Содержание пояснений к бухгалтерскому балансу

Содержание:

 

1. Содержание пояснений  к бухгалтерскому балансу

 

Пояснения к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности, кроме случаев, когда организация допустила при формировании бухгалтерской отчетности отступления от этих правил в соответствии с пунктом 6 настоящего Положения.¹

Существенные отступления должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности с указанием причин, вызвавших эти отступления, а также результата, который данные отступления оказали на понимание состояния финансового положения организации, отражение финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. Организацией должно быть обеспечено подтверждение оценки в денежном выражении последствий отступлений от действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.

 Порядок раскрытия учетной  политики организации установлен Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98) (Приказ Минфина России от 9 декабря 1998 г., зарегистрировано в Минюсте России 31 декабря 1998 г., регистрационный номер 1673).

Пояснения к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках  должны раскрывать следующие дополнительные данные:

• о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов;
• о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств;
• о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств;
• о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений;
• о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности;
• об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;
• о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ;
• о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличие их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода;
• о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности;
• об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности);
• о составе затрат на производство (издержках обращения);
• о составе прочих доходов и расходов;
• о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;
• о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации;
• о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности;
• о прекращенных операциях;
• об аффилированных лицах;
• о государственной помощи;
• о прибыли, приходящейся на одну акцию.

Пояснения к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках  раскрывают информацию в виде отдельных  отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки.

Статья бухгалтерского баланса  и отчета о прибылях и убытках, к которой даются пояснения, должна иметь указание на такое раскрытие.

В бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в организации.

Отчет о движении денежных средств  должен характеризовать изменения  в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Отчет о движении денежных средств  должен содержать следующие числовые показатели (с учетом изложенного в пунктах 6 и 11 настоящего Положения):

Остаток денежных средств на начало отчетного периода

Поступило денежных средств - всего

в том числе:

• от продажи продукции, товаров, работ и услуг
• от продажи основных средств и иного имущества
• авансы, полученные от покупателей (заказчиков)
• бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование
• кредиты и займы полученные
• дивиденды, проценты по финансовым вложениям
• прочие поступления
• Направлено денежных средств - всего
• в том числе:
• на оплату товаров, работ, услуг
• на оплату труда
• на отчисления в государственные внебюджетные фонды
• на выдачу авансов
• на финансовые вложения
• на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам
• на расчеты с бюджетом
• на оплату процентов по полученным кредитам, займам
• прочие выплаты, перечисления
• Остаток денежных средств на конец отчетного периода.

Хозяйственные товарищества и общества в составе бухгалтерской отчетности должны раскрыть информацию о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации.

Отчет об изменениях капитала должен содержать следующие числовые показатели (с учетом изложенного в пунктах 6 и 11 настоящего Положения):

Величина капитала на начало отчетного  периода

Увеличение капитала - всего

• в том числе:
• за счет дополнительного выпуска акций
• за счет переоценки имущества
• за счет прироста имущества
• за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение)
• за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала
• Уменьшение капитала - всего
• в том числе:
• за счет уменьшения номинала акций
• за счет уменьшения количества акций
• за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение)
• за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала

Величина капитала на конец отчетного  периода.

Пояснения к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках  должны раскрывать (если эти данные отсутствуют в информации, сопровождающей бухгалтерский отчет):

• юридический адрес организации:
• основные виды деятельности;
• среднегодовую численность работающих за отчетный период или численность работающих на отчетную дату;
• состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.

 

 Задача 1

По пассиву баланса (форма №1) предприятия «Г» дать оценку состава и динамики источников средств предприятия. Результаты оформить в виде таблицы. Сделать выводы.

Таблица 1- Форма №1 - Баланс предприятия «Г» __ за год, тыс.руб.

ПАССИВ	Код	На начало	На конец	Отклонение	Темп роста	В %, к изменению итога  баланса
						На начало года	На конец года	Отклонение
1	2	3	4	5	6	7	8	8
3 КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставной капитал	1310	10000	10000	0	100,00	9,31	7,51	-1,81
Собственные акции выкупленные  у акционеров	1320
Добавочный капитал	1350	2884	2884	0	100,00	2,69	2,16	-0,52
Резервный капитал	1360
Нераспределенная прибыль  отчетного года	1370	3078	11639	8561	378,14	2,87	8,74	5,87
Итого по разделу 3	1300	15962	24523	8561	153,63	14,86	18,41	3,54
4. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства	1410
Отложенные налоговые  обязательства	1420
Прочие обязательства	1450	136	16528	16392	12152,94	0,13	12,41	12,28
Итого по разделу 4	1400	136	16528	16392	12152,94	0,13	12,41	12,28
5. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства	1510	22948	15683	-7265	68,34	21,37	11,77	-9,60
в том числе:
Кредиторская задолженность	1520	68352	76496	8144	111,91	63,64	57,42	-6,23
Доходы будущих периодов	1530
Резервы предстоящих расходов	1540
Прочие краткосрочные обязательства	1550
Итого по разделу 5	1500	91300	92179	879	100,96	85,01	69,19	-15,82
Баланс	1700	107398	133230	25832	124,05	100	100	0

 

Пассивная часть баланса характеризуется преобладающим удельным весом краткосрочных обязательств (69,19% на конец года), что является отрицательным, так как снижает финансовую устойчивость и платежеспособность предприятия, но их величина по сравнению с началом года снизилась на 15,82%.

