Учет движения производственных запасов

Приемка поступивших на склад  материально-производственных запасов  осуществляется лицами, уполномоченными администрацией экономического субъекта. Лицо уполномоченное на приемку груза, осуществляет получение материалов по количеству и качеству в строгом соответствии со стандартами, техническими условиями, действующими правилами перевозок на транспорте, иными нормативными документами и условиями договора. В частности, необходимо проверить наличие и исправность пломб отправителя на транспортных средствах (вагоне, барже, трюме, автофургоне и пр.), исправность тары, наличие маркировки грузов и соответствие ее данным, указанным в транспортном документе (железнодорожной накладной, товарно-транспортной накладной, коносаменте), комплектность груза, соответствие его качеству согласно эталонам (образцам) и пр.

Основанием приемки служат транспортные и сопроводительные документы поставщика (изготовителя).

Если данные сопроводительных документов поступивших материалов соответствуют их фактическому наличию, работник склада выписывает в двух экземплярах приходный ордер, который подписывается также экспедитором. Один экземпляр остается на складе и в дальнейшем используется как основание к приемке материалов. Второй экземпляр передается экспедитору для отчета.

При отсутствии сопроводительных документов или в случае несоответствия поступивших материалов по количеству и качеству, расхождения по ассортименту экономический субъект составляет акт приемки материалов в двух экземплярах. Один является основанием для предъявления претензий транспортной организации или поставщику. Другой экземпляр передается в бухгалтерию организации для текущего учета материально-производственных запасов.¹³

Материалы поступают на предприятие  от подотчетных лиц, которые приобретают  их за наличные деньги в розничной  сети или у физических лиц. Основанием для их оприходования служит товарный чек магазина или акт о приемке. В акте указываются наименование, цена, количество материала, дата и  место приобретения, а также паспортные данные продавца.

Работник склада на основании  первичных документов о приемке  материалов делает запись в карточку учета материалов. Данные учетный  регистр является основным источником формирования информации по движению на складе материалов по каждому наименованию, сорту, виду и размеру.

В соответствии с графиком документооборота заведующий складом  сдает в бухгалтерию отчет  о движении материально-производственных запасов. После его проверке формируется  информация о поступлении их с  учетом номенклатурных номеров, складов, материально-ответственных лиц, а  также общая сумма издержек по приобретению в разрезе счетов первого  и второго порядков. Данная выходная информация по приходу представлена в виде Ведомости прихода материалов по складам и Сводной ведомости  прихода материалов по организации.

На основании этих учетных  регистров осуществляется синтетический  учет поступления материально-производственных запасов. Для учета запасов предусмотрены следующие счета и субсчета:

счет 10 "Материалы":

субсчет 10-1 "Сырье и  материалы";

10-2 "Покупные полуфабрикаты  и комплектующие изделия, конструкции  и детали";

10-3 "Топливо";

10-4 "Тара и тарные  материалы";

10-5 "Запасные части";

10-6 "Прочие материалы";

10-7 "Материалы, переданные  в переработку на сторону";

10-8 "Строительные материалы";

10-9 "Инвентарь и хозяйственные  принадлежности";

15 "Заготовление и приобретение  материалов";

16 "Отклонение в стоимости  материалов".

Организации, являющиеся плательщиками  НДС, кроме того, обязаны вести  счет 19 "Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям".

Принятые к акцепту  платежные документы поставщика, и в первую очередь счет-фактура, должны быть зарегистрированы в Книге  покупок. Данный учетный регистр  используется для составления расчета по НДС в целях его определения, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.¹⁴

Каждый счет-фактура регистрирует в книге покупок по мере их поступления  в хронологическом порядке. Если имеет место частичная оплата покупателем, то в указанном регистре запись производится на каждую сумму  платежа с указанием реквизитов ранее полученного счета-фактуры  по данной поставке. Против каждой суммы  погашения по основному долгу  делается пометка "частичная оплата".

Запасы, не принадлежащие  экономическому субъекту, но находящиеся на его территории, учитываются на забалансовых счетах: 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" и 003 "Материалы, принятые в переработку".

При выборе организацией в  качестве учетной политики счета 10 "Материалы" для оценки материально-производственных запасов в сумме фактических  затрат на приобретение делается запись:

Дебет счетов 10 "Материалы";

19 "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям": субсчет 3 "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным материально-производственным  запасам".

Кредит счета 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками".

В процессе заготовления материально-производственных запасов могут иметь место  ситуации, когда они поступают  на предприятие без сопроводительных документов. Такие поставки принято называть неотфактурованными. Излишки, выявленные в процессе приемки грузов, также рассматриваются как неотфактурованные поставки и показываются по отдельной строке журнала-ордера №6.

По неотфактурованным  поставкам на основании данных документов склада о приемке осуществляется запись раздельно по каждой поставке с указанием буквы "Н" в графе "Номер счета-фактуры". Оприходование происходит по договорной стоимости с данным поставщиком, по учетной цене предыдущей поставки. При получении счета-фактуры указанная выше запись сторнируется и делается обычная запись. Одновременно по строке, где указаны неотфактурованнные запасы, в разделе "Отметка об оплате, списании или сторно по неотфактурованным поставкам" проставляется номер строки, на которой произведена сторнированная запись. Записи по неотфактурованным поставкам допускается отражать по мере поступления материалов или в конце месяца.

В расходы по доведению  материалов до состояния, в котором  они пригодны к использованию  в определенных в организации  целях, включают не связанные с производственным процессом затраты по переработке, обработке, доработке и улучшению  технических характеристик приобретенных  материалов.¹⁵

Эти работы могут выполняться  как собственными силами, так и  сторонними экономическими субъектами. При выполнении таких работ сторонними экономический субъектами в расходы "по доведению" включаются: стоимость выполненных работ; расходы по перевозке к месту выполнения работ и обратно; расходы по погрузке и выгрузке.

