Совершенствование учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" дебетуется:

- на суммы оплаты счетов, включая авансы и предварительную оплату, - в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств;

- при прекращении обязательства (задолженности), учтенного на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", зачетом взаимных требований - в корреспонденции с кредитом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

В конце месяца, когда по отфактурованным и оплаченным материальным ценностям груз не поступил, счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на сумму оплаты может кредитоваться в корреспонденции с дебетом счетов учета материальных ценностей. Такая же запись может производиться по отфактурованным и неоплаченным материальным ценностям, если только счет поставщика был акцептован.

В начале нового месяца суммы, принятые на учет как материалы в пути, не вывезенные со складов поставщиков, сторнируются, а суммы оплаты продолжают числиться как дебиторская задолженность.

Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а учитываются обособленно в аналитическом учете.

Реструктуризация кредиторской задолженности в соответствии с законодательством по расчетам организации отражается по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции с кредитом счета 75 "Расчеты с учредителями" или счетов учета расчетов.

Типовая корреспонденция счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками представлена в таблице 2.1.

 

Таблица 2.1 – Типовая корреспонденция счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками

Корреспонденция счетов		Содержание хозяйственной операции
Дт	Кт
1	2	3
По дебету счета
60	50, 51, 52, 55	Произведена оплата счетов поставщиков, выдача аванса под поставку материальных ценностей, выполнение работ, оказание услуг
60	55	Произведена оплата счетов поставщиков за счет выставленного аккредитива, чеком из чековой книжки
60	62, 76	Погашена задолженность поставщикам путем зачета взаимных требований
60	66,67	Произведена оплата счетов поставщиков, подрядчиков за счет полученных кредитов банка (займов); авансовые платежи за счет полученных кредитов банка (займов)
60	92	Отражается списание кредиторской задолженности по истечении сроков исковой давности
60	92	Отражается суммовая разница (положительная по дебиторской задолженности, отрицательная по кредиторской задолженности)
60	92	Отражается отрицательная курсовая разница при переоценке кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте
60	92	Отражается положительная курсовая разница при переоценке дебиторской задолженности поставщиков (подрядчиков), выраженной в иностранной валюте
По кредиту счета
08	60	Отражается задолженность подрядчикам за выполненные работы по строительству основных средств, монтажу оборудования и т.д.
07, 08, 10, 11, 15, 16, 41	60	Отражается стоимость приобретенных товарно-материальных ценностей, стоимость излишков товарно-материальных ценностей, выявленных при приемке
18	60	Выделен НДС поставщиком, подрядчиком
20, 23, 25, 26, 29	60	Отражается задолженность за оказанные услуги (предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.д.), выполненные работы
44	60	Отражается стоимость услуг сторонних организаций по реализации продукции
50, 51, 52, 55	60	Отражается возврат поставщиками (подрядчиками) ранее выданного им аванса; излишне перечисленных им сумм
76	60	Предъявлена претензия поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям при выявлении несоответствия цен, тарифов в соответствии с договором, арифметических ошибок (до принятия к учету ценностей); за несоответствие качества, за недостачи груза в пути сверх норм естественной убыли (величин, установленных в договоре) и др.
92	60	Отражается суммовая разница (положительная по кредиторской задолженности и отрицательная по дебиторской задолженности)

Окончание таблицы 2.1

1	2	3
92	60	Списана по истечении сроков исковой давности непогашенная задолженность поставщиков (подрядчиков)
92	60	Отражается положительная курсовая разница при переоценке кредиторской задолженности, выраженная в иностранной валюте
92	60	Отражается отрицательная курсовая разница при переоценке дебиторской задолженности поставщиков (подрядчиков), выраженная в иностранной валюте
94	60	Отражается недостача ценностей в пределах норм естественной убыли (величин, предусмотренных в договоре), выявленных при их приемке от поставщиков

Источник: [3, с. 115]

 

В ОАО «Банонь-агро» за январь-декабрь 2011 г. отражены следующие хозяйственные операции (таблица 2.2)

 

Таблица 2.2 –Корреспонденция счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «Банонь-агро» за декабрь 2011 г.

Дт	Кт	Сумма	Содержание операции
26	60	26780	Отражается задолженность за оказанные услуги (предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.д.)
10/8	60	1369596	Отражается стоимость приобретенных запасных частей
04	60	7381347	Отражается стоимость приобретенных нематериальных активов
08/1	60	23538303	Отражается стоимость приобретенных внеоборотных активов
60	92	16372	Отражается суммовая разница
60	91/1	2264125	Отражаются уплаченные штрафы
60	51	323220	Произведена оплата счетов поставщиков
60	10/8	569080	Возвращены запасные части
60	67	52555302	Произведены авансовые платежи за счет полученных кредитов банка (займов)

Источник: собственная разработка по данным приложения Ж

 

Аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется по каждому отдельному предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику.

При этом построение аналитического учета должно обеспечивать  возможность получения необходимых данных по счету 60 поставщикам: по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты  которых не наступил; по неоплаченным в срок расчетным документам; по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; по просроченным оплатой векселям; подрядчикам — по выданным им авансам.

В регистрах журнально-ордерной формы учета расчеты с поставщиками  учитывают в журнале-ордере № 6-АПК и реестрах операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками. Все записи в реестры операций осуществляют на основании счетов-фактур, товарно-транспортных накладных.

В конце месяца ОАО «Банонь-агро» обороты по счету 60 из реестров переносят в журнал-ордер № 6-АПК (приложение Ж), где на каждого поставщика отводят для этого одну строку. В журнале-ордере №6-АПК по дебету счета 60 отражают суммы, оплаченные поставщикам, по кредиту — суммы, причитающиеся к оплате поставщикам, а также по каждому корреспондирующему счету подсчитывают итоги и сверяют их с соответствующими данными ведомости аналитического учета расчетов с поставщиками в порядке плановых и авансовых платежей.

 

 

2.3 Приобретение  материалов у поставщиков –  нерезидентов (выполнение работ  подрядчиками – нерезидентами): порядок оформления, учет, налогообложение

 

Организации могут приобретать материальные ценности за пределами Республики Беларусь. Договорная стоимость таких ценностей, как правило, выражается в иностранной валюте.

В случае поступления материалов от нерезидентов Республики Беларусь подтверждающими документами являются таможенные документы (импортная таможенная декларация), инвойс, транспортная накладная международного образца - CMR-накладная. При этом поступившие материалы отражаются в бухгалтерском учете на дату их таможенного оформления, которая является датой составления импортной таможенной декларации (подп. 22.1 Инструкции по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 27 декабря 2007 г. № 199).

При поступлении материалов из Российской Федерации российского происхождения (т.е. материалов, которые не подлежат таможенному оформлению) обязательными документами являются счет-фактура, товарно-транспортная накладная, транспортная накладная международного образца - CMR-накладная.

При отсутствии расхождения между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству) приемка и оприходование поступающих материалов и тары под материалы оформляются путем составления приходных ордеров (типовая форма М-4).

На однородные грузы, прибывающие от одного и того же поставщика несколько раз в течение дня, допускается составление одного приходного ордера в целом за день. При этом на каждую отдельную приемку материалов в течение этого дня делаются записи на обороте ордера, которые в конце дня подсчитываются и общий итог записывается в приходный ордер.

Однако многие организации предпочитают не усложнять документооборот и приходный ордер не оформляют. В таком случае вместо оформления приходного ордера на накладной поставщика проставляется штамп, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что и в приходном ордере. В этом случае заполняются реквизиты указанного штампа и ставится очередной номер приходного ордера. Такой штамп приравнивается к приходному ордеру (п. 12 Инструкции № 114).

В случае установления несоответствия поступивших материалов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, а также в случаях, когда качество материалов не соответствует предъявляемым требованиям (вмятины, царапины, поломка, бой, течь жидких материалов и т.д.), приемку осуществляет комиссия, которая оформляет ее актом о приемке материалов (типовая форма М-7). В таком случае приходный ордер не составляется.

Акт о приемке материалов служит основанием для предъявления претензий и исков к поставщику и (или) транспортной организации (п. 12 Инструкции № 114).

Стоимость материальных ценностей, приобретенных за иностранную валюту, пересчитанную в денежную единицу Республики Беларусь по официальному курсу Нацбанка РБ на день совершения операции, отражается на счетах бухгалтерского учета.

При наличии таможенного контроля и таможенного оформления датой совершения операции, на которую производится пересчет таможенной стоимости ввозимого имущества, а также суммы таможенных платежей, указанных в грузовой таможенной декларации, считается дата таможенного оформления, указанная в грузовой таможенной декларации.

В случае приобретения организацией материалов за иностранную валюту за пределами РБ при отсутствии таможенного контроля и таможенного оформления датой совершения операции, на которую производится пересчет стоимости приобретаемого имущества, указанной в товарно-транспортной (товарной) накладной, считается дата поступления этого имущества, указанная в накладной (оприходование на склад ценностей).

В случае предварительной оплаты суммы дебиторской задолженности, числящиеся по дебету счета 60, подлежат переоценке при изменении Нацбанком РБ курсов иностранных валют на дату оприходования ценностей (дату таможенного оформления), а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период (если ценности в отчетном периоде не оприходованы). При этом курсовые разницы отражаются следующими бухгалтерскими записями: Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - К-т 98 «Доходы будущих периодов» - при росте курсов иностранных валют либо Д-т 98 - К-т 60 - при снижении курсов иностранных валют.

При расчетах в порядке последующей оплаты суммы кредиторской задолженности, числящиеся по кредиту счетов учета расчетов, подлежат переоценке при изменении Нацбанком РБ курсов иностранных валют на дату проведения расчетов по кредиторской задолженности, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период (если расчеты в отчетном периоде не производились). В этом случае на курсовые разницы составляются бухгалтерские записи: Д-т 97 «Расходы будущих переводов» - К-т 60 - если курсы валют возросли или Д-т 60 - К-т 97 - если курсы валют снизились.

Приведем условный пример.

Организация агросервиса приобрела у российской фирмы запасные части для сельскохозяйственных машин на сумму 189 500 рос. руб. Была погашена кредиторская задолженность в сумме 160 000 рос.руб. и уплачен в бюджет «входной» НДС в сумме 2554,8 тыс.руб.

Курс российского рубля, установленный Нацбанком, составляет на дату оприходования запасных частей - 75,5 руб.; на дату погашения задолженности - 75,6 руб.; на дату составления отчетности - 74,8 руб.

На счетах бухгалтерского учета в организации были сделаны следующие бухгалтерские записи (таблица 2.3).

 

Таблица 2.3 – Корреспонденция счетов по учету приобретения материалов у поставщика-нерезидента

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
Отражена покупная стоимость запасных частей по курсу Нацбанка на день оприходования 189 500 х 75,5)	10-5	60	14 307,25
Погашена кредиторская задолженность (160 000 х 75,6)	60	52	12 096,0
На сумму курсовой разницы по погашенной кредиторской задолженности (160 000 х (75,6 - 75,5))	97	60	16,0
Перечислен «входной» НДС	68-2-1	51	2554,8
На сумму курсовой разницы на переоценку кредиторской задолженности на день составления отчетности (29 500 х (74,8 - 75,5))	60	97	20,65