Структура и содержание аудиторского заключения

 

Содержание

 

1. Структура и содержание аудиторского заключения 3

2. Письмо о согласии на проведение аудиторской проверки 8

3. Договор на проведение обязательной аудиторской проверки между аудиторской организацией и экономическим субъектом 13

4. Общий план аудиторской проверки 16

5. Программа аудиторской проверки 18

6. Письменная информация (отчет) по результатам аудиторской проверки 19

Список литературы 20

 

 

 

 

 

 

1. Структура и содержание аудиторского заключения

 

Статья 6 ФЗ «Об аудиторской  деятельности» определяет аудиторское заключение как официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица [1].

Аудиторское заключение —  это документ, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета требованиям, установленным  нормативными актами, действующими в Российской Федерации [15].

Требования к форме, содержанию, порядку подписания и  представления аудиторского заключения устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности.

Аудиторское заключение представляется аудиторской организацией, индивидуальным аудитором только аудируемому лицу либо лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг [13, c. 110].

Форма и содержание аудиторского заключения должны отвечать положениям действующих нормативных актов и ФСАД 1/2010 [3] «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности», а также ФСАД 2/2010 [4] «Модифицированное мнение в аудиторском заключении», ФСАД 3/2010 [5] «Дополнительная информация в аудиторском заключении».

В аудиторском заключении содержатся три обязательные части: «Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность», «Ответственность аудитора» и «Мнение».

Аудиторское заключение имеет следующую структуру:

1. наименование «Аудиторское заключение»;
2. указание адресата (акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица);
3. сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения;
4. сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе: наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование СРО аудиторов, членом которой является, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций;
5. перечень бухгалтерской отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена;
6. распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской отчетности между аудируемым лицом и аудитором (часть «Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность»):
1. указание на уполномоченных аудируемым лицом лиц, отвечающих за составление и достоверность бухгалтерской отчетности в соответствии с правилами отчетности;
2. описание ответственности указанных лиц за составление и достоверность бухгалтерской отчетности в соответствии с правилами отчетности;
7. сведения о работе, выполненной аудитором для выражения мнения (объем аудита) (часть «Ответственность аудитора»), — приводится описание объема аудита и указывается ответственность аудитора;
8. мнение аудитора с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности (часть «Мнение»);
9. подпись аудитора;
10. дата аудиторского заключения.

Кроме обязательных частей в аудиторском заключении, согласно ФСАД 3/2010 [5] , могут быть дополнительные части, а именно:

Часть «Важные обстоятельства». В ней приводится дополнительная информация, относящаяся к обстоятельству, отраженному в бухгалтерской  отчетности, которое, по мнению аудитора, настолько важно, что является основополагающим для понимания бухгалтерской  отчетности ее пользователями.

Часть «Прочие сведения». В ней приводится дополнительная информация, относящаяся к не отраженному в бухгалтерской отчетности обстоятельству, которое, по мнению аудитора, может способствовать пониманию пользователями бухгалтерской отчетности процесса и результатов аудита, ответственности аудитора или содержания аудиторского заключения.

Название аудиторского заключения может быть разным. В  приложении к стандартам ФСАД 1/2010 и 2/2010 [3, 4] в качестве примера приведено несколько видов аудиторского заключения:

1. «Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности, составленной в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности»
2. «Аудиторское заключение о консолидированной финансовой отчетности, составленной в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности»;
3. «Аудиторское заключение с выражением мнения с оговоркой в связи с существенным искажением бухгалтерской отчетности»;
4. «Аудиторское заключение с выражением мнения с оговоркой в связи с тем, что аудитор не имел возможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств»;
5. «Аудиторское заключение с выражением отрицательного мнения в связи с существенным искажением бухгалтерской отчетности»;
6. «Аудиторское заключение с отказом от выражения мнения в связи с тем, что аудитор не имел возможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств в отношении отдельного элемента бухгалтерской отчетности»;
7. «Аудиторское заключение с отказом от выражения мнения в связи с тем, что аудитор не имел возможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств в отношении нескольких элементов бухгалтерской отчетности».

Аудиторское заключение должно включать заявление о том, что  ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление  финансовой (бухгалтерской) отчетности возложена на аудируемое лицо. А также заявление о том, что ответственность аудитора заключается только в выражении на основании проведенного аудита мнения о достоверности этой финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Аудиторское заключение подписывается:

1. руководителем аудиторской организации или уполномоченным им лицом, имеющим квалификационный аттестат аудитора. Подпись должна включать наименование аудиторской организации, должность, фамилию и инициалы лица, подписавшего аудиторское заключение;
2. индивидуальным аудитором. Подпись должна включать фамилию и инициалы индивидуального аудитора.

Аудиторское заключение должно быть датировано не ранее даты завершения процесса получения достаточных  надлежащих аудиторских доказательств, па основании которых аудитор  выражает мнение, включая доказательства того, что:

1. бухгалтерская отчетность подготовлена в полном объеме и включает соответствующее раскрытие информации;
2. лица, обладающие соответствующими полномочиями, подтвердили, что они несут ответственность за данную бухгалтерскую отчетность.

Дата аудиторского заключения предоставляет пользователю основание  полагать, что аудитор учел влияние, которое оказали на бухгалтерскую  отчетность и аудиторское заключение события и операции, возникшие  до этой даты и известные аудитору.

Аудиторское заключение должно быть составлено в письменном виде.

К аудиторскому заключению на бумажном носителе прилагается бухгалтерская  отчетность, в отношении которой  выражается мнение и которая датирована и подписана аудируемым лицом.

Аудиторское заключение и  бухгалтерская отчетность должны быть пронумерованы, прошнурованы, опечатаны  печатью аудитора с указанием  общего количества листов.

