Содержание и техника составления V раздела бухгалтерского баланса

       1.3 Бухгалтерский баланс - как основная форма в системе отчетности.  

       Бухгалтерский баланс (форма №1) – старейшая  форма отчетности (его составляли ещё итальянские купцы эпохи Возрождения) является главным источником информации об имущественном положении организации.

       Балансовое  обобщение информации характеризуется  двойственным характером отражения  объектов, заключающимся в том, что  объекты показываются в балансе  дважды и рассматриваются с двух точек зрения, в двух аспектах. Балансовое обобщение информации дает возможность устанавливать и анализировать соотношения между ресурсами и их источниками, производством продукции и ее распределением, между затратами на производство и ее выпуском и т.д. Оно широко применяется в учете и анализе финансово-хозяйственной деятельности, для обоснования и принятия решений. Балансовый метод  как способ  представления данных в виде двусторонних таблиц с равными итогами широко используются в планировании, учете и экономическом анализе.

       Отметим, что балансовое обобщение применяется  не только непосредственно в бухгалтерском  учете, но также и в национальной и международной статистике, государственном  управлении, финансовом управлении на предприятиях и т.д.

       Однако  впервые балансовое обобщение информации было применено для составления  бухгалтерского баланса, что позволило  установить имущественно-финансовое состояние  предприятия. В этом смысле бухгалтерский  баланс является важнейшим источником информации о финансовом положении организации за отчетный период. Он позволяет определить состав и структуру имущества и капитала организации на начало и на конец периода, исследовать динамику ключевых показателей ее деятельности. Баланс показывает пользователям бухгалтерской информации, как используются вложенные в данную организацию средства, может ли она выполнять взятые на себя обязательства, не угрожают ли ей финансовые затруднения. Данные баланса широко используются для последующего анализа руководством организации, налоговыми органами, банками, поставщиками и другими кредиторами.

       В бухгалтерском учете слово «баланс» имеет двойное значение:

       1) равенство итогов, когда равны итоги записей по дебету и кредиту счетов,  итоги записей по аналитическим счетам и соответствующему синтетическому счету, итоги актива и пассива бухгалтерского  баланса и т.д.

       2) наиболее важная форма бухгалтерской отчетности, показывающая состояния средств предприятия в денежной оценке на определенную дату.

       Состояние хозяйственных средств и их источников показывается на определенный момент, как правило, на первое число отчетного периода в стоимостном выражении. Принимая во внимание, что их группировка и обобщение в балансе приводится и на начало года, можно утверждать, что состояние показателей приведено не только в статистике, но и в динамике. Это значительно расширяет границы познания сущности бухгалтерского баланса, его места в определении финансовой устойчивости экономического субъекта на рынке товаров, работ и услуг.

       Сущность  бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета, с другой стороны, бухгалтерский баланс – одна из форм периодической и годовой отчетности. Данные  бухгалтерского  баланса  используются при  анализе  составления  и  структуры  имущества  предприятия,  состава  и движения производственных запасов, состава и структуры  финансовых  ресурсов предприятия, состояния кредиторской  и дебиторской задолженности для  оценки показателей оборачиваемости оборотных  активов,  показателей  ликвидности  и степени риска банкротства предприятия.

       Умение  читать баланс – знание содержания каждой его статьи, способа ее оценки, роли в деятельности предприятия, связи с другими статьями, характеристики этих изменений для экономики предприятия.

       Умение  чтения бухгалтерского баланса дает возможность:

       -получить значительный объем информации о предприятии;

       -определить степень обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами;

       -установить, за счет каких статей изменилась величина оборотных средств;

       -оценить общее финансовое состояние предприятия даже без расчетов аналитических показателей.

       Бухгалтерский баланс является реальным средством  коммуникации, благодаря которому:

       -руководители получают представление о месте своего предприятия в системе аналогичных предприятий, правильности выбранного стратегического курса, сравнительных характеристик эффективности использования ресурсов и принятии решений самых разнообразных вопросов по управлению предприятием;

       -аудиторы получают подсказку для выбора правильного решения в процессе аудирования, планирования своей проверки, выявления слабых мест в системе учета и зон возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок отчетности клиента;

       -аналитики определяют направления финансового анализа. 
 

       1.4 Классификация балансов. 

       В современной мировой практике различают  следующие виды балансов:

• Бухгалтерский баланс,
• Баланс денежных доходов и расходов населения,
• Баланс доходов и расходов предприятия,
• Межотраслевой баланс,
• Платежный баланс,
• Баланс трудовых ресурсов и т.д.

