Состав фонда оплаты труда и выплат социального характера, учёт расчётов с персоналом по оплате труда и расходов по социальной защите работ

 

Пример 20 (смотреть таблицу 6). Работнику ООО «Частный капитал» Смирнову П.А. установлен оклад в  размере 6000 рублей в месяц. С 16 октября 2006 года ему предоставляется ежегодный  оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Расчётный период - с 1 октября 2005 года по 30 сентября 2006 года. При этом работник:

 

- в феврале месяце болел,  отработал 12 рабочих дней и  заработок за месяц у него  составил 3600 рублей;

 

- в марте три рабочих  дня не трудился из-за простоя  и отработал соответственно 19 рабочих  дней, а заработок составил 5200 рублей;

 

- в июле был в отпуске,  отработал 1 день, а заработок  составил 300 рублей;

 

- в сентябре брал 10 дней  отпуска без сохранения заработной  платы, отработал 11 рабочих дней, а заработок составил 3100 рублей.

 

Поскольку 8 месяцев отработано Смирновым полностью, количество дней, которое необходимо принять в  расчёт, составит: 8 месяцев*29,4 дня+60,2 дня=295,4 дня.

 

Средняя заработная плата, сохраняемая  за период отпуска составит:

 

60200рублей/295,4 дня*28 дней =5706,16 рублей.

 

Пример 21. Работнику с 18 августа 2006 года предоставлен отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Оклад работника  составляет 1800 рублей. С первого  июля по его личной просьбе работнику  установлена четырёхдневная рабочая  неделя с оплатой в размере 1440 рублей в месяц.

 

В расчётный период войдут май, июнь, июль.

 

Средний дневной заработок (СДЗ) составит:

 

(1800 рублей+1800 рублей+1440 рублей)/3/29,6 =56,76 рублей.

 

Размер отпускных (О) составит: О =28*57,76 =1589,28 рублей.

 

Пример 22. Сотрудник ООО  «Планета» Пирогов П.А. болел с 16 по 20 июля 2007 года включительно (всего  пять календарных дней). Общий страховой  стаж Пирогова - девять лет. Так как  девять лет больше восьми, работнику  полагается пособие в размере 100% среднего заработка. Ежемесячный оклад  сотрудника в 2006 году был равен 20000 рублей, а с первого января составил 22000 рублей. Расчётный период - с 1 июля 2006 года по 30 июня 2007 года. При этом сотрудник:

 

- в 2006 году был в отпуске  в период с 7 по 27 августа (всего  21 календарный день), а заработок  за отработанное время составил 6956,52 рублей;

 

- с 12 по 16 марта 2007 года  включительно ездил в командировку (всего пять календарных дней). За оставшиеся дни месяца Пирогову  начислили 16761,90 рублей. Сведём исходные  данные в таблицу 7.

 

Среднедневной заработок  работника для расчёта больничного  бухгалтер рассчитал так: 233718,42 рублей/339 дней=689,43 рублей. Теперь сравним с  максимумом. Максимальный размер дневного пособия в июле 2007 года составит: 16125 рублей/31 день=520,16 рублей.

 

Таким образом, работнику  полагается пособие исходя из максимального  размера пособия (520,16 рублей меньше, чем 689,43 рублей). Сумма по больничному  листу составит: 520,16 рублей*5 дней=2600,80 рублей.

 

V. Сроки выплаты отпускных.

 

В соответствии с требованиями статьи 136 Трудового кодекса оплата отпусков должна быть произведена не позднее, чем за три дня до его  начала. Следует обратить внимание, что речь здесь идёт только о выплате  отпускных. Требования выплатить вместе с отпускными ещё и заработную плату за период, предшествующий отпуску (например, за первую половину июня, если работник уходит в отпуск с 16 июня) в  Трудовом кодексе не содержится.m. Поэтому  организация в праве продолжать выплату заработной платы в сроки, установленные для её выплаты, и  не торопиться произвести полный расчёт с работником за три дня до его  ухода в отпуск. А вот выплатить  отпускные вовремя - крайне важно. Ведь в соответствии со статьёй 124 ТК РФ, если работнику своевременно не была произведена оплата за время ежегодного оплачиваемого отпуска - равно как  и в случае, когда работник был  предупреждён о времени начала этого  отпуска позднее, чем за две недели до его начала - работодатель обязан по письменному заявлению работника  перенести ежегодный оплачиваемый отпуск на другой срок, согласованный  с работником.

