Совершенствования формирования учетной политики в ООО «ЖБФ и Ко»

 

После отражения прямых затрат бухгалтер ООО «ЖБФ и Ко» должен распределить расходы обслуживающего производства между видами выпускаемой продукции. Сумма прямых расходов, связанных с выпуском различных видов продукции, составила:

Банка вида 1 - 160 000 руб. (100 000 + 60 000);

Банка вида 2 - 280 000 руб. (180 000 + 100 000).

Общая сумма прямых расходов составила:

160 000 руб. + 280 000 руб. = 440 000 руб.

Расходы обслуживающего производства распределяются в следующем порядке:

- на затраты  по производству банки вида 1 - 54 545 руб. (160 000 / 440 000 х 150 000);

- на затраты  по производству банки вида 2 - 95 455 руб. (280 000 / 440 000 х 150 000).

Бухгалтер ООО «ЖБФ и Ко» сделал проводки:

Дебет 23 Кредит 10 (70, 69, ...) - 150 000 руб. - отражены расходы вспомогательного производства;

Дебет 20-1 Кредит 23 - 54 545 руб. - часть расходов вспомогательного производства учтена в затратах на производство банки вида 1;

Дебет 20-2 Кредит 23 - 95 455 руб. - часть расходов вспомогательного производства учтена в затратах на производство банки вида 2.

Общая сумма расходов ООО «ЖБФ и Ко» составила:

- на производство  банки вида 1 - 214 545 руб.;

- банки вида 2 - 375 455 руб.

Готовая продукция учитывается на разных субсчетах к счету 43 "Готовая продукция": 43-1 "Банка вида 1"; 43-2 "Банка вида 2".

Бухгалтер ООО «ЖБФ и Ко» сделал проводки:

Дебет 20-1 Кредит 10 (23, 69, 70) - 214 545 руб. - отражены расходы на производство банки вида 1;

Дебет 20-2 Кредит 10 (23, 69, 70) - 375 455 руб. - отражены расходы на производство банки вида 2;

Дебет 43-1 Кредит 20-1 - 214 545 руб. - оприходована на склад банка вида 1, изготовленная основным производством;

Дебет 43-2 Кредит 20-2 - 375 455 руб. - оприходована на склад банка вида 2, изготовленная основным производством.

Наряду с бухгалтерским учетом ООО «ЖБФ и Ко» осуществляет налоговый учет.

Порядок ведения налогового учета - это особый порядок учета доходов и расходов, момента их признания, подразумевающий особый механизм учета доходов и расходов для исчисления налоговой базы отчетного периода, особый порядок формирования отложенных расходов.

Налоговый учет доходов и расходов ООО «ЖБФ и Ко» имеет значение не только для налога на прибыль, поэтому в ООО «ЖБФ и Ко» сформирована отдельная учетная политика для целей налогового учета.

Расчет налога на прибыль и его отражение в бухгалтерском учете производится ежемесячно на основании данных налогового учета за отчетный период. Начисление отложенных налоговых активов и обязательств отражается в бухгалтерском учете ежемесячно, следующими записями:

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства» - начисление отложенных налоговых обязательств.

Дебет 09 «Отложенные налоговые активы» Кредит 99 «Прибыли и убытки» - начисление отложенных налоговых активов.

Постоянные налоговые активы и обязательства рассчитываются в специальных регистрах без отражения в бухгалтерском учете. Суммы рассчитанных постоянных активов и обязательств справочно приводятся в «Отчет о финансовых результатах».

По налогу на имущество, налоговый период по которому составляет один год, а отчетный - квартал, ежемесячно производится расчетное начисление суммы налога, приходящейся на данный месяц исходя из данных стоимости имущества, составляющего налоговую базу.

В ООО «ЖБФ и Ко» разработаны формы регистров налогового учета, в которых обеспечена совокупность всех данных, необходимых для правильного определения показателей декларации по налогу на прибыль, исходя из требований главы 25 НК РФ по вопросу учета соответствующих доходов и расходов.

Информация для целей налогового учета формируется на основании первичных документов одновременно с вводом проводки для целей бухгалтерского учета. Ежемесячно по окончании отчетного периода информация с балансовых, забалансовых, технических счетов переносится в регистры налогового учета.

Как следует из приведенного анализа основных положений учетной политики ООО «ЖБФ и Ко», она соответствует требованиям бухгалтерского законодательства, при этом в ней отражены все существенные аспекты учетной политики, то есть формализм ее формирования отсутствует.

2.3. Влияние учетной политики на финансовые показатели деятельности предприятия

 

Формирование учетной политики оказывает влияние на финансовое состояние предприятий, поэтому в зависимости от выбранной учётной политикой складывается экономическая деятельность хозяйствующего субъекта, поэтому рассмотрим показатели прибыли ООО «ЖБФ и Ко» (таблица 2.7).

Таблица 2.7 - Анализ прибыли от реализации, тыс. руб.

Наименование	2012	2013	2014	Отклонения 2014 - 2012
				тыс. руб.	%
Выручка от реализации	295456	383967	356315	-27652	92,8
Себестоимость	218990	247938	279375	31437	112,7
Валовая прибыль	76466	136029	76940	-59089	56,6
Коммерческие расходы	37559	53822	73466	19644	136,5
Управленческие расходы	11574	13554	15248	1694	112,5
Прибыль (убыток) от продаж	27333	68653	-11774	-80427	-17,2

 

По данным таблицы 2.7 можно наблюдать тенденцию к снижению выручки от реализации продукции в 2014 году по сравнению с 2013 годом на 27652 тыс. руб. или на 7,2%, это произошло за счет сокращения объемов спроса на жестяно-баночную продукцию. В отчетном периоде наблюдается рост себестоимости на 31437 тыс. рублей или на 12,7 %, это произошло за счет роста затрат предприятия.

