Сущность аренды

Поскольку предмет  лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя, его стоимость отражается в балансе лизингодателя.

В этом случае все  расходы, связанные с возвратом имущества, в том числе расходы на его демонтаж, страхование и транспортировку, несет лизингополучатель.

Бухгалтерский учет лизинговых операций. Порядок ведения бухгалтерского учета при осуществлении лизинговых операций регулируется приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17 февраля 1997 г. № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору

лизинга».

Возможны два  варианта учета объектов лизинга:

1)на балансе лизингодателя;

2)на балансе лизингополучателя. 

В бухгалтерском учете  лизингодателя лизинговые операции отражаются следующими проводками.

Учет  лизингового имущества  на балансе лизингодателя

Покупка объекта  лизинга

Дебет 08    Кредит 60

- получен от поставщика объект основных средств;

Дебет 19    Кредит 60

- отражен НДС;

Дебет 03 субсчет «Имущество для сдачи в лизинг»    Кредит 08

Дебет 03 субсчет «Имущество, переданное лизингополучателю» Кредит 03 субсчет «Имущество для сдачи в лизинг»

- передан лизингополучателю  объект лизинга.

 

принят к учету  объект лизинга;

Дебет 62    Кредит 90 субсчет «Выручка»

- начислены платежи по договору лизинга;

Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

- начислен НДС с лизингового платежа;

Дебет 51    Кредит 62

- получен лизинговый платеж. 

Переход права собственности  на объект лизинга  к лизингополучателю. 

Дебет 03 субсчет «Выбытие материальных ценностей»

Кредит 01 субсчет «Имущество, переданное лизингополучателю»

- списана первоначальная стоимость объекта лизинга;

Дебет 02 субсчет «Амортизация имущества, переданного лизингополучателю»    Кредит 03 субсчет «Выбытие материальных

ценностей»

- списывается сумма накопленной амортизации;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»    Кредит 03 субсчет «Выбытие материальных ценностей»

- списана остаточная стоимость объекта лизинга;

Дебет 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» (99) Кредит 99 (91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»)

- отражен финансовый результат от продажи объекта лизинга. 
 

Учет  лизингового имущества на балансе лизингополучателя. 

Дебет 011

- отражено имущество, переданное на баланс лизингополучателя;

Дебет 08 Кредит 76

-         отражена стоимость лизингового  имущества;

Дебет 01 Кредит 08

-        Затраты связанные с арендой  имущества(монтаж, сборка, установка);

Дебет 76.1 Кредит 76.3

-         начисление причитающихся лизингодателю  лизинговых платежей;

Дебет(20, 23, 25, 44)Кредит 02

-           начислена амортизация 
 

Отражение лизинговых операций в бухгалтерском  учете лизингополучателя

 

Дебет 001

- отражена стоимость имущества, полученного в лизинг;

Дебет 26   Кредит 76

- начислены лизинговые платежи;

Дебет 19    Кредит 76

- отражен НДС по лизинговым платежам;

Дебет 76    Кредит 51

- перечислен лизинговый платеж;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»    Кредит 19

- принят к вычету НДС.

Возврат имущества  лизингодателю по истечении срока действия договора лизинга

Кредит 001

- объект лизинга возвращен лизингодателю. 

Пример

В апреле по договору лизинга ЗАО «Брикет» получило от ОАО «Юпитер»

стан. Он был учтен на балансе лизингополучателя. Сумма лизинговых платежей составила 2 950 000 руб. (в том числе НДС - 450 000 руб.). Всего ЗАО

«Брикет» должно перечислить пять лизинговых платежей по 590 000 руб.

(2 950 000 руб. : 5) каждый. Ежемесячно по стану начисляется амортизация

в размере 20 000 руб.

Иных расходов ЗАО «Брикет» не производило.

Совершенные операции будут отражены в бухгалтерском учете лизингополучателя следующими проводками:

ДЕБЕТ 08    КРЕДИТ 76 субсчет «Обязательства по договору лизинга»

- 2 500 000 руб. (2 950 000 - 450 000) - отражена стоимость стана, полученного по договору лизинга;

ДЕБЕТ 19    КРЕДИТ 76 субсчет «Обязательства по договору лизинга»

- 450 000 руб. - отражен НДС со стоимости стана;

ДЕБЕТ 01 субсчет  «Арендованное имущество»    КРЕДИТ 08

- 2 500 000 руб. - принят объект лизинга на баланс;

ДЕБЕТ 76 субсчет  «Обязательства по договору лизинга»    КРЕДИТ 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»

- 2 950 000 руб. - отражена сумма лизинговых платежей;

ДЕБЕТ 20    КРЕДИТ 02 субсчет «Амортизация имущества, полученного по договору лизинга»

- 100 000 руб. (20 000 руб. х 5 мес.) - начислена амортизация по стану за

пять месяцев;

ДЕБЕТ 76 субсчет  «Задолженность по лизинговым платежам»  КРЕДИТ 51

- 2 950 000 руб. - перечислены лизинговые платежи за пять месяцев;

ДЕБЕТ 68 субсчет  «Расчеты по НДС»    КРЕДИТ 19

- 450 000 руб. - принят к вычету НДС по лизинговым платежам;

ДЕБЕТ 01 субсчет  «Собственные основные средства»    КРЕДИТ 01 субсчет «Арендованные основные средства»

- 2 950 000 руб. - переведено арендованное имущество в разряд собственных основных средств;

ДЕБЕТ 02 субсчет  «Амортизация имущества, полученного  по договору лизинга»     КРЕДИТ 02 субсчет «Амортизация собственных  основных

средств»

- 100 000руб. - переведена начисленная амортизация по арендованному

имуществу. 

