Учет финансовых результатов на примере ОАО «Золото Якутии»

       Счет 90 "Продажи" является активно-пассивным и финансово-результатным по значению. Так как на счете 90 подлежат учету операции по доходам и расходам от обычных видов деятельности, НДС, акцизам, финансовым результатам от продаж, то к нему предусмотрено открытие субсчетов с учетом на них следующих операций:

90-1 "Выручка" - поступление  активов, признаваемых выручкой;

20

90-2 "Себестоимость продаж" - себестоимость тех продаж, которые  отражены как выручка;

90-3 "Налог на добавленную  стоимость" - суммы НДС, причитающиеся  к получению от покупателя (заказчика);

90-4 "Акцизы" - суммы  акцизов, включенных в цену  проданной продукции (товаров);

90-5 "Экспортные (таможенные  пошлины" - суммы экспортных (таможенных) пошлин (если организация является  плательщиком данных пошлин). Аналогично  может предусматриваться субсчет  для учета других целевых составляющих  цены.

Для выявления финансового  результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц предназначен субсчет 90-9 "Прибыль / убыток от продаж".

В течение месяца операции по учету доходов и расходов на счете 90 "Продажи" отражаются при  помощи хозяйственных операций.

      По окончании каждого месяца бухгалтер составляет сумму дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 90-2, 90-3, 90-

4, 90-5 с итогом кредитовых  оборотов по субсчету 90-1 "Выручка". Выявленный финансовый результат  представляет собой прибыль или  убыток от продаж за отчетный  месяц. Эта сумма записывается  заключительным оборотом отчетного  месяца по дебету счета 90-9 и  кредиту счета 99 "Прибыли и  убытки" - в случае прибыли по  дебету счета 99, в случае убытка  – по кредиту счета.

   Таким образом, по окончании каждого месяца синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет. Однако все субсчета этого счета имеют дебетовое и

21

кредитовое сальдо, величина которого накапливается, начиная с  января отчетного года. Такой последовательный порядок отражения операций позволяет  систематизировать информацию, отраженную по соответствующим субсчетам, нарастающим  итогом с начала года. До конца отчетного  года никаких списаний по субсчетам  счета 90 "Продажи", как правило, быть не должно.

    В конце отчетного  года, после списания финансового  результата за декабрь, внутри  счета 90 закрываются все субсчета. При этом остатки по ним  переносятся на субсчет 90-9:

Дебет субсчета 90-1, Кредит субсчета 90-9 – списано сальдо субсчета "Выручка";

Дебет субсчета 90-9, Кредит субсчетов 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 – списано  сальдо субсчетов счета 90.

    В результате  произведенных записей по состоянию  на 1 января нового отчетного года  ни один из субсчетов, сальдо  не имеет.

    Для отражения  прочих доходов и расходов, отличных  от доходов и расходов по  обычным видам деятельности, предназначен  счет 91 "Прочие доходы и расходы". На этом счете отражается информация  о поступлениях и платежах  предприятия, связанных и обусловленных  проведением в течение отчетного  периода финансовых, производственных  и хозяйственных операций, не  относящихся к основным видам  деятельности.

     Структура  и порядок использования этого  счета аналогичны счету 90 "Продажи". К счету 91 "Прочие доходы  и расходы" открываются субсчета:

 

22

91-1 "Прочие доходы" - для учета поступления активов,  признаваемых прочими доходами;

91-2 "Прочие расходы" - для учета прочих расходов;

91-9 "Сальдо прочих  доходов и расходов" - для выявления  сальдо прочих доходов и расходов  за отчетный месяц.

         Записи по субсчетам 91-1 "Прочие  доходы" и 91-2 "Прочие расходы"  производятся накопительно в  течение отчетного года. Ежемесячно  сопоставлением дебетового оборота  по субсчету 91-2 "Прочие расходы"  и кредитового оборота по субсчету 91-1 "Прочие доходы" определяется  сальдо прочих доходов и расходов  за отчетный месяц.

    Сальдированный результат счета 91 "Прочие доходы и расходы" в виде прибыли или убытка ежемесячно заключительными оборотами списывается, как сальдо счета 90 "Продажи", на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 "Прибыли и убытки".

    В условиях  рыночных отношений целью любого  коммерческого предприятия является  получение прибыли, составляющей  основу его экономической деятельности. При этом показатель убытка  играет немаловажную роль, так  как позволяет увидеть просчеты  в организации производства, сбыте  продукции.

    Для обобщения  информации о формировании конечного  финансового результата деятельности  организации в отчетном году  предназначен синтетический финансово-результатный, активно-пассивный счет 99 "Прибыли  и убытки". Основным его назначением  является определение чистой  прибыли (чистого убытка) организации  за отчетный период (месяц, квартал,  год).

 

23

   В течение отчетного года на счете 99 "Прибыли или убытки" отражаются:

- прибыль или убыток  от обычных видов деятельности  – в корреспонденции со счетом 90 "Продажи";

- сальдо прочих доходов  и расходов за отчетный месяц  – в корреспонденции со счетом "Прочие доходы и расходы";

- суммы начисленного  условного расхода по налогу  на прибыль, постоянных обязательств  и платежи по перерасчетам  по этому налогу из фактической  прибыли, а также суммы причитающихся  налоговых санкций – Дебет  счета 99 "Прибыли и убытки", Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам"

     Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из: финансового результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов, налога на прибыль, штрафных налоговых санкций.

        В  течение года на счете 99 отражаются  суммы начисленных к уплате  налоговых санкций в корреспонденции  с соответствующими субсчетами  счета 68 "Расчеты по налогам  и сборам". Налоговая санкция  является мерой ответственности  за совершение правонарушения. Налоговые  санкции устанавливаются и применяются  в виде денежных взысканий  (штрафов) п. 1 и ст.114 НК РФ, Приложение 6.