Транспортно-заготовительные расходы могут включаться в стоимость материалов путем:

- отнесения ТЗР на балансовый  счет 15 "Заготовление и приобретение  материальных ценностей", согласно  расчетным документам поставщика;

- отнесения ТЗР на отдельный  субсчет к балансовому счету  10 "Материалы";

- непосредственного (прямого)  включения ТЗР в фактическую  себестоимость материала (присоединение  к договорной цене материала).

Прямое включение ТЗР  в фактическую себестоимость  материала целесообразно при  небольшой номенклатуре материалов, а также в случаях несущественной значимости отдельных видов и  групп материалов.¹⁶

Конкретный вариант учета  транспортно-заготовительных расходов должен быть закреплен в учетной  политике экономического субъекта.

ТЗР подлежат учету по отдельным  видам или группам материалов. Если в удельном весе транспортно-заготовительных  расходов по отдельным видам или  группам материалов нет значительного  различия либо ТЗР невозможно отнести  к конкретному виду (группе) материалов (к примеру, расходы, связанные с  содержанием заготовительно-складского аппарата, оплата услуг сторонних  организаций и пр.), то учет ТЗР  допускается вести в целом  по субсчету к балансовому счету 10 "Материалы" или в целом  по балансовому счету 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

После того как экономический субъект принял к учету материально-производственные запасы, передал их на склад и поставил на баланс, их можно использовать. Если это материал, его можно передать (отпустить) на производство, а если это товар или готовая продукция, ее можно передать на реализацию.

Под отпуском материалов на производство понимается их выдача со склада непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд экономического субъекта. Отпуск материалов на склады подразделений экономического субъекта и на площадки строительства рассматривается как внутреннее перемещение. При отпуске материалы должны измеряться в соответствующих единицах измерений (весовых, объемных, линейных, поштучно).

По правилам бухгалтерского учета выбытие МПЗ может происходить  следующими способами:

1. по себестоимости каждой единицы;
2. по средней себестоимости;
3. по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);
4. по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).

Данные способы были полностью раскрыты в параграфе «Классификация и оценка производственных запасов». Применение одного из методов совершается в отчетном году и должно отражаться в учетной политике экономического субъекта.

Материалы могут выбывать в случаях:

1. при отпуске в производство;
2. при продаже;
3. при безвозмездной передаче;
4. при взносе в качестве вклада в уставный капитал;
5. при списании со счетов учета при выявлении недостач, хищений или порчи, в том числе вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий;
6. как пришедшие в негодность по истечении срока хранения;
7. как морально устаревшие.

Основным направлением использования  материалов является расход их на выпуск продукции, выполнение работ или  оказание услуг.

На фактически израсходованные  материалы, материально ответственное  лицо (кладовщик) составляет месячный отчет, в котором указывается  наименование, количество материала, шифр или наименование заказа, для изготовления которого они израсходованы, также указывается количество изготовленных счетчиков и остаток материала. Отчет подписывает начальник цеха, технолог, кладовщик, экономист утверждает заместитель генерального директора по производству, после этого он передается в бухгалтерию. На основании этих данных в учете будут сделаны записи по кредиту счета 10 "Материалы" в корреспонденции с дебетом следующих счетов:

Сч.20 "Основное производство" - на стоимость материалов, отпущенных на изготовление продукции в цехах основного производства,

Сч.25 "Общепроизводственные расходы",

Сч.26 "Общехозяйственные расходы" и др. - исходя из направления использования материалов.

Продажа  запасов на сторону  отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы", который предназначен для формирования информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных), связанных с  продажей и прочим списанием материально-производственных запасов.

По дебету этого счета  отражаются, расходы, связанные с  продажей и прочим списанием материальных ценностей, включая расходы по продаже. По кредиту счета отражают поступления  за проданные материальные ценности, то есть сумма выручки за проданное  имущество.

Как говорилось выше, принятие к учету материально-производственных запасов может происходить с  использованием счетов 10 и 10-ТЗР, а также  с использованием счетов 10,15,16.

 

 

 

 

Таблица 1.

Корреспонденции по учету  материально-производственных запасов

 

№ п/п	Факт хозяйственной жизни	Корреспонденции счетов
Учет поступления материалов:
1	С использование счетов 10 и 10-ТЗР
	Стоимость материалов	Д10 К60
	Сумма НДС	Д19 К60
	Сумма доп.затрат	Д10-ТЗР К 76
	Налоговый вычет	Д68 К19
	Списание материалов в  производство	Д20,26… К10
2	С использованием счетов 10,15,16
	Стоимость материалов	Д15 К60
	Сумма НДС	Д19 К60
	Принятие материалов на склад  по учетным ценам	Д10 К15
	Сумма дополнительных затрат	Д15 К76
	Отрицательное отклонение Фактическая  стоимость больше Учетной	Д15 К16
	Положительное отклонение Фактическая  стоимость меньше Учетной	Д16 К15
Учет готовой продукции
1	Поступление ГП на склад  по фактической себестоимости	Д43 К20
2	Учет ГП по плановой или  нормативной себестоимости
Без сч.40	Плановая себестоимость  ГП	Д43 К20
	Факт.сб-сть больше плановой ( если меньше, то сторно)	Д43 К20
С сч.40	Отражена плановая себестоимость	Д43 К40
	Отражена фактическая  себестоимость (в конце месяца)	Д40 К20