организации, информация о которой формируется в подсистеме учета финансовых результатов, как, например, в случае с прекращением деятельности. К таким Положениям относятся:

• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению;
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) (ред. от 24.12.2010). Настоящее Положение устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях, организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений);
• Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Утверждено приказом МФ РФ от 06.07.99 г. № 43н. (ред. от 08.11.2010) . Это Положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений;
• Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98), утвержденное приказом Минфина России от 20.12.2007. Настоящее Положение устанавливает порядок отражения в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, событий после отчетной даты;
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские  и технологические работы» (ПБУ 17/02) (в ред. приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 116н.). В этом Положении устанавливаются правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций), информации о расходах, связанных с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 (в ред. приказа Минфина РФ от 24.22.2010). Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль организаций для организаций, признаваемых в установленном законодательством Российской Федерации порядке налогоплательщиками налога на прибыль (кроме кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений), а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации, и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Применение Положения позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль. Данное Положение предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет, или суммы излишне уплаченного и (или) взысканного налога, причитающейся организации, либо суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, но и отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством Российской Федерации. Но это Положение может не применяться субъектами малого предпринимательства и некоммерческими организациями;
• Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03 (в ред. приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 116н). Настоящее Положение устанавливает правила и порядок раскрытия информации об участии в совместной деятельности в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

Кроме того, в Положениях, определяющих общие принципы раскрытия информации, также значительное место уделено вопросам организации учета финансовых результатов и представлению их в бухгалтерской отчетности. К Положениям, регулирующим общие принципы бухгалтерского учета финансовых результатов, относятся:

• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Оно определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы (кроме кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации;
• Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01). Настоящее положение устанавливает порядок отражения условных фактов хозяйственной деятельности и их последствии в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

В свою очередь, к Положениям, определяющим представление в бухгалтерской (финансовой) отчетности и показателей финансовых результатов относятся:

• Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). Настоящее Положение устанавливает правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений);
• Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2010). Данное Положение устанавливает правила формирования и представления информации по сегментам в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

Кроме того, базовые правила  и принципы представления в бухгалтерской  отчетности показателей финансовых результатов, регламентирующих вышеуказанными Положениями, нашли свое развитие в документах третьего уровня нормативного регулирования бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Самыми значительными из них являются «Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» и «Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Учет формирования прибыли

Прибыль (убыток) представляет собой финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия. Финансовый   результат   деятельности    организации    формируется    путем сопоставления доходов и расходов.  Определение и содержание доходов и расходов раскрыто в ПБУ 9/99, 10/99.

 Этими положениями:

1. определено понятие доходов и расходов (п.2 гл. 1 ПБУ 9/99; п.2 гл. 1 ПБУ 10/99);
2. установлен перечень прочих доходов и расходов;
3. сформулированы критерии признания доходов и расходов;
4. установлен порядок раскрытия информации о доходах и расходах в бухгалтерской отчетности.

Доходами признается увеличение экономических выгод  в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Расходами признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения  обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

В зависимости от характера, условий и направления деятельности доходы и расходы подразделяются на:

• доходы и расходы от обычных видов деятельности;

• прочие доходы и расходы.

Доходами от обычных  видов деятельности является выручка  от продажи продукции (товаров), поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Расходами по обычным  видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и  продажей продукции, (приобретением и продажей товаров), а также с выполнением работ, оказанием услуг. Вместе с тем такими расходами считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений. Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в 
сумме оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Таким образом, сопоставлением доходов и расходов от обычных  видов деятельности выявляется финансовый результат по ним. Для этой цели в Плане счетов бухгалтерского учета применяется счет 90 "Продажи". 
При формировании конечного финансового результата определяются прочие доходы и расходы. Обобщенная информация о данных доходах и расходах отчетного периода учитывается по счету 91 "Прочие доходы и расходы", при этом доходы и расходы отражаются на отдельных субсчетах (доходы - по кредиту субсчета 91-1 "Прочие доходы", расходы - по дебету субсчета 91-2 "Прочие расходы").

Под прочими доходами и расходами понимаются доходы и расходы, не связанные с предметом деятельности организации.

В составе прочих доходов и расходов отражаются:

1. Поступления и расходы,  связанные с предоставлением  за плату во временное пользование активов организации;

2. Поступления и расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

3. Проценты, полученные и уплачиваемые организацией за предоставление в пользование денежных средств (кредиты, займы) использование кредитной организацией средств, находящихся на счете организации в этом банке;

4. Расходы, связанные  с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

5. Полученные (или признанные  к получению), уплаченные (или признанные к уплате) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

6. Поступления, связанные  с безвозмездным получением активов;

7. Суммы дебиторской  и кредиторской (депонентской) задолженности  по которым истек срок исковой давности;

8. Расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;

9. Прочие доходы и  расходы.

Счета финансовых результатов включают в себя счета:

• 90 «Продажи»
• 91 «Прочие доходы и расходы»
• 99 «Прибыли и убытки»
• 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

В рамках этих счетов ведется  наблюдение в течение года за формированием  финансового результата деятельности фирмы.

Формирование финансовых результатов идет по следующей схеме:

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а так же для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются в частности, выручка и себестоимость по:

- готовой продукции  и полуфабрикатам собственного  производства

- работам и услугам  промышленного характера

- работам и услугам  непромышленного характера

- покупным изделиям (приобретенным для комплектации)

- строительным, монтажным, проектно-изыскательным, геологоразведочным, научно-исследовательским и тому подобным работам

- товарам

- услугам по перевозке  грузов и пассажиров