   Конечный финансовый  результат, выявленный за отчетный  период, за минусом причитающихся  за счет прибыли установленных  в соответствии с законодательством  РФ налогов и иных аналогичных  обязательных платежей, включая  санкции за несоблюдение правил  налогообложения, отражается как  сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года.

  

24

Глава 2  Бухгалтерский  учет финансовых результатов (на примере  ОАО «Золото Якутии»)

 

2.1. Экономическая  характеристика предприятия

 

   Полное  фирменное наименование эмитента: Открытое акционерное общество  «Золото Якутии». 

Сокращенное наименование эмитента: ОАО «Золото Якутии».

Место нахождения эмитента: Республика Саха (Якутия), 677018, г. Якутск, пер. Глухой, корп.1

Почтовый адрес: 677018, г. Якутск, пер. Глухой, 2, корп.1

Основные сведения о размещаемых эмитентом ценных бумагах:

1. Акции 1715775

Вид ценной бумаги: акции обыкновенные именные бездокументарные

2. Акции 133778

Вид ценной бумаги: акции обыкновенные именные бездокументарные

Основные поставщики: Сбербанк России.

Основные покупатели: Сеть магазинов ОАО «Золото Якутии», сеть магазинов ООО «Золотник», сеть магазинов ООО «Сахаювелир», сеть магазинов ООО «Драгоценности Якутии», ООО «Киэргэ».

   Основными  видами деятельности ОАО «Золото  Якутии» согласно Уставу являются:

• Производство ювелирных изделий;
• Ремонт часов и ювелирных изделий;
• Капиталовложения в ценные бумаги;
• Добыча драгоценных и полудрагоценных камней;

25

• Геолого-разведочные, геофизические, геохимические работы в области изучения недр;
• Геодезическая и картографическая деятельность;
• Добыча руд и песков драгоценных металлов и руд редких металлов;
• Производство ювелирных изделий и технических изделий из драгоценных камней, монет и медалей;
• Оптовая торговля ювелирными изделиями;
• Розничная торговля ювелирными изделиями;
• Обработка алмазов;
• Обработка драгоценных, полудрагоценных, поделочных и синтетических камней;
• Добыча алмазов;
• Сдача внаем собственного нежилого недвижимого имущества;
• Оптовая торговля золотом и другими драгоценными металлами;
• Оптовая торговля драгоценными камнями;
• Розничная торговля часами;
• Производство геолого-разведочных работ на все виды полезных ископаемых;
• Первичная обработка и переработка драгоценных металлов и других полезных ископаемых с получением концентратов и других полупродуктов для аффинажа;
• Составление и утверждение проектно-сметной документации на производство ГРР, экспертиза ПСД работ, ведущихся по заказам и договорам;

 

26

• Производство сувенирных изделий из поделочных камней, ископаемой кости, оптовая и розничная реализация их на внутреннем и внешнем рынках;
• Окраска драгоценных камней;
• Предоставление услуг по охране, хранению, транспортировке драгоценных металлов и камней;
• Торговая деятельность по купле-продаже драгоценных металлов и камней, поделочных камней, ископаемой кости, пантов, лекарственных трав и минералов;
• Авиационные транспортные перевозки на коммерческой основе;
• Хранение и реализация нефтепродуктов;
• Внешнеэкономическая деятельность;

    В настоящее  время ОАО «Золото Якутии»  является одним из немногих  предприятий, обладающих диверсификационной  структурой бизнеса:

- производство  ювелирных изделий;

- производство  бриллиантов;

-оптовая реализация  ювелирных изделий и бриллиантов  собственной огранки;

- управление  коммерческой недвижимостью;

- инвестиционная  деятельность;

- комплекс охранных  и противопожарных систем безопасности;

-развитие современных  технологий в области телекоммуникаций  и интернет.

    Основным  приоритетным видом деятельности  Общества является производство  и сбыт ювелирной и гранильной  продукции.

   

27

2. Организация учета финансовых результатов на предприятии

 

   Финансовый результат деятельности ОАО «Золото Якутии» за 2011 г. можно оценить как удовлетворительный. В течение этого года ОАО «Золото Якутии» сумело выполнить все свои кредитные обязательства перед банками в срок, избежав возникновения кредитного тромба, при этом ни разу не допуская задолженностей по заработной плате и налогам. Общество также сохранило прибыльность деятельности.

  Показатели о прибылях и убытках Общества:

1. Прибыль. В 2012 г. Общество получило прибыль от продаж: Д90.9 «Прибыль (убыток) от продаж» К99 «Учет прибылей и убытков» - 33111 тыс. руб.
2. Выручка. Предприятие получило выручку от товара (ювелирных изделий): Д62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К90.1 «Выручка» – 250769 тыс. руб.
3. Себестоимость товара. Д90.2 «Себестоимость» К43 «Готовая продукция» – (-209912) тыс. руб.
4. Прочие доходы. Предприятие отразило в состав прочих доходов сумму, полученную от сдачи имущества в аренду: Д99 «Учет прибылей и убытков» К91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – 257134 тыс. руб.
5. Прочие расходы Д91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» К99 «Учет прибылей и убытков»– (-222292) тыс. руб.
6. Проценты к уплате. Начислены проценты за пользование заемными средствами: Д91.2 «Прочие расходы» К66 «Расчеты АО краткосрочным кредитам и займам»–  (-51937) тыс. руб.

28

7. Проценты к получению. Получены денежные средства в погашение займа: Д51 «Расчетный счет» К58.3 «Предоставленные займы»– 861 тыс. руб.