Аудиторское заключение подготавливается в количестве экземпляров, согласованном  аудитором и аудируемым лицом, причем аудитор и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения с прилагаемой бухгалтерской отчетностью. [14, c. 248]

 

 

 

2. Письмо о согласии на проведение аудиторской проверки

 

Предложение экономического субъекта 4

ПРЕДЛОЖЕНИЕ О НАЗНАЧЕНИИ ОФИЦИАЛЬНЫМ  АУДИТОРОМ № 1

г. Новороссийск                                     Исx. № 1                           4 января 200_г.

Закрытое акционерное общество «Меридиан» в лице Генерального директора  Бородина Павла Алексеевича, действующее  на основании Закона «Об акционерных обществах» и Устава, предлагает Вашей аудиторской организации оказать нам аудиторские услуги в 200_ году. По результатам проверки нам необходимо получить официальное аудиторское заключение.

Краткая характеристика ЗАО  «Меридиан»:

1. ЗАО «Меридиан» ведет один вид деятельности: осуществляет деятельность по агентированию в морских портах.
2. Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной системе, полностью автоматизирован и ведется с применением системы «Галактика».
3. Филиалов и других обособленных подразделений нет.
4. В составе учредителей имеются иностранные юридические лица, доля которых не превышает 0,5 %.
5. Выручка от реализации в год не превышает 5 млн. руб.

Просим Вас рассмотреть  наше предложение и дать официальный  ответ на имя Генерального директора  в течение 7 календарных дней со дня  получения данного предложения.

Наш юридический адрес: 353907, г. Новороссийск, ул. Портовая, 7. Телефон/факс (8617) 22-35-26, 22-35-27. E-mail: meridian@zag.ru

С уважением,

Генеральный директор                                                            П.А. Бородин

 

 

 

 

Данные об аудиторской организации 4

ООО «Алтай-аудит», ИНН 02035654. Свидетельство о регистрации  № 589647 выдано 17/05/99 Регистрационной  Палатой.

Юридический адрес: 656099 г. Барнаул, Проспект Теплый, д. 81. Телефон/факс: (3852) 36-59-57.

Р/с № 40702810400000001023 в АКБ «Обь» г. Барнаул, к/с № 30101810000000000527, БИК 042583527.

Генеральный директор В.И. Феняков.

Лицензия на право осуществления  аудиторской деятельности № 001024 МФ РФ (выдана ЦАЛАК МФ РФ в соответствии с приказом МФ РФ № 135 от 5 декабря 2005 г. сроком на 5 лет).

 

ООО «Алтай-аудит»

656099 г. Барнаул, Проспект Теплый, д. 81.

Телефон/факс: (3852) 36-59-57.

г. Барнаул

Исх. № 1

05 января 2013 г.

Генеральному директору  ЗАО «Меридиан»

Бородину П.А.

 

Письмо о согласии на назначение официальным аудитором №1

 

Вы обратились к нам  с просьбой оказать вам аудиторские  услуги по аудиту учета финансовых результатов за первое полугодие 2012 г. Настоящим письмом мы подтверждаем наше согласие и наше понимание данного задания.

Объект аудиторской  проверки: учет финансовых результатов  и их использования.

Цель проверки — определение соответствия применяемой предприятиями методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов нормативным документам.

Законодательные акты и  нормативные документы, на основании  которых будет проводиться проверка финансовых результатов и их использования:

1. Гражданский кодекс РФ.
2. Налоговый кодекс РФ.
3. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.12.2010 N 186н) [6].
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.12.2010 N 186н).
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) (в ред. Приказа Минфина России от 18.12.2012 N 164н).
7. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (в ред. Приказа Минфина России от 27.04.2012 N 55н).
8. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (в ред. Приказа Минфина России от 27.04.2012 N 55н).

Кроме проведения аудиторской  проверки учета финансовых результатов  и их использования мы можем оказать  Вам также дополнительные аудиторские  услуги: финансовый анализ, финансовое, налоговое, управленческое, юридическое  консультирование.

Мы будем проводить  аудит в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской  деятельности. Эти стандарты требуют, чтобы мы планировали и проводили  аудит с целью обеспечения  разумной уверенности в том, что  финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводится на выборочной основе и включает в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые значения в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансовых результатах.

В связи с тем, что  в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование, и в связи  с другими присущими аудиту ограничениями, наряду с ограничениями, присущими  любой системе бухгалтерского учета  и внутреннего контроля, существует неизбежный риск того, что некоторые, даже существенные, искажения могут  остаться необнаруженными.

В дополнение к аудиторскому заключению, содержащему наше мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в части учета финансовых результатов, мы планируем предоставить Вам отдельное письмо (отчет), касающееся любых замеченных нами существенных недостатков в ведении бухгалтерского учета и в системе внутреннего контроля.

Ответственность по оказываемым  услугам мы будем нести в порядке, определяемом законодательством об аудиторской деятельности и договором  оказания аудиторских услуг. Также  мы берем на себя обязательство по соблюдению конфиденциальности.

Напоминаем, что в соответствии с законодательством Российской Федерации ответственность за подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе за раскрытие в  ней необходимой информации, несет  руководство Вашей организации. Это включает ведение бухгалтерского учета в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, наличие и надлежащую работу средств  внутреннего контроля, выбор и  применение учетной политики, а также  меры по сохранности и надлежащему  использованию активов организации. Нам потребуются от руководства  организации (и это является частью процесса аудита) официальные письменные подтверждения, касающиеся наиболее важных разъяснений и заявлений, сделанных  в связи с аудитом.

Надеемся на сотрудничество с Вашими сотрудниками и на то, что  нам будут предоставлены любые записи, документация и иная информация, запрашиваемая в связи с аудитом.