 

1.5 Обзор литературы

 

В работе использованы несколько  статей из журналов «Главбух», «Всё для  бухгалтера». Так в статье журнала  «Всё для бухгалтера» №6 2007 года, автор Ф.М. Гуревич «Заработная  плата, изменения 2006 и 2007 года» рассматривается  правовое регулирование вопросов трудовых отношений, расчёта заработной платы  и основные изменения в регулировании  на 2007 год. Эти изменения коснулись  рабочего времени (его понятия), расчёта  заработной платы, расчёта пособий  по уходу за ребёнком, выходных пособий  и других. Расчёт Пособий по временной  нетрудоспособности, исходя из трудового  стажа, порядок исчисления страхового стажа, определён статус налогоплательщика, а также разъяснено понятие ЕСН. Более подробно вопросы исчисления пособия по временной нетрудоспособности рассмотрено в статье Н.Н. Шишкоедовой  «Исчисление пособия по временной  нетрудоспособности в 2007 году» (Журнал «Все для бухгалтера» №5 2007 год). В данной статье рассмотрено кому полагаются пособия, порядок и методика исчисления пособия, определены источники  финансирования, а также рассмотрены  случаи исчисления пособия в нестандартных  ситуациях. Кроме того, расширен контингент лиц подлежащих обязательному социальному  страхованию на случай временной  нетрудоспособности, кроме того, оплачиваются календарные дни, учитывается страховой  стаж и в зависимости от него определяется размер среднего дневного пособия, а  также дано отражение сумм пособия  в бухгалтерском учёте. В другой статье этого автора «Как рассчитать страховой стаж при начислении пособий  по временной нетрудоспособности»  рассмотрено определение страхового стажа и методов его начисления с учётом стандартных и нестандартных  ситуаций, указаны периоды, которые  включаются в страховой стаж. Положение  об особенностях исчисления пособий  разъясняет не все сложные моменты. Так в статье Г. Орловой «Правила расчёта пособий в ответах  на ваши вопросы» в журнале «Главбух»  разъяснён порядок исчисления пособий, исходя из МРОТ, рассмотрены порядок  исчисления пособий для совместителей, как рассчитать расчётный период, учёт премий, тонкости расчёта среднего заработка. У бухгалтеров немало вопросов по новым правилам расчёта  больничных, декретных и пособий  по уходу за ребёнком. Ответ на эти  вопросы даны в статье Н. Ковязиной, С. Шилкина, Г. Орловой «Новые правила расчёта пособий: материалы «горячей линии». В данной статье приведены примеры по расчёту пособий при болезни ребёнка, пособия по беременности и родам, размеров декретных, пособия по уходу за ребёнком до полутора лет, об упрощённой системе налогообложения, а также определены, кому полагаются пособия данные пособия.

 

Также в работе использованы несколько учебных пособий «Бухгалтерский учёт», «Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учёт», Бухгалтерский финансовый учёт. Так в учебном пособии «Бухгалтерский учёт» автор П.С. Безруких рассматривает  правовое регулирование вопросов трудовых отношений, расчёта заработной платы  и основные изменения в регулировании  на 2007 год. Приведены формы учётной  документации по учёту расчётов с  персоналом по оплате труда, даны типовые  хозяйственные операции по начислению и выплате заработной платы, приведены  показатели выработки и оплаты труда, приведены формы и системы  оплаты труда, даны состав и характеристика фонда оплаты труда, дан порядок  расчёта пособий по временной  нетрудоспособности и по беременности и родам. В учебных пособиях «Бухгалтерский учёт» и «Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учёт» автора Кондракова Н.П. и Бабаева Ю.А. рассматривается  правовое регулирование вопросов трудовых отношений, расчёта заработной платы  и основные изменения в регулировании  на 2007 год. Приведены формы учётной  документации по учёту расчётов с  персоналом по оплате труда, даны типовые  хозяйственные операции по начислению и выплате заработной платы, приведены  показатели выработки и оплаты труда, приведены формы и системы  оплаты труда, даны состав и характеристика фонда оплаты труда, дан порядок  расчёта пособий по временной  нетрудоспособности и по беременности и родам, дан синтетический и  аналитический учёт расчётов по оплате труда и выплат социального характера, дан порядок налогообложения  оплаты труда и выплат социального  характера.

