Теория и практика бухгалтерского учета аренды и лизинга основных средств

Д-т сч. 02-2 "Амортизация имущества, сданного в лизинг" - К-т сч. 01-2 "Арендованное имущество" возвращен лизингодателю предмет лизинга.

Произведенные лизингополучателем отделимые улучшения предмета лизинга являются его собственностью. Если лизингополучатель с письменного согласия своего контрагента произвел за счет собственных средств улучшения лизингового имущества, неотделимые без вреда для него, то он вправе после прекращения сделки претендовать на возмещение их стоимости.

В случае осуществления лизингополучателем выкупа лизингового имущества до истечения срока договора лизинга, досрочно начисленные платежи принимаются к учету как расходы будущих периодов (дебет счета 97 "Расходы будущих периодов"), а затем в течение оставшегося срока списываются на издержки производства (обращения). Аналогичным образом организуется учет остатка амортизации предмета лизинга, если по условиям сделки он учитывается на балансе лизингополучателя.(см. приложение, пример №3.3, №3.4)

 

 

Заключение

Договор аренды - один из самых распространенных договоров, применяемых в хозяйственной деятельности различными предприятиями и индивидуальными предпринимателями. В условиях перехода предприятия к рынку значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей. Последствия экономического кризиса, затронувшие практически всех субъектов предпринимательской деятельности, привели к тому, что в настоящее время заключение договоров аренды недвижимого имущества, особенно небольшими предприятиями, не имеющими достаточного количества собственных денежных средств, приобрело еще большее распространение. Аренда имущества для большинства субъектов предпринимательства представляется с экономической точки зрения более выгодной, чем приобретение этого имущества в собственность.

Однако несмотря на достаточно обширную практику применения договоров аренды проблемы, связанные с их заключением, исполнением, а также учетом и налогообложением хозяйственных операций, возникающих в рамках арендных правоотношений, остаются актуальными и сейчас.

В связи с расширением прав предприятий в области постановки и ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета различных объектов: основных средств, процессов производства и реализации, расчетов, капитальных и финансовых вложений и др.

Данная курсовая работа рассматривает круг вопросов, связанных с организацией ведения учета арендованных основных средств. В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:

для учета основных средств вследствие их разнообразия по составу и назначению необходима классификация;

независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия, учет основных средств организуется в бухгалтерии в разрезе инвентарных объектов, каждому из которых присваивается инвентарный номер;

в зависимости от типа аренды основных средств арендаторы и арендодатели несут различные права и обязанности;

основным счетом, по которому отражается аренда основных средств, является счет 001 "Арендованные основные средства".

Однако до сих пор не выполнено поручение правительства о выработке специального положения по бухгалтерскому учету об аренде основных средств. Исключение раздела 6 «Аренда основных средств» ПБУ 6/97 вызвано рядом причин, и в первую очередь связано с принятием решения о разработке специального положения по бухгалтерскому учету, посвященному раскрытию правил отражения операций, связанных с арендой основных средств (операционного, финансового и других), с учетом требований нового соответствующего международного стандарта финансовой отчетности.

 

 

 Список литературы

 

1. ПБУ 6/2001 Утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 №26н
2. План счетов Утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000г. №94н (в ред.Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 07.05.2003 № 38н)
3. Федеральный закон «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» от 21 июля 1997 года N 122-ФЗ
4. Федеральный закон «О финансовой аренде (лизинге)» от 29 октября 1998 г. №164-Ф3  (в редакции Федерального закона от 26.07.2006 N 130-ФЗ)
5. Бухгалтерский(финансовый) учет: Курс лекций /О.А. Замотаева – Н.Н.: ФГОУ ВПО ВГАВТ, 2005
6. Ведина Е.Л., Гужелева Л.В. Расходы делим «по-братски»// Главная книга. – 2006. - №10 – С. 31-36.
7. Вейнберг А.Ю., Воробьева Л.В. и др. Аренда: учет, налоги, право: Справочник. – М.: Статус-Кво, 2005г
8. Гражданский Кодекс Российской Федерации от 26 января 1996 года (с изменениями  от 02.02.2006 N 19-ФЗ) №14-ФЗ
9. Гусаковская Е.Г. Расходы на содержание арендованного имущества: как учесть в целях налогообложения.//Бухгалтерский учет. – 2006. - №10 – с. 16-19
10. Жуков В.Н. Учет операций с недвижимостью: покупка, строительство, аренда. // Бухгалтерский учет – 2006. - №18 – С.12-20
11. Конвенция УНИДРУА «О международном финансовом лизинге» от 28 мая 1988г.
12. Костин А.А. Налоговые последствия отделимых и неотделимых улучшений арендованного имущества. //Бухгалтерский учет – 2006. - №13 – С.29-31
13. Косарев Д.И. Комментарии к Письму Министерства финансов РФ «Амортизация капвложений по арендованному имуществу».// Нормативные акты для бухгалтера. – 2006. - №18 – с.24-26
14. Методики определения стоимости строительной продукции на территории РФ, утв. Постановлением Госстроя РФ от 05.03.04 г. № 15/1 (МДС 81-35.2004)
15. Налоговый кодекс РФ от 31.07.1998 (с изменениями на 06.06.2005  №58-ФЗ.)
16. Письмо Министерства финансов РФ «О применении НДС 
    в отношении сумм, перечисленных арендатором арендодателю в порядке компенсации расходов по оплате электроэнергии» от 03.03.2006  № 03-04-15/52
17. Письмо МФ РФ от 03.03.05 № 03-06-01-04/125 «О бухгалтерском и налоговом учете предмета лизинга».
18. Письмо Министерства финансов РФ «Амортизация капвложений по арендованному имуществу» от 28.08.2006  № 03-03-04/1/640
19. Письмо Министерства финансов РФ «Налоговый учет расходов на ремонт и монтаж неотделимых улучшений арендованного имущества» от 27.07.2006  № 03-03-04/2/183
20. Постановление ФАС ВСО от 14.07.2005 №А33-23362/04-СЗ-Ф02-3274/05-С1
21. Порваткин Г.М., Михайлов К.А. Правовое регулирование аренды недвижимого имущества. – М.: Финансовая газета, 2006-с.73-76
22. Рюмин С.С.Комментарии к Письму Министерства финансов РФ от 03.03.2006  № 03-04-15/52 //Нормативные акты для бухгалтера. – 2006. - №7 – с.60-63
23. Фомичева Л. П. Отличие аренды с правом выкупа от лизинга. //Учет. Налоги. Право.  – 2004 - № 19 – С. 12

 

 

 

Приложения

Пример 2.1

Предположим, что предприятие заключило договор аренды имущества стоимостью 78 600 руб. сроком на 6 месяцев. Сумма аренды за 1 месяц составляет 2 360 рублей (в том числе НДС – 360 рублей), ежемесячная амортизация 1600 руб. Для арендодателя предоставление объектов основных средств в аренду является основным видом деятельности. Арендная плата перечисляется ежемесячно.

01-1 «Собственные основные средства»; 01-2 «Основные средства, переданные  в аренду»; 02-2 «Амортизация основных средств, сданных в аренду»; 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»;

 

Таблица 1.1.1

Хозяйственные операции у арендодателя

№ п/п	Документ	Корреспонден-ция счетов		Сумма, руб.	Содержание операции
		Дебет	Кредит
1	Акт приемки	01-2	01-1	78 600	Передано имущество в аренду
2	Счет-фактура	62	90-1	2 360	отражена сумма арендной платы, подлежащей получению (ежемесячно)
3	Счет-фактура	90-3	68-2	360	отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет (ежемесячно)
4	Бухгалтерская справка-расчет	90-2	02-2	900	Начислена амортизация, по имуществу, сданному в аренду (ежемесячно)
5	Бухгалтерская справка-расчет	90-9	99	1 100	Отражена прибыль от оказания арендных услуг (ежемесячно)
6	Выписка банка по расчетному счету	51	62	2 360	отражено поступление денежных средств от арендатора(ежемесячно)
7	Акт приемки	01-1	01-2	78 600	Возвращено имущество, переданное в аренду

 

Таблица 1.1.2

Хозяйственные операции у арендатора

№№ п/п	Документ	Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операций
		Дебет	Кредит
1	Акт приемки	001		78 600	Получено имущество в аренду
2	Счет-фактура	23	76	2000	Отражена сумма арендной платы за арендованное имущество (ежемесячно)
3	Счет-фактура	19	76	360	Начислен НДС (ежемесячно)
4	Счет-фактура	68	19	360	Зачет НДС (ежемесячно)
5	Выписка банка	76	51	2360	Перечислены денежные средства арендодателю (ежемесячно)
6	Акт приемки		001	78 600	Арендованное имущество возвращено собственнику

 

Пример 2.2.

