Сущность аудита и его роль в условиях рыночной экономики

Сущность  аудита и его роль в условиях рыночной экономики.

 

Вопросы:

1. Понятие аудита и период его возникновения.

Объективные условия, вызвавшие  потребность в аудите.

2. Развитие аудита на Западе, в Восточно-европейских странах, в Прибалтике и странах СНГ.
3. Становление аудита в РК. 3 стадии развития аудита в странах с рыночной экономикой.

 

1 вопрос.

Аудит от латинского «аудио»- он слышит, слушатель.

Аудит имеет многовековую историю. Период его возникновения  определяется по-разному. Согласно древнекитайским  запискам, в 700 году до н.э. при китайском дворе  существовала должность Генерального аудитора. Этот человек должен был следить, чтобы государственные средства расходовались экономно и по назначению.

Другие авторы считают, что возникновение аудита связано  с формированием бухгалтерского учета, как отдельной отрасли знаний. В 1494 году итальянский математик Лук Пачоли написал Трактат о счетах и записях, в 7 главе которой говорилось о том, чтобы купцы отражали свою хозяйственную деятельность в специальной книге, которая должна была быть пронумерована, прошнурована и зарегистрирована в специальном бюро.

Другие авторы считают, что история аудита восходит к 18 веку, когда некий Джордж Уотсон порекомендовал шотландским коммерсантам провести проверку годовой отчетности, что затем вошло в практику. В 1773 году в адресной книге Эдинбурга- столицы Шотландии- значились имена 7  аудиторов. В 1854  здесь было образовано общество бухгалтеров, которое объединило бухгалтеров-аудиторов. Поэтому согласно некоторым авторам,  в западных странах аудит возник в 19 веке в Шотландии.

По мнению Угольникова, аудит в современном понятии  существует уже более 200 лет. Профессия  бухгалтера- аудитора появилась впервые  в акционерных компаниях Великобритании. Толчок дальнейшему развитию аудита дал Закон «О британских компаниях», принятый в 1862 году. Согласно ему, отчет АО утверждался только после того, как на собрании акционеров заслушивался отчет аудитора по проверке годовой отчетности АО.

Объективные условия, вызвавшие  потребность в аудите:

1. разделение интересов администрации предприятий и инвесторов, приводящие к необъективности информации;
2. принятие хозяйственных решений, основанных на необъективной информации, что может повлечь за собой негативные экономические последствия;
3. отсутствие доступа к учетным записям компании из-за охраны «коммерческой тайны», а также специальных знаний у пользователей информации при оценке ее достоверности;
4. усложнение хозяйственных операций, а следовательно процесса отражения в учете, что увеличивает вероятность получения недостоверной информации;
5. возрастание количества промежуточных звеньев между первоисточниками информации и ее пользователем, что ведет к сознательной подтасовке данных и к неосознанной интерпретации информации составителем в свою пользу.

 

2 вопрос.

Аудиторская служба стала стремительно стала развиваться  в странах  с рыночной экономикой. В 1867 году вышел Закон об аудите во Франции. В 1896 году вышел законопроект, регулирующий аудит в США (Закон, регулирующий аудит вышел в 1937 году).

В 1880 создан институт присяжных бухгалтеров Англии и Уэльса. В 1887 году- в США - Институт дипломированных бухгалтеров.  В 1932 году - в Германии- институт аудиторов.

Рынок аудиторских услуг  поделен между членами «большой шестерки»:

«Эрнст энд Янг» (осуществляет деятельность в 179 странах);

«Прайс Уотерхаус» (в 110 странах);

«Артур Андерсен» (в  более чем 100 странах;

«КПМГ»; 
«Купер энд Лайбренд»;

«Делойт энд Туш».

Международные и региональные организации, вовлеченные в процесс  согласования учетных и аудиторских  стандартов:

1. Комитет по международным стандартам учета. Создан в 1973 году. В него входит более 100 бухгалтеров из 75 стран мира.
2. Международная федерация бухгалтеров. Образована в 1977 году. В ее состав входит Комитет международной аудиторской практики.
3. Межправительственная рабочая группа экспертов по международным стандартам учета и отчетности ООН. Создана в 1979 году.
4. Организация экономического сотрудничества и  развития.
5. Европейское экономическое сообщество или «Общий рынок», или Европейский рынок. Создано в 1957 году.