 

 

2. Организация бухгалтерского  учёта расчётов с персоналом  по оплате труда и расходов  по социальной защите работников

 

2.1 Синтетический и аналитический  учёт расчётов с персоналом  по оплате труда

 

А). Аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению заработной платы осуществляется по следующим  основным направлениям: по каждому  работнику независимо от времени  его работы на предприятии; по видам  начислений; по источникам выплат; по структурным  подразделениям; по видам выпускаемой  продукции, оказываемых услуг, выполняемых  работ.

 

На рабочем месте расчетчика основным направлением аналитического учета является организация учета  начислении по каждому конкретному  работнику. В настоящее время  на предприятиях и в организациях используются три варианта организации  такого аналитического учета: 1) по расчетно-платежным  ведомостям, 2) раздельно по расчетным  и платежным ведомостям и 3) по составленным машинным способом листкам «расчет  заработной платы» (начислено, удержано и к выдаче) на основании которых  заполняется платежная ведомость  для выдачи заработной платы. Первые два варианта используются в условиях ручной обработки документации, а  последний - в условиях автоматизации  учета. Многочисленные документы по учету выработки и заработной платы поступают в бухгалтерию  или на вычислительный центр из производственных подразделений по графику. После  поступления документов производится их группировка с целью определения  общего месячного заработка каждого  работника и общего фонда заработной платы по предприятию в целом  и по категориям работающих. Основным сводным документом по исчислению заработной платы является расчетная ведомость (расчетный лист - та же расчетная  ведомость только на одного человека). Основанием для составления расчетной  ведомости служат следующие первичные  документы: - табель учета использования  рабочего времени; - накопительные карточки заработной платы. Такая карточка используется для исчисления заработной платы  рабочих-сдельщиков. Она заводится  на каждого работника на месяц. В  нее из нарядов, маршрутных листов или  других документов переносится заработок  за тот или иной период, например, за день; - справки-расчеты на отдельные  вилы доплат, сумм дополнительной заработной платы и пособий по временной  нетрудоспособности; - исполнительные листы и заявления работников на различные вычеты и удержания  из заработной платы; - платежные ведомости  или расходные кассовые ордера на выданные авансы. В платежной ведомости  содержатся только показатели, связанные  с выдачей заработной платы на руки: табельный номер, Ф.И.О., сумма  к выдаче, расписка в получении. Работники  получают заработную плату либо в  кассе предприятия, либо в отделении  банка, в котором открыт их личный счет. Для выплаты заработной платы  из кассы установлены жесткие  сроки - три дня с момента получения  наличных денежных средств в учреждении банка. В эти дни разрешается  хранить наличность в кассе сверх  установленного лимита. Выдается заработная плата либо только через центральную  кассу, либо через цеховых раздатчиков. При децентрализации выплаты  заработной платы кассир ведет специальную  книгу регистрации платежных  ведомостей и сумм, выданных наличными. По истечении срока действия ведомостей раздатчик возвращает их и остатки  наличности кассиру. Кассир построчно  проверяет платежные ведомости, суммирует выданную заработную плату. Б). Синтетический учет расчетов с  работниками по оплате труда ведется  на счёте 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Счет преимущественно пассивный, входит в группу счетов расчетов. На этом счете отражается состояние расчетов с работниками как состоящими, так и не состоящими в списочном составе предприятия по всем видам выплат. Начисление заработной платы и других видов выплат отражается по кредиту счета 70. В зависимости от производственных функций работников начисление их тарифной заработной платы может отражаться в корреспонденции с дебетом счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы'', 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства'', 28 «Брак в производстве», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 44 «Расходы на продажу». Так за декабрь 2006 года начислена заработная плата в сумме 85000 рублей. Дебет 20 Кредит 70 - 85000 рублей.

 

Так за январь 2007 года начислена  заработная плата в сумме 29750 рабочим  вспомогательного цеха. Дебет 23 Кредит 70 - 29750 рублей.

