Становление и развитие профессии бухгалтера и аудитора в современных условиях

Приемка объектов ОС по окончании ремонтных работ производится по акту ф. ОС-3. (При текущем ремонте Акт составляется только в случае, если ремонт производится подрядным способом.)

При отражении в учете затрат на восстановление ОС бухгалтеру необходимо четко разделять расходы, связанные с ремонтом, и расходы, связанные с модернизацией и реконструкцией, которые учитываются в составе вложений во внеоборотные активы и могут увеличивать первоначальную стоимость ОС.

Расходы на модернизацию и реконструкцию, в случае если приводят к улучшению технических качеств функционирования основного средства (срока полезного использования, мощности, качества применения и т. п.), могут списываться на увеличение первоначальной стоимости объекта. Первоначально затраты на модернизацию учитываются по Дебету счета 08 и Кредиту счетов 60, 71, 76, и др. – при подрядном способе проведения модернизации и Дебет счета 08 и Кредит счетов 10, 69, 70, 71, 76 и др. – при хозяйственном способе модернизации и реконструкции. После окончания эти затраты:

• либо увеличивают первоначальную стоимость объекта – Дебет счета 01 и Кредит счета 08;

• либо списываются на расходы организации – Дебет счета 91/2 и Кредит счета 08.

Если в процессе ремонта одновременно проводится и модернизация, два вида затрат в бухгалтерском учете должны быть разделены.

27. Учет аренды  и лизинговых операций.

Согласно Положению ПБУ 6/01, существуют два вида передачи и получения объектов основных средств во временное пользование — по договору аренды и по договору финансовой аренды.

Договор аренды — договор, согласно которому арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Договор финансовой аренды (лизинг) — договор, согласно которому арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество определенного им продавца и предоставить арендатору его за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

Положением предусмотрены следующие действующие нормы учета операций по аренде объектов основных средств:

• объекты основных средств, передаваемые в аренду, учитываются у организации-арендатора за балансом в оценке, установленной договором, а у арендодателя — по первоначальной стоимости, но обособленно от собственных;

• объекты основных средств, переданные в аренду в составе имущества предприятия в целом, учитываются у арендного предприятия;

• амортизация по объектам основных средств, переданным в аренду, начисляется организацией-арендодателем;

• капитальные вложения организации-арендатора в арендные объекты основных средств по их окончании зачисляются арендатором на свой баланс как собственные основные средства. Однако установлено, что это норма должна определяться договором аренды.

• В части договора финансовой аренды (лизинга) Положением подтверждаются нормы учета объектов данной аренды, установленные нормативными документами по бухгалтерскому учету операций по лизингу:

• объекты основных средств могут отражаться на балансовом учете у организации-арендатора (лизингополучателя) по окончании срока договора финансовой аренды либо по получении ею права собственности на них;

• начисление амортизации по объектам основных средств производится их балансодержателем (лизингодателем или лизингополучателем).

Для учета имущества, приобретенного для выполнения обязательств по договору лизинга, используется счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Приобретение основных средств для выполнения обязательств по договору лизинга отражается следующим образом:

• дебет счета 60, кредит счета 51 — оплачена стоимость основного средства поставщику;

• дебет счета 08-4, кредит счета 60 — затраты, связанные с приобретением основных средств, отражены как вложения во внеоборотные активы;

• дебет счета 19-1, кредит счета 60 — отражен НДС по приобретенному основному средству;

• дебет счета 68, субсчет "Расчеты по НДС", кредит счета 19-1 — списан НДС в зачет по оплаченному и оприходованному основному средству на основании п. 48 Инструкции Госналогслужбы России от 11 октября 1995 г. № 39;

• дебет счета 03, субсчет "Имущество для сдачи в лизинг", кредит  
  счета 08-4 — приобретенное основное средство учтено для передачи в лизинг.

Договор лизинга может заключаться в двух видах:

• лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя;

• лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

Бухгалтерский учет приобретения основного средства для выполнения обязательств по договору лизинга одинаков для обоих видов договоров.

Учет у лизингодателя, если имущество учитывается на балансе лизингополучателя. Схема проводок по передаче имущества выглядит следующим образом:

• дебет счета 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам", кредит счета 91 — отражена сумма задолженности лизингополучателя по договорной стоимости передаваемого имущества;

• дебет счета 91, кредит счета 76, субсчет "НДС неоплаченный" — начислена сумма НДС.

НДС от суммы задолженности по лизингу учитывается на отдельном субсчете 76 до момента фактического получения платежа.