В результате значительного роста затрат, наблюдается убыток от реализации продукции в 2014 году. Анализ прибыли от прочей деятельности представлен в таблице 2.8.

Несмотря на показатели реализации продукции в 2014 году можно наблюдать тенденцию к увеличению прибыли до налогообложения за счет прочей деятельности предприятия, в результате чистая прибыль предприятия имеет положительную величину, однако меньшую по сравнению с 2013 годом на 87,6%.

Таблица 2.8 - Анализ прибыли от прочей деятельности и чистой прибыли, тыс. руб.

Наименование	2012	2013	2014	Отклонения 2014 - 2012
				тыс. руб.	%
Прочие доходы	25448	46935	53865	6930	114,8
Прочие расходы	45308	79706	36967	-42739	46,4
Прибыль (убыток) до налогообложения	7473	35882	5124	-30758	14,3
Налоги	252	949	799	-150	84,2
Чистая прибыль	7221	34933	4325	-30608	12,4

 

В наиболее общем виде экономический потенциал, его развитие и использование могут быть охарактеризованы системой из трех показателей: активы компании, объем продаж и прибыль. Их рост в динамике свидетельствует о положительных тенденциях в развитии фирмы. При этом соотношение трех показателей деятельности компании должно иметь следующее соотношение по формуле 2.1:

100% < Тс < Тr < Тр ,                                            (2.1)

где    Tc – темп изменения активов компании;

Tr – темп изменения объема реализации;

Tp – темп изменения прибыли.

Данное неравенство носит глубоко экономический смысл. В данном случае в ООО «ЖБФ и Ко» ситуация выглядит следующим образом:

100% < 104,4 < 92,8 < 14,3.

Первое неравенство:  означает, что экономический потенциал фирмы увеличивается, т.е. растет стоимость активов компании, а значит и масштабы ее деятельности. Второе неравенство: означает, что объем реализации растет менее быстрыми темпами, чем стоимость активов организации, т.е. ресурсы компании используется менее эффективно, снижается отдача с каждого рубля вложенного в компанию. Третье неравенство: означает что прибыль растет меньшими темпами, что свидетельствует о имевшем место в отчетном периоде увеличении издержек производства и обращения.

Соотношение 100% < Тс < Тr < Тр можно назвать «золотым правилом экономики предприятия». Логика здесь следующая: фирма должна расти, а сделанные инвестиции должны приносить отдачу – в противном случае бизнес не эффективен. Следовательно, в ООО «ЖБФ и Ко» данное правило не соблюдается. Анализ структуры прибыли представлен в таблице 2.9.

Таблица 2.9 - Структуры прибыли предприятия в выручке, %

Наименование показателя	Удельный вес, %
	2012	2013	2014	Отклонения 2014- 2012
Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг	100	100	100	0
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	74,1	64,6	78,4	4,3
Валовая прибыль	25,9	35,4	21,6	-4,3
Коммерческие расходы	12,7	14,0	20,6	7,9
Управленческие расходы	3,9	3,5	4,3	0,4
Прибыль (убыток) от продаж	9,3	17,9	-3,3	-12,6
Прочие доходы	8,6	12,2	15,1	6,5
Прочие е расходы	15,3	20,8	10,4	-5,0
Прибыль (убыток) до налогообложения	2,5	9,3	1,4	-1,1
Текущий налог на прибыль	0,1	0,2	0,2	0,1
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	2,4	9,1	1,2	-1,2

 

Снизилась доля прибыли от реализации на 12,6%, что происходит за счет увеличения структуры себестоимости на 4,3% и коммерческих и управленческих расходов. За счет снижения структуры прибыли до налогообложения на 1,1% происходит снижение удельного роста прибыли остающейся в распоряжении предприятия (чистой прибыли) на 1,2%.

Динамика изменения темпов роста прибыли от реализации, прибыли до налогообложения и чистой прибыли предприятия представлена на рисунке 2.3.

Рисунок 2.3 - Динамика изменения темпов роста прибыли от продаж, прибыли до налогообложения и чистой прибыли предприятия, %

Для более полной оценки показателей деятельности предприятия, рассмотрим систему показателей для оценки рентабельности. Исследуем показатели рентабельности в ООО «ЖБФ и Ко» в таблице 2.10.

Таблица 2.10 - Показатели рентабельности за 2012-2014 гг., %

Наименование	2012	2013	2014	Отклонения
				2013 / 2012	2014 / 2013
Рентабельность продукции	2,8	11,4	1,4	8,6	-10
Фондорентабельность	5,3	13,5	1,9	8,2	-11,6
Рентабельность активов	1,9	7,9	1,1	6	-6,8
Рентабельность внеоборотных активов	1,3	2,6	1,5	1,3	-1,1
Рентабельность оборотных активов	2,3	3,4	1,7	1,1	-1,7
Рентабельность собственного капитала	1,8	9,7	-1,4	7,9	-11,1
Рентабельность продаж	9,3	17,9	-3,3	8,6	-21,2