 

Если заработная плата  начислена за работы, не связанные  с производством продукции, то счет 70 может корреспондировать и с  другими счетами бухгалтерского учета (79, 91,99). Так, на заработную плату, начисленную работникам столовой, детского сада и т.п., дебетуется счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», на суммы, начисленные за погрузочно-разгрузочные работы по поступившим материальным ценностям - счет 10 «Материалы», или 16 «Отклонения  в стоимости материальных ценностей». Аналогичными записями отражаются различные  виды доплат за отступление от нормальных условий, связанных с выполнением  этих работ (ночные, сверхурочные и  т.п.), и премии рабочим, включаемые в  состав производственных затрат. Выплаты  работникам, которые в соответствии с действующими нормативными актами не включаются в состав затрат (издержек), например, материальная помощь, единовременные премии, ценные подарки и т.п., относятся  за счет чистой прибыли. При этом счёт. 70 по своему кредиту корреспондирует  с дебетом счёта 84 «Нераспределённая  прибыль (непокрытый убыток)». Начисление сумм пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам  и выплат, которые гарантированы  обязательным социальным страхованием граждан, отражается в корреспонденции  с дебетом счёта 69 «Расчеты па социальному  страхованию и обеспечению» по соответствующим  субсчетам. Бухгалтерские записи по начислению заработной платы отражаются в регистрах, предназначенных для  учета производственных затрат (издержек обращения). Суммы заработной платы, пенсий, пособий, материальной помощи и т.д., выплаченные наличными, отражаются в корреспонденции с кредитом счёта 50 «Касса». Если вместо выдачи наличными  заработная плата перечисляется  со счета предприятия на счет работника, то счёт 70 корреспондирует с кредитом счёта 51 «Расчетный счет». Суммы удержанного  подоходного налога отражаются в  корреспонденции с кредитом счётом 68 «Расчеты с бюджетом» по субсчету «Расчеты по подоходному налогу», а  суммы отчислений, удержанные в Пенсионный фонд РФ, отражаются в корреспонденции  с дебетом счета 69 по субсчету 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению». Если заработная плата не получена в установленные  сроки, то в платежной ведомости  против Ф.И.О. работника специальным  штампом или от руки делается отметка  «депонировано», а не выданные суммы  называются депонентскими. Выплата  отпускных и расчета при увольнении оформляется либо расходным ордером, либо платежной ведомостью. В корреспонденции с кредитом того же счета 76 по субсчету 4 «Депонированная заработай плата» отражается в учете депонирование заработной платы.

 

I. Учёт резерва на оплату  отпусков. [7]

 

Работники обычно уходят в  отпуск в течение года не равномерно. В целях равномерного списания расходов по оплате отпусков на издержки производства организация может создавать  резерв на предстоящую их оплату. Для  создания резерва ежемесячно производятся отчисления, включаемые в издержки производства. Для расчёта отчислений в резерв используются сведения о  годовом фонде заработной платы  и сумме планируемых отпускных. Отчисления в резерв рассчитываются в процентах к начисленной  оплате труда. Сумма ежемесячного резервирования определяется (=) начисленная оплата труда*на процент Резерва. (22) Возможность  списания начисленных сумм по отпускным  через созданный резерв для этих целей необходимо зафиксировать  в приказе по организации при  формировании учётной политики на предстоящий  год. Создавать резерв на оплату отпусков рекомендуется крупным коммерческим организациям с большим удельным весом оплаты труда по сдельным расценкам, а также организациям, которые  расположены в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Субъектам малого предпринимательства  создавать такой резерв нецелесообразно. Сумма отчислений в резерв определяется ежемесячно и включается в издержки производства. При уходе работника  в отпуск резерв уменьшается на сумму  начисленной им заработной платы. По неиспользованным до конца года отпускам резерв переходит на следующий год. Учёт формирования и использования  резервов ведется на счёте 96 «Резервы предстоящих расходов» субсчёт  «Резерв предстоящей оплаты отпусков». Если на предприятии формируется  резерв на оплату отпусков рабочих, то начисление сумм отпускных, для этой категории работающих отражается в  корреспонденции с дебетом счёта 96 «Резервы предстоящих расходов»  субсчёт «Резерв предстоящей  оплаты отпусков». По дебету счёта отражается его использование, а по кредиту - создание резерва. На производимые отчисления в резерв кредитуется счёт 96 «Резервы предстоящих расходов» и дебетуется счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные  расходы» и другие. При уходе работников в отпуск на начисленную им сумму  оформляется бухгалтерская запись: Дебет 96 Кредит 70. При уходе работников в отпуск на начисленную им сумму  оформляется бухгалтерская запись: Дебет 96 Кредит 70 (типовые хозяйственные  операции и документы смотреть в  таблице 8).