В настоящее время  аудиторская деятельность строго регламентируется, особенно в странах  общего рынка. Совет европейских сообществ  издал ряд директив, определяющих порядок аудиторской проверки.

Французское общество  бухгалтеров-экспертов и аттестационных бухгалтеров возглавляется органами на 2 уровнях- национальном и региональном. Высший совет включает  24 человека и 8 заместителей, президент избирается тайным голосованием на 1 год. На региональном уровне- Департаментские советы, департаментские дисциплинарные палаты, органы контроля за деятельностью  департамента Совета.

В Германии - 2 профессиональные аудиторские организации: Палата аудиторов  и институт аудиторов. Деятельность Палаты аудиторов контролируется федеративным министерством экономики. Палату Германии возглавляет правление из 9 человек, включая президента. Орган управления институтом- общее собрание членов института, Совет управляющих (правление 5 человек).

Ставится на более  высокий уровень контрольно-ревизионная  деятельность в Восточно-европейских странах (Польша, Чехия, Словакия, Венгрия, Румыния).

В 1988 в Чехии принят Закон о предприятиях с иностранным  участием, где определена должность  бухгалтера-аудитора.

Сентябрь 1990 года  создано  общество бухгалтеров-аудиторов Литовской  Республики. В конце ноября 1990 года в Вильнюсе состоялся 1 съезд.

В ноябре 1983 года в КНР  создана государственная аудиторская  администрация.

 

3 вопрос.

В Казахстане аудит делает первые шаги. Постановлением Совета министров  Казахской ССР от 15.02.90 года под  № 60 при Министерстве финансов создан первый хозрасчетный аудиторский центр «Казахстанаудит» с территориальными отделениями. С 1992 года это самостоятельная крупная акционерная компания которая оказывает аудиторские услуги казахстанским предприятиям всех форм собственности.

93. года принят 1-й  Закон РК «Об аудиторской деятельности в РК».

20-21.07.95 года приняты  1-е Казахстанские стандарты по  аудиту. 

98. года принят 2-й, ныне действующий, Закон РК «Об аудиторской деятельности в РК».

С 1998 года стали выходить новые КСА.

В странах с рыночной экономикой аудит прошел 3 стадии эволюции:

1. подтверждающий аудит (в основном рассматривались регистры и документы);
2. системно-ориентированный аудит (наблюдались системы, которые контролируют операции);
3. аудит, базирующийся на риске (наблюдают за людьми, контролирующими систему, дают оценку принимаемым ими управленческим решениям).

Аудит- независимая экспертиза  и анализ финансовой отчетности и другой экономической информации хозяйствующего субъекта, проверка состояния внутреннего контроля и соответствия ведения бухгалтерского учета действующим законодательным и нормативным актам, а также оказание консультационных и иных услуг по вопросам, интересующим клиента.

6 вопрос.

Компоненты аудита:

1. хозяйствующий субъект;
2. информация;
3. квалификация аудитора;
4. сбор и оценка фактов;
5. стандарты или критерии;
6. аудиторский отчет.

Аудиторская деятельность строится на соблюдении основных принципов  аудита, которые и определяют всю  деятельность проверяющего:

1. научность;
2. системность, целостность, комплексность;
3. сохранение системы;
4. сосредоточение контроля на определенных участках;
5. объективность;
6. честность;
7. независимость (независимость планирования проверки,

                           независимые исследования,

                           независимая отчетность)

8. профессионализм, мастерство, компетентность, тщательность;
9. конфиденциальность;
10. оперативность;
11. конкретность;
12. подотчетность;
13. суждение;
14. коммуникация;
15. ценность.

Тема урока 2: Предмет  и задачи аудита. Правовые основы и  субъекты аудита.

 

1. Предмет, цели и объекты аудита
2. Функции аудита
3. Правовое регулирование аудита

 

Домашнее задание Литература Д.О.Абленов «Аудит» стр. 20-25, 59-62

 

1. Предметом аудита являются:

- экономические явления,  процессы и события, представляющие  интерес для общества, отдельных  юридических и физических лиц, преследующие многообразные цели по проверке, исследованию и объективной оценке данных об их  реальности и достоверности

-  оценка оптимизации  управления

- оценка  нормативно  – правового регулирования и  повышения эффективности экономической  деятельности

- оказание контрольно  – аналитических и иных профессиональных  аудиторских услуг.

Объект аудита – это  то, что подлежит контролю.

Цель аудита зависит  от предмета и объекта аудита.

Ели объектом аудита является финансовая деятельность хозяйственного субъекта, то цель заключается в надежной и тщательной проверке его финансовой отчетности и подтверждения (неподтверждения)  ее полноты и достоверности.

Если объектом аудита становится состояние бухгалтерского учета на предприятии, то целью ставится проверка его соответствия требованиям законодательства, общим нормам, стандартам и правилам, установленными государством и учетной политикой данного предприятия.

Если объектом аудита является хозяйственная деятельность, то цель будет заключатся, чтобы  выявить возможности сокращения затрат, определить пути повышения производительности труда и рентабельности производства, разработать рекомендации для достижения высоких результатов деятельности.

При осуществлении консалтинговой деятельности целью аудита будет  высококачественное оказание консультационных услуг с тем, чтобы улучшилась коммерческая деятельность клиентов, а вместе с тем росли авторитет и доходы аудиторов.

Субъекты аудита –  это лица (аудиторы), аудиторские  компании, проводящие аудит, или отделе аудита в структуре предприятия (если он имеется), который занимается проверкой и экспертизой деятельности предприятия.

 

2. Аудит выполняет следующие функции:
1. Экспертная функция

Аудит как практика представляет собой вид предпринимательской  деятельности, играющий важную роль в рыночной экономике. Он выполняет ряд функций: экспертную, аналитическую, консультативную, производственную (схема).

1. Аудитор прежде всего занимается экспертизой, т.е. проверкой публичной бухгалтерской отчетности хозяйствующего субъекта с целью дать заказчику свое заключение, выражение собственного мнения о том, насколько данные ее достоверны  и отражают действительное  финансовое состояние, соответствует ли постановка  бухгалтерского учета действующим законодательным и установленным нормативным актам. При проверке отчетности изучаются отдельные ее формы и, в первую очередь, бухгалтерский баланс, определяется обоснованность отчетных показателей, подтверждаемых записями на счетах бухгалтерского учета. Записи же на счетах должны быть подтверждены первичными документами или бухгалтерскими счетами и справками, основанными на действующих нормах и правилах, инструкциях и указаниях по бухгалтерскому учету. 

2. Аналитическая функция

Аудитор обязан провести анализ финансовой отчетности и финансовых прогнозов, выработать соответствующие рекомендации, заглянуть глубже в дела аудируемого субъекта, определить его недомогания и болезни, назначить подобающее лечение.

Он делает выводы не только о финансовом состоянии аудируемого  субъекта на дату завершения проверки, но и перспективах развития этого субъекта на ближайшее время, а возможно и на более отдаленные периоды. С ними аудитор знакомит руководство аудируемого субъекта, обычно  рекомендации производятся в акте аудиторской проверки.

Аудиторская деятельность, как свидетельствуют специалисты, опирается на широкий спектр приемов  и методов экономического анализа.

3. Консультационная функция,  которая в странах с рыночной  экономикой выдвинута на первое  место. К таким услугам относятся  услуги по: учетным вопросам, налогообложению, составлению деклараций о доходах и финансовой отчетности, правовым вопросам, организационным и техническим вопросам, экономическим и экологическим вопросам, оценке активов и пассивов хоз.субъектов.

Крупные аудиторские  фирмы могут проводить аудит и давать консультации по широкому диапазону областей и функций: общее руководство и управление финансами; управление маркетингом и сбытом; управление кадрами, трудовыми ресурсами и их подготовка.

Своевременно оказанная  консультационная помощь позволяет  клиенту избежать недостатки в учете и ошибки при составлении отчетности.