Предприятие-арендодатель передает в аренду имущество, первоначальная стоимость которого составляет 36 000 рублей. Ежемесячная сумма арендной платы 1 770 рублей (в том числе НДС – 270 рублей). Срок договора аренды – 2 года, срок полезного использования имущества – 4 года, ежемесячная сумма амортизационных отчислений – 750 рублей. Договором предусмотрен выкуп имущества арендатором по остаточной стоимости по окончании срока договора аренды. До момента сдачи имущества в аренду оно находилось в эксплуатации в течение 1 года, остаточная стоимость к моменту выкупа составит 9000 рублей. Для арендодателя предоставление имущества в аренду не является предметом деятельности.

01-2 «Выбытие основных средств»; 01-3 «Основные средства, переданные  в аренду»; 02-1 «Амортизация основных  средств, сданных в аренду»; 68-2 «Расчеты  по налогу на добавленную стоимость»; 76-1 «Расчеты по арендной плате»; 76-2 «Расчеты по выкупной стоимости».

 

Таблица 1.2.1

Хозяйственные операции у арендодателя

№№ п/п	Документ	Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операций
		Дебет	Кредит
Ежемесячно в течение срока действия договора аренды
1	Счет-фактура	76-1	91-1	1 770	Начислена арендная плата за отчетный месяц
2	Счет-фактура	91-2	68-2	270	Начислена сумма НДС с арендной платы
3	Расчет	91-2	02-1	750	Начислена амортизация за текущий месяц по основному средству, переданному в аренду
4	Выписка банка	51	76-1	1 770	Отражена сумма поступившей арендной платы
По окончании срока действия договора аренды
5	Счет-фактура	76-2	91-1	10 620	Отражена задолженность арендатора за основное средство
6	Счет-фактура	91-2	68-2	1 620	Начислен НДС по реализации основных средств
7	Выписка банка	51	76-2	10 620	Отражено поступление от арендатора выкупной цены
8	Акт выбытия	01-2	01-3	36 000	Отражено выбытие основного средства
9	Расчет	02-1	01-2	27 000	Списана сумма начисленной амортизации
10	Акт выбытия	91-2	01-2	9 000	Списана остаточная стоимость выбывшего основного средства

 

Таблица 1.2.2

Хозяйственные операции у арендатора

№№ п/п	Документ	Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операций
		Дебет	Кредит
Ежемесячно в течение срока действия договора аренды
1	Счет-фактура	20	76-1	1500	Начислена арендная плата за отчетный месяц
2	Счет-фактура	19	76-1	270	Начислена сумма НДС с арендной платы
3	Выписка банка	76-1	51	1770	Перечислена сумма арендной платы (с учетом НДС)
4	Счет-фактура	68-2	19	270	Произведен зачет НДС
По окончании срока действия договора аренды
5	Акт приемки		001	36 000	Объект основных средств списан с забалансового счета в оценке, определенной сторонами
6	Счет-фактура	08-4	60	9 000	Отражена стоимость выкупаемого объекта основных средств
7	Счет-фактура	19	60	1 620	Отражена сумма НДС по выкупленному основному средству
8	Выписка банка	60	51	10 620	Стоимость основного средства перечислена арендодателю
9	Акт приемки	01	08-4	9 000	Основное средство принято к учету в составе основных средств
10		68	19	1 620	Принята к вычету сумма НДС

 

 

Пример 2.3.

Организацией произведен ремонт объекта основных средств, сданных в аренду. Ремонт выполнен силами сторонней организации. Стоимость работ составила 129 800 рублей, в том числе НДС – 19 800 рублей. Расходы на ремонт будут списываться на затраты на производство в течение 12 месяцев.