 

Пример 18 (продолжение). Таким  образом, операции по начислению и выплате  отпускных отразятся следующими записями: В июле 2007 года: Дебет 26 Кредит 70 - 9608, 85 рублей - начислены отпускные  в части дней отпуска, приходящихся на июль; Дебет 97 Кредит 70 - 7 206,63 рублей - начислены отпускные в части  дней отпуска, приходящихся на август; Дебет 26 Кредит 68 (69 (субсчёт «Расчёты по ЕСН в части, зачисляемой в  федеральный бюджет») - 1 922 рубля (9608,85*20) - начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет, с  суммы отпускных в части дней отпуска, приходящихся на июль; Дебет 26 Кредит 69/1 - 278,66 рублей (9608,85*2,9) - начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в  ФСС России, с суммы отпускных  в части дней отпуска, приходящихся на июль; Дебет 26 Кредит 69/3 - 298 рублей (9608,85*3,1%) - начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в ФОМС России, с суммы  отпускных в части дней отпуска, приходящихся на июль; Дебет 26 Кредит 69/1 - 278,66 рублей (9608,85*2,9) - начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в ФСС России, с суммы отпускных в части дней отпуска, приходящихся на июль; Дебет 26 Кредит 69/3 - 298 рублей (9608,85*3,1%) - начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в ФОМС России, с суммы отпускных в части дней отпуска, приходящихся на июль (с разделением на сумму, подлежащую уплате в Федеральный ФОМС по ставке 1,1%, т. е. 106 рублей, и сумму, подлежащую уплате в территориальный ФОМС по ставке 2%, т. е. 192 рубля); Дебет 26 Кредит 69/1 (или иной субсчёт для учёта расчётов с ФСС России по взносам на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний) -19,22 рублей (9608,85*0,2%) - начислены взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с суммы отпускных в части дней отпуска, приходящихся на июль; Дебет 97 Кредит 68 (69 субсчёт «Расчёты по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет) - 1441 рубль (7206,63*20%) - начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет, с суммы отпускных в части дней отпуска, приходящихся на август; Дебет 97 Кредит 69/1 - 208,99 рублей (7206,63*2,9) - начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в ФСС России, с суммы отпускных в части дней отпуска, приходящихся на август; Дебет 97 Кредит 69/3 - 223 рубля (7206,63*3,1) - начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в ФОМС России, с суммы отпускных в части дней отпуска, приходящихся на август (с разделением на сумму, подлежащую уплате в Федеральный ФОМС - 79 рублей, и сумму, подлежащую уплате в территориальный ФОМС - 144 рубля); Дебет 97 Кредит 69/1_(или иной субсчёт для учёта расчётов с ФСС России по взносам на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний) -14,41 рублей (7206,63*0,2%) - начислены взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с суммы отпускных в части дней отпуска, приходящихся на август; Дебет 68 69 Кредит 69/2 - 2354 рубля (16815,48*14%) - начислены взносы на обязательное пенсионное страхование с суммы отпускных (с распределением на страховую и накопительную часть по ставкам 10% и 4% соответственно, если год рождения О.М. Махнёва - 1967 или позже); Дебет 70 Кредит 68 - 2186 рублей (16815,48 рублей *13%) - удержан НДФЛ с суммы отпускных; Дебет 68 Кредит 51 - 2186 рублей - перечислен НДФЛ с суммы отпускных; Дебет 69/1 (или иной субсчёт для учёта расчётов с ФСС России по взносам на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний) Кредит 51 - 33,63 рубля (19,22+14,41) - перечислены взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с суммы отпускных; Дебет 26 Кредит 69/1 - 278,66 рублей (9608,65*2,9) - начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в ФСС России, с суммы отпускных в части дней отпуска, приходящихся на июль; Дебет 70 Кредит 50 - 14629,48 рублей (16815,48 рублей -2186) - выплачены отпускные (за три дня до ухода сотрудника в отпуск).