Учет денежных средств и операций в иностранной валюте

Учет операций по специальному транзитному валютному счету

Специальный транзитный валютный счет предназначен для совершения операций по покупке иностранной валюты за рубли на внутреннем валютном рынке. С помощью данного счета уполномоченный банк осуществляет контроль за целевым использованием приобретенных средств. Приобретенная иностранная валюта должна быть переведена банком по распоряжению клиента в соответствии с основаниями, указанными в поручении на покупку, не позднее 7 календарных дней со дня ее зачисления на специальный транзитный счет. В противном случае эта валюта подлежит обратной продаже.

Снятие наличной валюты со специального транзитного счета не допускается, за исключением случаев оплаты командировочных расходов.

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
На специальный транзитный валютный счет зачислены:
1) иностранная валюта, приобретенная  за рубли на внутреннем валютном  рынке	52.3	57
2) иностранная валюта, ранее списанная  со специального транзитного  валютного счета, в том числе: валюта, не использованная для оплаты командировочных расходов валюта, полученная от продажи дорожных чеков, не использованных для оплаты командировочных расходов                                                                     валюта, переданная с депозитного счета, открытого в уполномоченном банке	52.3   52.3   52.3	57, 50   57, 50   55.3
Со специального транзитного валютного счета произведено списание денежных средств:
1) переведена иностранная валюта  в соответствии с целью, для  которой она была приобретена (оплата импортных товаров, погашение  валютного кредита)	52.2, 60, 66, 67, 76	52.3
2) снята наличная иностранная  валюта для оплаты командировочных  расходов работников организации	50	52.3
3) перечислена для обратной продажи  на внутреннем валютном рынке  не использованная по целевому  назначению ранее приобретенная  иностранная валюта	57	52.3
4) переведена иностранная валюта  в депозит уполномоченного банка	55.3	52.3
5) переведены средства в целях  исполнения обязательств, указанных  в свидетельстве о накоплении  иностранной валюты, купленной на  внутреннем валютном рынке	Разные счета	52.3

Пример:

На транзитный валютный счет организации ОАО "Нефтегаз" зачислена экспортная валютная выручка в размере 300 000 долл. США и валютный кредит от иностранного банка в размере 110 000 долл. Курс на день поступления на транзитный валютный счет составляет 31,80 руб. за 1 долл. США. Банк снял средства для продажи в тот день, когда курс доллара составлял 31,75 руб. Курс продажи составил 31,78 руб. за 1 долл. Сумма проданной валюты была зачислена на расчетный счет. Комиссия банка составила 50 долл.

Следует отметить, что на счете 52.1 "Транзитный валютный счет", возникнет курсовая разница между датой зачисления валюты и датой ее списания на продажу, а на субсчете 57.3 "Валютные средства, перечисляемые для продажи", открываемом к счету 57 "Переводы в пути", - курсовая разница между курсами на дату списания средств для продажи и датой продажи валюты.

Указанные операции будут оформлены в бухгалтерском учете следующим образом:

Зачислена экспортная валютная выручка :

Д-т 52.1 "Транзитный валютный счет" 300 000 долл. / 9 540 000 руб.

К-т 62 "Расчеты с иностранными покупателями и заказчиками" 300 000 долл. / 9 540000 руб.;

Зачислен валютный кредит от иностранного банка :

Д-т 52.1 "Транзитный валютный счет" 110 000 долл./7 3 498 000 руб.

К-т 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" 110 000 долл. / 3 498 000 руб.;

Сумма, перечисленная для обязательной продажи (средства, поступившие от банка в качестве кредита, обязательной продаже не подлежат, так как относятся к операциям по движению капитала):

Д-т 57.3 "Валютные средства, перечисленные для продажи" 150 000 долл. / 4 762 500 руб.

К-т 52.1 "Транзитный валютный счет" 150 000 долл. / 4 762 500 руб.;

 При этом курсовая разница на субсчете 52.3 будет отрицательной и составит 20 500 руб. [410 000 долл. (32,75 - 32,8)]:

Д-т 91.2 "Прочие расходы" 20 500 руб.

