Сравнительная характеристика порядка составления отчета о движении денежных средств по МСФО (IAS) 7 и по российским правилам

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 14 Августа 2013 в 13:59, доклад

Описание работы

Информация о движении денежных средств полезна для пользователей финансовой отчетности, поскольку она помогает им оценивать потребности компании в денежных средствах и способность создавать денежные средства и эквиваленты денежных средств. Помимо этого, пользователям необходимы сведения о времени и определенности создания денежных потоков.
В МСФО подготовка отчета о движении денежных средств регламентируется МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств». Этот документ представляет собой информацию, которая позволяет оценить изменения в чистых активах компании и ее финансовой структуре.

Скачать архив (24.33 Кб) Сколько стоит заказать работу?
Файлы: 1 файл

1.doc

— 156.50 Кб (Скачать файл)

Вопрос 9

 

Сравнительная характеристика порядка составления  отчета

о движении денежных средств по МСФО (IAS) 7 и по российским правилам

 

Информация о движении денежных средств полезна для  пользователей финансовой отчетности, поскольку она помогает им оценивать потребности компании в денежных средствах и способность создавать денежные средства и эквиваленты денежных средств. Помимо этого, пользователям необходимы сведения о времени и определенности создания денежных потоков.

В МСФО подготовка отчета о движении денежных средств регламентируется МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств». Этот документ представляет собой информацию, которая позволяет оценить изменения в чистых активах компании и ее финансовой структуре.

В российском законодательстве как такового стандарта, посвященного непосредственно вопросам формирования отчета о движении денежных средств нет. Однако ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», а также Приказ Минфина №67н от 22.07.2003 г. «О формах бухгалтерской отчетности» регулируют порядок составления данной формы отчетности.

Потоки денежных средств  как в российских, так и в  международных стандартах отражаются по различным видам деятельности предприятия. В соответствии с Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. "О  формах бухгалтерской отчетности организаций" в российском отчете о движении денежных средств (форма N 4) потоки денежных средств учитываются по группам текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. По МСФО 7 потоки денежных средств представляются в классификации по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Сопоставление содержания перечисленных терминов представлено в таблице 1.1.

Таблица 1.1

Экономическое содержание классификации потоков денежных средств

при формировании отчета о движении денежных средств

по российским и международным стандартам

 

Вид деятельности по российским стандартам

Вид деятельности по МСФО 7

Текущая - деятельность в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производство промышленной продукции, выполнение строительных работ, сельское хозяйство, продажа товаров, оказание услуг общественного питания, заготовка сельскохозяйственной продукции, сдача имущества в аренду и др.

Операционная - основная приносящая доход и прочая деятельность компании, кроме инвестиционной и финансовой деятельности:

денежные поступления  от продаж товаров и предоставления услуг;

денежные поступления  от аренды, гонорары, комиссионные и другие доходы;

денежные платежи поставщикам за товары и услуги;

денежные платежи служащим и от их лица;

денежные выплаты  или компенсации налога на прибыль, если только они не могут быть увязаны с финансовой или инвестиционной деятельностью.

Инвестиционная  деятельность:    
приобретение или продажа        
земельных участков,             
недвижимости, оборудования,     
нематериальных и других         
внеоборотных активов;           
осуществление собственного      
строительства,                  
научно-исследовательских,       
опытно-конструкторских и        
технологических разработок;     
финансовые вложения в другие    
организации, в том числе        
приобретение долговых ценных    
бумаг других организаций,       
вклады в уставные (складочные)  
капиталы других организаций,    
предоставление займов другим    
предприятиям и т.п.           

Инвестиционная – представляет деятельность, связанную с приобретением и продажей долгосрочных активов и финансовых вложений, не относящихся к денежным  эквивалентам:

денежные платежи  для приобретения основных средств, нематериальных и других долгосрочных активов;            
денежные поступления от продажи основных средств, нематериальных и других долгосрочных активов;   
денежные платежи для приобретения долевых или долговых инструментов других компаний и долей участия в совместных компаниях;            
денежные поступления от продаж долевых или долговых инструментов других компаний и   
долей участия в совместных компаниях;                       
авансовые денежные платежи и кредиты, предоставленные другим сторонам (кроме авансовых платежей и кредитов, предоставляемых финансовыми компаниями).             

Финансовая - деятельность, в    
результате которой изменяются   
величина и состав собственного  
капитала и заемных средств:     
выпуск акций и облигаций;       
получение займов от других      
предприятий;                    
погашение заемных средств;      
другие подобные операции      

Финансовая - деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе собственного   
капитала и заемных средств компании:                        
денежные поступления от эмиссии акций или других долевых инструментов;                    
денежные выплаты владельцам для приобретения или для погашения акций компании;                  
денежные поступления от выпуска  
необеспеченных облигаций, займов, векселей, обеспеченных облигаций, закладных и других    
краткосрочных и долгосрочных кредитов;                        
денежные погашения кредитных сумм;                            
другие подобные операции       


 

Анализируя данные таблицы 1.1, можно сделать вывод, что, несмотря на некоторые различия в терминологии (денежные поступления в российской практике, например, при выпуске краткосрочных облигаций, классифицируются как финансовая деятельность, а долгосрочных - как инвестиционная; в МСФО денежные средства, привлеченные в результате эмиссии облигаций, в обоих случаях классифицируются как финансовая деятельность), содержание группировок потоков денежных средств в российских учетных стандартах и МСФО 7 идентично.

Однако отсутствие в  составе потока денежных средств  денежных эквивалентов приводит к тому, что отчет о движении денежных средств в отечественной отчетности дает информацию, отличную от той, которая должна быть представлена в данном отчете в соответствии с МСФО 7. МСФО 7 оперирует понятием денежных эквивалентов как краткосрочных, высоколиквидных вложений, которые не подвержены значительному риску изменения стоимости. При этом движение и остатки денежных эквивалентов приравниваются к движению и остаткам денежных средств. К эквивалентам денег обычно относятся инвестиции с кратким сроком обращения, как правило, не превышающим трех месяцев до даты погашения.

В российской практике понятия  денежных эквивалентов не существует. В правилах составления Отчета о  движении денежных средств говорится  о суммах, учитываемых в кассе  организации, на расчетных, валютных и  специальных счетах. Краткосрочные депозиты в банках включаются в состав краткосрочных финансовых вложений. Кроме того, российское законодательство не требует раскрывать ограничения на использование отраженных в отчетности денежных средств, а также их состав. А это может привести к значительным расхождениям в оценке свободных сумм по данным МСФО и российским стандартам бухгалтерского учета.

Пример. По состоянию на отчетную дату остаток по счету 50 «Касса» ЗАО «Мир» составил 20 000 руб. Выписка по расчетному счету показала остаток в размере 1 500 000 руб.

С точки зрения российских стандартов общая сумма денежных средств равна 1 520 000 руб. (1 500 000 + 20 000).

Однако с точки зрения МСФО этого недостаточно. Нужно проверить, вправе ли фирма свободно распоряжаться  этими средствами.

Проверка показала, что  часть суммы на счете 50 - это авиабилет  стоимостью 10 000 руб. для сотрудника, отправляющегося в командировку. А часть суммы на рублевом счете  в размере 500 000 руб. представляет собой  неснижаемый остаток как обеспечение  по кредиту.

Таким образом, согласно МСФО, фирма вправе распоряжаться  только суммой 1 010 000 руб. (1 520 000 - 10 000 -  500 000).

Различаются также способы  составления отчета о движении денежных средств. Если МСФО 7 разрешает использовать как прямой, так и косвенный способы формирования информации указанного отчета, то в России используется лишь прямой способ.

При использовании прямого  метода раскрываются основные виды валовых  денежных поступлений и валовых  денежных платежей. Примером, иллюстрирующим упомянутый метод учета потока денежных средств от операционной деятельности, может служить фрагмент отчета о движении денежных средств, представленный в таблице 1.2.

 

 

Таблица 1.2

 

N  
п/п

Показатель  отчета о движении денежных средств

Сумма   
(млн руб.)

1

Денежные поступления от клиентов                

30 150 

2

Денежные средства, выплачиваемые поставщикам и    
служащим                                        

(27 600)

3

Денежные средства от операционной деятельности    
(стр. 1 - стр. 2)                               

2 550 

4

Выплаченные проценты                            

(270)

5

Уплаченный  налог на прибыль                     

(900)

6

Чистые денежные средства от операционной          
деятельности                                      
(стр. 3 - стр. 4 - стр. 5)                      

1 380 


 

При использовании косвенного метода информация о движении денежных средств от операционной деятельности раскрывается путем корректировки  чистой прибыли или убытка на суммы амортизационных отчислений, изменений в запасах, дебиторской и кредиторской задолженности, поступлений от реализации собственных акций, облигаций, полученных и выплаченных дивидендов и т.п. Примером, иллюстрирующим данный метод для отражения потока денежных средств от операционной деятельности, может служить фрагмент отчета о движении денежных средств, представленный в таблице 1.3.

Таблица 1.3

 

N  
п/п

Показатель  отчета о движении денежных средств

Сумма   
(млн руб.)

1

Чистая прибыль  до налогообложения и зачета результатов чрезвычайных обстоятельств          

3350  

 

Корректировки на суммы:                         

 

2

амортизации                                 

450  

3

курсовых убытков (курсовой разницы)         

40  

4

инвестиционного дохода                      

(500) 

5

расходов на выплату процентов               

400  

6

Операционная  прибыль до изменения оборотного капитала (стр. 1 + стр. 2 + стр. 3 - стр. 4 + стр. 5)                                         

3740  

7

Увеличение дебиторской задолженности покупателей  
и прочей дебиторской задолженности              

(500) 

8

Уменьшение  запасов                              

1050  

9

Уменьшение  кредиторской задолженности поставщикам

(1740) 

10

Денежные средства от операционной деятельности    
(стр. 6 - стр. 7 + стр. 8 - стр. 9)             

2550  

11

Выплаченные проценты                            

(270) 

12

Уплаченный  налог на прибыль                     

(900) 

13

Чистые денежные средства от операционной деятельности                                      
(стр. 10 - стр. 11 - стр. 12)                   

1380  


 

Как видно из приведенных  примеров, несмотря на различную последовательность вычислений, при прямом и косвенном  методах в итоге получается одна и та же сумма показателя чистых денежных средств от операционной деятельности. В обоих из приведенных фрагментов отчетности этот показатель составляет 1380 млн руб.

Выбранный метод отражения  движения денежных средств от операционной деятельности определяет и всю форму отчета о движении денежных средств. В таблице 1.4 приведен пример отчета о движении денежных средств, составленного прямым методом.

Таблица 1.4

Отчет о движении денежных средств,

составленный с использованием прямого метода

 

Показатель

20 x 2

Потоки денежных средств от операционной деятельности

Денежные поступления  от клиентов                      

 

30 150

Денежные средства, выплачиваемые  поставщикам и служащим

(27 600)

Денежные средства от операционной деятельности        

2 550

Выплаченные проценты

(270)

Уплаченный налог на прибыль                           

(900)

Чистые денежные средства от операционной деятельности 

1 380

Потоки денежных средств от инвестиционной деятельности

Приобретение дочерней компании "А", за вычетом приобретенных денежных средств                        

 

 

(550)

Покупка основных средств                              

(350)

Выручка от продажи оборудования

20

Полученные проценты

200

Полученные дивиденды

200

Чистые денежные средства, использованные в инвестиционной деятельности                           

 

(480)

Потоки денежных средств  от финансовой деятельности

Поступления от выпуска  акций                          

 

250

Поступления от долгосрочных займов

250

Выплата обязательств по финансовой аренде

(90)

Выплаченные дивиденды

(1 200)

Чистые денежные средства, использованные в финансовой деятельности                                          

(790)

Чистое увеличение денежных средств и их эквивалентов

290

Денежные средства и  их эквиваленты на начало периода  

120

Денежные средства и  их эквиваленты на конец периода

410

===


Примечание  к таблице: суммы в скобках  вычитаются; ____ - равно; ––––  - общий итог.

 

Пример отчета о движении денежных средств, составленного косвенным методом, приведен в таблице 1.5.

Таблица 1.5

Отчет о движении денежных средств,

составленный с использованием косвенного метода

 

Показатель

20 x 2

Потоки денежных средств  от операционной деятельности

Чистая прибыль до налогообложения      

 

3 350

Корректировки на:

Амортизацию

 

450

Курсовой убыток

40

Инвестиционный доход

(500)

Расходы на выплату процентов

400

Операционная прибыль  до изменения оборотного капитала

3 740

Увеличение дебиторской  задолженности покупателей и  прочей дебиторской задолженности                

 

(500)

Уменьшение запасов

1 050

Уменьшение кредиторской задолженности поставщикам

1 740

Денежные средства от операционной деятельности        

2 550

Выплаченные проценты

(270)

Уплаченный налог на прибыль                           

(900)

Чистые денежные средства от операционной деятельности 

1 380

Потоки денежных средств от инвестиционной деятельности

Приобретение дочерней компании "А", за вычетом приобретенных  денежных средств                        

 

 

(550)

Покупка основных средств                              

(350)

Поступления от продажи  оборудования

20

Полученные проценты

200

Полученные дивиденды

200

Чистые денежные средства, использованные в инвестиционной деятельности                           

 

(480)

Потоки денежных средств  от финансовой деятельности

Поступления от выпуска  акций                          

 

250

Поступления от долгосрочных займов

250

Выплата обязательств по финансовой аренде

(90)

Выплаченные дивиденды

(1 200)

Чистые денежные средства, использованные в финансовой деятельности                                          

(790)

Чистое увеличение денежных средств и их эквивалентов

290

Денежные средства и  их эквиваленты на начало периода  

120

Денежные средства и  их эквиваленты на конец периода

410

===

Информация о работе Сравнительная характеристика порядка составления отчета о движении денежных средств по МСФО (IAS) 7 и по российским правилам