3. Учет улучшений  арендованного имущества

Улучшения арендованного  имущества могут быть отделимыми без вреда для имущества и неотделимыми. Произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором аренды.

Отделимые улучшения (например, средства охранной сигнализации в арендуемых зданиях), которые выполнены в соответствии

с договором  текущей аренды по согласованию с арендодателем, не передаются после окончания договора арендодателю и не возмещаются им, признаются в бухгалтерском учете у арендатора как самостоятельные инвентарные объекты основных средств.

Возможен вариант, когда отделимые улучшения переходят в собственность арендодателя и их стоимость возмещается арендатору. В таком случае отделимые улучшения отражаются на балансе арендодателя. Данные улучшения в зависимости от их характера могут либо увеличивать стоимость имущества, переданного в аренду и числящегося у арендодателя на счете 01 «Основные средства» или на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», либо учитываться в качестве самостоятельного объекта основных средств, если организация принимает решение признавать их в качестве отдельного инвентарного объекта.

В случае, когда  арендатор произвел за счет собственных  средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, не отделимые без вреда для  имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды. В любом случае по окончании договора аренды арендатор возвращает арендодателю арендуемый объект вместе с неотделимым улучшением. При этом неотделимые улучшения могут передаваться безвозмездно или за плату, если арендодатель дал согласие возместить стоимость улучшений, например, в порядке зачета задолженности арендатора по арендной плате (в зависимости от условий договора текущей аренды имущества или соответствующего дополнительного соглашения).

Стоимость неотделимых  улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не подлежит, если иное не предусмотрено законом.

Неотделимые капитальные  вложения в арендованное имущество, не подлежащие возмещению арендодателем, учитываются на балансе арендатора в качестве основных средств как отдельный инвентарный объект.

4. Учет арендных платежей 

В целях налогообложения  прибыли средства, получаемые арендодателем  от сдачи имущества, признаются его  доходом. В составе каких именно доходов учитывать данные поступления, напрямую зависит от того, в рамках какой деятельности осуществляется передача имущества в аренду.

Так, если предоставление активов во временное платное  пользование является основным видом  деятельности арендодателя, что находит  отражение в его учредительных документах, то получаемые средства будут относиться к доходам от реализации. Аналогично ситуация складывается и в случае, когда сдача в аренду имущества фирмы хоть и не является основным видом ее деятельности, но осуществляется на систематической основе, то есть носит регулярный характер (Постановление ФАС Московского округа от 23 ноября 2007 г. N КА-А40/12012-07). Как правило, в качестве критерия систематичности получения подобных средств опираются на п. 3 ст. 120 Налогового кодекса, в котором под таковым понимается два раза и более в течение календарного года.Если же сдача имущества в аренду не является основным видом деятельности организации, а также не осуществляется на систематической основе, то полученную арендную плату следует относить на внереализационные доходы (п. 4 ст. 250 НК).Данные правила распространяются и на предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения. Что касается индивидуальных предпринимателей, то сдача принадлежащего им имущества во временное пользование является не чем иным, как реализацией прав бизнесменов на распоряжение собственными активами.

2. Учет у арендатора и арендодателя

 

     Основной  обязанностью арендатора является своевременное  внесение арендной платы за пользование  имуществом в размерах и в сроки, предусмотренные договором аренды (ст. 614 ГК РФ).

     Арендная  плата устанавливается в виде:

     • определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно;

     • установленной доли полученных в результате использования

     арендованного имущества продукции, плодов или доходов;

     • предоставления арендатором определенных услуг;

     • передачи  арендатором  арендодателю  обусловленной  договором вещи в собственность или в аренду;

     • возложение на арендатора обусловленных договором затрат

     на  улучшение арендованного имущества.

Стороны могут  предусматривать в договоре аренды сочетание указанных форм арендной платы или иные формы оплаты аренды.  

Несмотря на то что при сдаче в аренду сам  объект на предприятии фактически отсутствует, арендодатель продолжает учитывать его на своем балансе. Исключения из данного правила составляют лишь случаи передачи в аренду предприятия как имущественного комплекса, а также лизинг.

оставаясь на балансе  арендодателя, переданные основные средства по-прежнему являются объектом обложения налогом на имущество организаций. Данное обстоятельство следует учесть при установлении арендной платы. В случаях, когда компания изначально приобретала имущество с целью сдачи его в аренду, данные объекты следует учитывать на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Наиболее распространенным видом является установление арендной платы в виде твердых платежей, вносимых периодически или единовременно.

     По  договору аренды может передаваться сразу несколько объектов. В этом случае арендная плата может устанавливаться как за все переданное в аренду имущество в целом, так и за каждый объект в отдельности. Во избежание в дальнейшем разногласий между сторонами договора арендную плату лучше установить отдельно по каждому переданному в аренду объекту.

Переменная арендная плата, устанавливаемая ежемесячно по соглашению сторон в целях компенсации  коммунальных платежей, по моему мнению, не полностью соответствует законодательству. Одновременно, с точки зрения налоговых  органов, при такой арендной плате арендодатель сможет признать только расходы на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемые на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии, потребленные им непосредственно, без учета потребленных арендаторами (письмо УФНС России по Московской области от 13 ноября 2006 № 21-25-И/1372). В отличие от арендодателя арендатор имеет право включить в состав расходов, принимаемых при налогообложении прибыли, как постоянную, так и переменную составляющую арендной платы.