К-т 52.1 "Транзитный валютный счет" 20 500 руб.;

После того, как организация подала заявление на обязательную продажу части экспортной валютной выручки, оставшаяся часть была зачислена банком на текущий валютный счет:

Д-т 52.2 "Текущий валютный счет"260 000 долл. / 8 255 000 руб.

К-т 52.1 "Транзитный валютный счет" 260 000 долл. / 8 255 000 руб.;

Списание проданной валюты по курсу ЦБ РФ на день продажи (31,75 руб.) будет оформлено бухгалтерской записью:

Д-т 91.2 "Расходы, связанные с покупкой-продажей валюты" 150 000 долл. / 4 762 500 руб.

К-т 57 "Валютные средства, перечисленные для Продажи" 150 000 долл./4 762 500 руб.;

Сумма рублевого эквивалента, зачисленная после продажи валюты:

Д-т 51 "Расчетные счета" 4 767 000 руб.

К-т 91.1 "Рублевый эквивалент проданной иностранной валюты" 4 767 000 руб.;

Комиссия банка :

 Д-т 91.2 "Расходы, связанные с покупкой-продажей валюты" 50 долл. /1 588 руб.

К-т 52.1 " Текущий валютный счет " 50 долл. /1 588 руб.;

Результат от обязательной продажи валюты - прибыль:

Д-т 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов, связанных с покупкой-продажей валюты"2912 руб.

К-т 99 "Прибыли и убытки" 2912 руб.;

Убыток от курсовых разниц:

Д-т 99 "Прибыли и убытки" 20 500 руб.

К-т 91. 9 "Сальдо прочих доходов и расходов" 20 500 руб.

 

 

 

 

 

 

Глава 4. Учет внешнеторговых операций

Экономические реформы в России затронули и внешнеэкономическую деятельность государства. В результате реформы государство отказалось от монополии во внешней торговле в пользу ее либерализации. Предприниматели получили право самостоятельного прямого выхода на внешний рынок. Федеральным законом «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности» установлено, что любое предприятие независимо от организационно-правовой формы имеет право осуществлять внешнеторговые операции, связанные с импортом и экспортом товаров, работ, услуг и результатов интеллектуальной деятельности. Однако, несмотря на отмену государственной монополии на внешнюю торговлю, внешнеэкономическая деятельность организаций остается одним из основных объектов государственного таможенного и валютного контроля.

Значительный удельный вес во внешнеэкономической деятельности организаций составляют внешнеторговые сделки по экспорту и импорту товаров, продукции, работ и услуг.

Бухгалтерский учет внешнеторговой деятельности организаций должен выполнять следующие основные задачи: соблюдение требований валютного, таможенного и налогового законодательства и нормативных актов в области бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности организации; проверка правильности документального оформления денежных, расчетных и товарных операций; формирование достоверной информации об объемах внешнеторговых операций по экспорту и импорту товаров, о состоянии расчетов с иностранными партнерами, о покупной стоимости импортных поставок, о движении инвалютных денежных средств, экспортных и импортных товаров, о курсовых валютных разницах, о расчетах по налоговым и таможенным платежам; правильное исчисление финансового результата внешнеторговой деятельности.

В содержании бухгалтерского учета экспортных и импортных операций так же выделяются участки учета за товары, работы и услуги:

• с оплатой их денежными средствами, в том числе путем предварительной оплаты (авансирования);
• с отсрочкой платежа - на условиях коммерческого кредита;
• с использованием бартерных или товарообменных сделок;
• учет операций по другим формам расчетов, установленным контрактом (с применением ценных бумаг, аккредитива, инкассо и др.)

Экспортные и импортные торговые сделки оформляются внешнеторговым контрактом, заключаемым продавцом и покупателем в письменной форме на основе общепризнанных принципов и норм международного права, а также с учетом национальных законодательств участников сделки в области торговли, таможенного и валютного регулирования.

Гражданским кодексом Российской Федерации (п. 2 ст. 7) предусмотрен приоритет правил международного договора по сравнению с нормами гражданского законодательства Российской Федерации. Контракт, заключенный с иностранным торговым партнером, служит юридическим основанием, определяющим права и обязанности участвующих в сделке сторон, и является подтверждением законности осуществления торговой сделки. Основное содержание внешнеторгового контракта состоит в определении предмета сделки, требований, предъявляемых к поставке, и валютно-финансовых условий его выполнения. Предмет сделки состоит в четком определении наименования, количества и характеристики товаров или услуг, предоставляемых продавцом покупателю. При необходимости указываются тип, вид, сорт товара (изделий), его предназначение, состав и т. п. Все это очень важно для исключения разночтений контракта и возможности предъявления претензий по качеству поставленного товара: чем точнее и четче определен предмет договора, тем больше уверенности у сторон в том, что при необходимости они смогут защитить свои интересы в суде.

Одним из важнейших пунктов контракта являются условия поставки, включающие целый ряд требований при переходе товара от продавца к покупателю. К ним относятся моменты перехода права собственности и риска случайной гибели (утраты) товара и распределение затрат между продавцом и покупателем по транспортировке товара и его доставке к месту назначения, страхованию и таможенной очистке товара. Все условия поставки могут быть оговорены в контракте отдельно, с описанием всех прав и обязанностей, сроков, возможных непредвиденных обстоятельств и т. п. В международной практике принято пользоваться едиными унифицированными нормами, содержащими базисные условия поставок, изданными Международной торговой палатой, - Международные правила толкования торговых терминов «Инко-термс-90».

Внешнеторговый контракт обязательно предусматривает, каким видом транспорта должен быть доставлен товар к месту его назначения -- воздушным, морским, автомобильным, железнодорожным и иным.

Неотъемлемой частью контракта является определение его стоимости или цены (контрактная стоимость) в виде денежной суммы, которую покупатель обязуется перечислить поставщику товара (работ или услуг). Контрактная стоимость устанавливается в определенной свободно конвертируемой валюте (валюта контракта) и по взаимному согласию сторон фиксируется в договоре.

В контракте обязательно оговариваются условия оплаты товара, включающие порядок и форму расчетов, сроки и валюту платежа.

Расчеты за товар могут осуществляться в иностранной валюте в форме банковского перевода, документарного инкассо или аккредитива, открытого счета или чеками по одному из следующих вариантов оплаты:

• с полной (100-процентной) предоплатой товара; в этом случае покупатель должен перевести всю сумму договора на счет организации-поставщика до момента фактической отгрузки товара;
• с частичной предоплатой; при таком варианте предоплаты покупатель переводит на счет поставщика заранее обусловленную сумму (часть общей суммы договора) до отгрузки товара, а оставшуюся часть -- после;
• с отсрочкой оплаты товара (коммерческий кредит); при этом покупатель оплачивает договор в заранее обусловленные сроки после поставки товара поставщиком (обычно от 5 дней до месяца);
• с открытием аккредитива покупателя в иностранном банке и последующей отгрузкой поставщиком товара в адрес покупателя. Затем на основе предъявленных документов об отгрузке товара банк переводит денежные средства на счет поставщика

И наконец, внешнеторговым контрактом обусловливаются взаимоотношения сторон в случае непредвиденных форс-мажорных обстоятельств или пожелания одной из сторон расторгнуть договор, а также предусматриваются штрафные санкции за несоблюдение сторонами сроков отгрузки и оплаты товара, устанавливаемые обычно в процентах к контрактной стоимости сделки.

Подписанный и оформленный в полном соответствии с действующими международными правилами контракт является основным и наиболее важным юридическим документом в бухгалтерском учете внешнеторговой деятельности организации. Процесс выполнения контракта сопровождается оформлением соответствующих товаросопроводительных, расчетных (платежных) и страховых документов по установленным международным формам, а также с учетом особенностей, вытекающих из законодательства Российской Федерации.