       У каждого из вышеперечисленных видов  балансов есть свое особое назначение. Большинство из них используется в статистических исследованиях.

       Поскольку мы изучаем теорию бухгалтерского учета, нас интересует в первую очередь  бухгалтерский баланс. Однако существует множество видов бухгалтерских балансов: 

1. Сальдовый баланс – это баланс, характеризующий  имущество предприятия и источники  его образования по состоянию  на определенную дату. Сальдовый баланс составляется путем подсчета остатков (сальдо) по бухгалтерским счетам. Преимущества сальдового баланса – в его компактности, однако он не позволяет увидеть, каким образом менялся состав имущества на протяжении исследуемого периода.

 

       Рис.1. Структура сальдового бухгалтерского баланса.

 

2. Оборотный баланс – это баланс, содержащий помимо остатков средств и источников данные об их движении (обороты) за отчетный период. Он имеет большое значение в качестве промежуточного рабочего документа, используемого в процессе составления балансов, а также более высокую информационную насыщенность по сравнению с сальдовым балансом.

 

       Рис.2.Структура  оборотного бухгалтерского баланса.

 

3. Вступительный баланс – баланс, составляемый в  начале деятельности предприятия при  его создании или преобразовании.
4. Заключительный баланс – отчетный документ о производственно-финансовой деятельности предприятия за определенный период, составленный на основе проверенных бухгалтерских записей. Заключительные балансы бывают двух видов:

• Годовой баланс – баланс, отражающий состав имущества и его источников на начало и конец календарного или финансового года, и
• Периодические балансы – месячные или квартальные – балансы, отражающие состав имущества и его источников на начало отчетного года и конец соответствующего месяца или квартала.

5. Соединительный баланс – баланс, составляемый при объединении нескольких организаций в одно юридическое лицо.
6. Разделительный баланс – баланс, составляемый в случаях, когда из одной существующей организации выделяется несколько самостоятельных организаций.
7. Санируемый баланс – составляется при приближении организации к банкротству.
8. Ликвидационный баланс – составляется для характеристики имущественного состояния предприятия, находящегося в стадии ликвидации (банкротства).
9. Сводный (консолидированный) баланс – составляется путем объединения нескольких заключительных балансов юридически самостоятельных организаций, взаимосвязанных между собой экономически (например, головной и дочерних компаний). Такие балансы составляют холдинговые компании, владеющие контрольными пакетами акций других компаний, финансово-промышленные группы и т.д.
10. Предварительный (провизорный) баланс – составляется заранее на конец планового периода с учетом ожидаемых изменений на основе фактических данных о состоянии предприятия к моменту его составления и ожидаемых данных об операциях, которые будут совершены до окончания периода. Он позволяет установить финансовое положение, в котором предприятие окажется в конце периода.
11. Баланс-брутто – баланс, включающий в себя регулирующие статьи или расшифровку отдельных статей. К регулирующим статьям относятся такие статьи, как «Амортизация основных средств», «Амортизация НМА», «Резервы по сомнительным долгам» и т.д. Такой развернутый баланс используется в основном для научных исследований, изучения исторических аспектов, совершенствования балансовых обобщений и т.д.
12. Баланс-нетто – баланс, из которого исключены регулирующие статьи («Амортизация основных средств», «Амортизация НМА», «Резервы по сомнительным долгам», «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и т.п.). Таким образом, в балансе-нетто имущество показывается по остаточной стоимости (первоначальная стоимость, по которой оно было оприходовано, за вычетом начисленной за время эксплуатации амортизации), что позволяет точнее определить имущественно-финансовое положение предприятия.

 
 

       1.5 Структура и содержание бухгалтерского баланса. 

       Действующая в настоящее время форма баланса  приближена к требованиям международных  стандартов финансовой отчетности и  ориентирована на рыночные отношения.

       В мировой практике принимаются две формы бухгалтерского баланса: горизонтальная и вертикальная.

       При горизонтальной форме (как у российских организаций) активы показываются в левой части баланса, пассивы в правой. Вертикальная форма баланса (как в настоящее время у большей части западных компаний) предполагает последовательное расположение балансовых статей  (столбик): сначала статьи, характеризующие актив, далее - статьи пассива.

       В  соответствии  с  Положением  по  бухгалтерскому    учету   «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4\99), Утверждённым приказом   Минфина РФ  от 06.07.99г №43н, отчетный бухгалтерский баланс должен состоять из балансовой и забалансовой  части. Забалансовая часть разделяется  на  статьи,  отражающие  имущество  во временном пользовании, условные права и обязательства, другие  имущественные и неимущественные показатели.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       Рис.3. Содержание бухгалтерского баланса.