Доля собственных оборотных средств составляет 18,41% с общему итогу баланса, их доля в общем объеме увеличилась на 3,54%, что деятельность предприятия характеризует положительно.

Доля собственных оборотных  средств увеличилась на 1,14%, но их удельный вес на конец года (1,58%) недостаточен для нормальной финансово-хозяйственной деятельности (должен быть ≥30%).

За счет наличия собственных  оборотных средств к началу отчетного  периода покрывалось 13,23% материальных оборотных средств (469/ 865+2680(запасы, стр.210 и стр.120)*100) (величина покрытия должна быть ≥50%). К концу отчетного периода доля этого источника в материальных оборотных средствах увеличилась до 43,83% (2106/1807+2998)*100) за счет увеличения производственных запасов. А в целом материальные активы возросли на 35,5% ((1807+2998)/(865+2680)*100).

Долгосрочные заемные средства увеличились на 16392 тыс.руб. или на 12052,94%, а их удельный вес в валюте баланса увеличился на 12,28%.

Краткосрочные заемные обязательства  предприятия увеличились на 879 тыс.руб., в том числе краткосрочные кредиты снизились на 7265 тыс.руб., а кредиторская задолженность возросла на 8144 тыс.руб.

Увеличение обязательств предприятия  по краткосрочной задолженности на 879 тыс.руб. не перекрывается увеличением денежных средств и краткосрочных финансовых вложений которые снизились на 10934 тыс.руб., что свидетельствует об ухудшении платежеспособности предприятия.

 

Задача 2

По отчету о прибылях и убытках (форма №2) предприятия «Г» проанализировать состав и динамику прибыли (убытка) до налогообложения. Результаты оформить в виде таблицы. Сделать выводы.

Таблица 2 Форма №2 Отчет о прибылях и убытках за год предприятия «Г», тыс.руб.

Наименование показателя	Код	Отчетный период	Уровень в % к выручке	Предыдущий период	Уровень в % к выручке	Отклонение по сумме, тыс.руб.	Отклонение по уровню, %
1	2	3		4		5	6
1. Доходы и расходы  по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи  товаров, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	2110	165360	100	61196	100	104164	0,0
Себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг	2120	(126790)	-76,7	(42727)	-69,8	-84063	6,9
Валовая прибыль	2100	38570	23,3	18469	30,2	20101	6,9
Коммерческие расходы	2210	(25)	0,015	( 41)	0,07	16	64
Управленческие расходы	2220	( 34)	0,02	(56 )	0,09	22	64,7
Прибыль от продаж (2200= стр.2100-2210-2220)	2200	38511	23,3	18372	30,2	20101	6,9
2. Прочие доходы и  расходы
Проценты к получению	2320
Проценты к уплате	2330
Доходы от участия в других организациях	2310	425	0,3			425	-0,3
Прочие доходы	2340	93	0,1	7817	12,8	-7724	12,7
Прочие расходы	2350	(19690)	-11,9	(21156)	-34,6	1466	-22,7
Прибыль (убыток) до налогообложения(с.2300=2200+2310+2320+2330+2350)	2300	19398	11,7	5130	8,4	14268	-3,3
Текущий налог на прибыль	2410	7759		2052	3,4	5707	3,4
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (стр.2300-2410-2430*2450-2460)	2400	11639	7,0	3078	5,0	8561	-2,0

 

 

Согласно таблицы 2 прибыль до налогообложения  в целом увеличилась, по сравнению  предыдущим периодом, на 14268 тыс.руб., уровень ее к выручке от продаж снизился на 3,3%. Это произошло в результате увеличения выручки от продаж на 104164 тыс.руб., снижения себестоимости на 84063 тыс.руб., увеличения доходов от участия в других организациях на 425 тыс.руб., снижение прочих операционных доходов на 7724 тыс.руб. и внереализационных расходов на 1466 тыс.руб. 

Чистая прибыль увеличилась  на 8561 тыс.руб. но ее уровень снизился на 2%. Отрицательное влияние на нее  оказало увеличение текущего налога на прибыль на 5707 тыс.руб.

 

Список используемой литературы:

1. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)"
2. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности. -М.:ДИС, 2008.-330с.
3. Ефимова О.В. Финансовый анализ.- 5-е изд.-М.: Изд-во Бухгалтерский учет, 2006. -528с.
4. Селезнева, Н. Н. Финансовый анализ. Управление финансами: учеб. пособие / Н. Н. Селезнева, А. Ф. Ионова. – М. : ЮНИТИ–ДАНА, 2008. – 639 с
5. Ситников В.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. – М.: 2010

 

¹ Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)"