• дебет счета 91, кредит счета 03, субсчет "Имущество для сдачи в аренду" — списана балансовая стоимость лизингового имущества;

• дебет счета 51, кредит счета 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" — поступила оплата от лизингополучателя;

• дебет счета 76, субсчет "НДС неоплаченный", кредит счета 68, субсчет "Расчеты по НДС" — погашена отложенная начисленная задолженность по НДС (если платеж произведен частично, то НДС будет списываться пропорционально поступившей части платежа);

• дебет счета 91, кредит счета 99 — после получения оплаты, начисленные доходы отнесены на прибыль.

Переданное лизинговое имущество продолжает числиться у лизингодателя на забалансовом счете 011 "Основные средства, сданные в аренду" до полного погашения задолженности и перехода права собственности на это имущество к лизингополучателю.

Сумма задолженности по стоимости имущества, числящаяся по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Задолженность по лизинговым платежам"), будет уменьшаться по мере поступления платежей, и, когда она будет погашена полностью, произойдет окончательный переход права собственности на лизинговое имущество от лизингодателя к лизингополучателю.

Это должно быть оформлено двусторонним актом выполненных работ по договору лизинга и списанием лизингового имущества с забалансового учета.

В случае возврата лизингодателю лизингового имущества, учитываемого на балансе лизингополучателя, на основании первичных учетных документов лизингополучателя производятся учетные записи:

• дебет счета 01, кредит счета 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам";

• дебет счета 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам", кредит счета 02.

Таким образом, возвращенное лизинговое имущество будет оприходовано по остаточной стоимости в состав основных средств предприятия-лизингодателя, так как использовать его для лизинга, исходя из положений действующего законодательства, повторно нельзя.

Если возвращается имущество с полностью погашенной стоимостью, то оно приходуется по условной оценке 1 рубль.

При возврате имущества также производится списание его стоимости с забалансового счета 011 (кредит счета 011 "Основные средства, сданные в аренду").

Учет у лизингодателя, если лизинговое имущество учитывается на его балансе. Если лизинговое имущество по условиям договора учитывается на балансе лизингодателя (на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности"), то делаются следующие бухгалтерские записи:

• дебет счета 62, субсчет "Расчеты по лизинговым платежам", кредит 90-1 — начислена задолженность лизингополучателя;

• дебет счета 90-2, кредит счета 68, субсчет "Расчеты по НДС" — начислен НДС;

• дебет счета 90-2, кредит счета 20 — списаны затраты по лизинговому имуществу;

• дебет счета 90-2, кредит счета 99 — выявлен финансовый результат;

• дебет счета 51, кредит счета 62 — поступила оплата лизингополучателя.

Лизингополучатель должен ежемесячно начислять износ по сданному в лизинг имуществу, которое учитывается на его балансе, по установленным нормам:

• дебет счета 20, кредит счета 02, субсчет "Амортизация по имуществу, сданному в лизинг".

При возврате лизингового имущества делается проводка, отражающая его оприходование в состав основных средств лизингодателя:

• дебет счета 01, кредит счета 03, субсчет "Имущество для сдачи в лизинг".

Стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, учитывается на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".

 Учет у лизингополучателя, если лизинговое имущество учитывается  на его балансе. В этом случае бухгалтерские проводки будут следующими:

• дебет счета 08-4, кредит счета 76, субсчет "Арендованные основные средства" — отражена в учете стоимость имущества, полученного по договору лизинга;

• дебет счета 19-1, кредит счета 76, субсчет "Арендные обязательства" — начислен НДС;

• дебет счета 01, субсчет "Арендованные основные средства", кредит счета 08-4 — оприходовано лизинговое имущество в сумме затрат, связанных с его получением;

• дебет счета 76, субсчет "Арендные обязательства", кредит счета 76, субсчет "Расчеты по лизинговым платежам" — начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей за отчетный период и уменьшение суммы задолженности, учтенной при постановке лизингового имущества на счет;

• дебет счета 76, субсчет "Расчеты по лизинговым платежам", кредит счета 51 — перечислена лизингодателю сумма лизингового платежа;

• дебет счета 68, субсчет "Расчеты по НДС", кредит счета 19-1 — списывается в зачет сумма НДС пропорционально сумме уплаченных лизинговых платежей за отчетный период;

• дебет счета 20 (26, 44), кредит счета 02, субсчет "Амортизация арендованного имущества" — ежемесячно производится начисление амортизации лизингового имущества, исходя из его стоимости и норм, утвержденных в установленном порядке.

Когда задолженность лизингополучателя, отраженная по кредиту субсчета "Арендные обязательства" счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", будет полностью погашена, имущество будет считаться выкупленным, что означает переход права собственности на него от лизингодателя к лизингополучателю.

Эта должно быть оформлено актом выполненных работ и списанием лизингового имущества с забалансового учета.

При выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей производятся внутренние записи на счетах учета имущества 01 "Основные средства" и 02 "Амортизация основных средств", связанные с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств: