Система бухгалтерского учета экспортных операций предприятия

Дт 91/1 Кт 91/9;

Дт 91/9 Кт 99.

На организацию учета экспортных операций оказывает существенное влияние сложившаяся практика реализации товаров: непосредственно самим предприятием-изготовителем или через посредническую внешнеэкономическую организацию.

Таможенные органы и банки, обслуживающие  экспортеров, осуществляют взаимный обмен  информацией о вывозе товаров  и о поступившей валютной выручке, сверяют эти данные и формируют оперативные и статистические сведения, необходимые для осуществления валютного контроля.

Данная информация направляется Федеральной  службе валютного и экспортного  контроля, Министерству РФ по налогам  и сборам. Прокуратуре РФ для проведения расследования случаев нарушения  норм валютного регулирования и  применения установленных законом Российской Федерации санкций.

 

 

1.2 Нормативное регулирование учета экспортных операций

Экспорт – таможенная процедура, при которой товары таможенного союза вывозятся за пределы таможенной территории таможенного союза и предназначаются для постоянного нахождения за ее пределами. Факт экспорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы Российской Федерации, предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности. Допускается помещение под таможенную процедуру экспорта товаров, ранее помещенных под таможенные процедуры временного вывоза или переработки вне таможенной территории, без их фактического предъявления таможенным органам [3].

Поскольку бухгалтерский учет ведется в едином денежном измерителе – национальной валюте страны, возникает необходимость в пересчете конкретных сумм иностранной валюты в рубли при отражении в учете операций в иностранной валюте. Этим и объясняются особенности бухгалтерского учета валютных операций, заключающиеся в порядке пересчета иностранной валюты в рубли: когда, по какому курсу производить пересчет, на какую дату, с какой периодичностью и как поступать с возникающими при этом курсовыми разницами. Эти особенности требуют особых норм и правил бухгалтерского учета операций в иностранной валюте. Поэтому общего нормативного регулирования бухгалтерского учета для таких операций недостаточно, требуется дополнительная регламентация с учетом их специфики [8, c. 304].

Российская практика регулирования  внешнеэкономической деятельности опирается на широкую нормативно-правовую базу и осуществляется посредством  системы методов, особое место в  этой системе занимает таможенное регулирование.

Законодательную основу экспортных операций составляют:

1. «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 06.12.2011, с изменениями от 27.06.2012);
2. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 29.06.2012);
3. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 02.10.2012);
4. "Таможенный кодекс таможенного союза" (Опубликован в Собрании законодательства РФ № 50 от 13.12.2010 г., ст. 6615);
5. Федеральный закон № 311-ФЗ от 27.11.2010 г. «О таможенном регулировании в Российской Федерации».
6. Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011;
7. Закон  РФ «О валютном регулировании  и валютном контроле» № 173-ФЗ 10 декабря 2003 года (ред. от 14.03.2013 N 29-ФЗ);
8. Федеральный закон №  216-ФЗ «О федеральном бюджете на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов» от 3 декабря 2012 года;
9. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» № 3/2000 приказ Минфина РФ от 10.01.2000 № 2н;
10. Положение о составе затрат  по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Постановление Правительства РФ от 05.08.92г. № 552 (ред. от 07.02.2002 № 29-О);
11. Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» N 1/98. Приказ Минфина РФ от 09.12.98 года № 60Н (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н);
12. Положением по бухгалтерскому  учету «Доходы организации» № 9/99, (в ред. от 27.04.2012 № 55н);
13. Положением по бухгалтерскому  учету «Расходы организации» № 10/99, (в ред. от 27.04.2012 № 55н);
14. Положением по бухгалтерскому  учету «Бухгалтерская отчетность организации» № 4/99 (в ред. от 08.11.2010 № 142н);
15. План счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению, утвержденного приказом Министерства Финансов РФ № 94н от 31 октября 2000 года, (в ред. от 08.11.2010 № 142н);
16. Инструкция «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации, связанных с проведением валютных операций, порядке оформления паспортов сделок, а также порядке учета уполномоченными банками валютных операций и контроля за их проведением» № 138-И (редакция от 04.06.2012 г.);
17. Решение Комиссии Таможенного союза № 617 от 07.04.2011 г. «О внесении изменений и дополнений в Инструкцию о порядке заполнения декларации на товары, утвержденную Решением Комиссии Таможенного союза от 20 мая 2010 г. № 257».
18. Международные правила толкования  торговых терминов «Инкотермс 2010» (извлечения) [7].

 

1.3 Организационно-экономическая характеристика предприятия

Полное фирменное наименование Открытое акционерное общество «Горно-металлургический комплекс «Дальполиметалл» (ОАО «ГМК «Дальполиметалл»).

Место нахождения и почтовый адрес – 692446, Российская Федерация, Приморский край, г. Дальнегорск, Проспект 50 лет Октября, 93.

Дата государственной регистрации: 28.06.2002 г. Номер свидетельства о государственной регистрации 188-480. Орган, осуществивший государственную регистрацию: муниципальное образование г. Дальнегорск. Идентификационный номер плательщика 2505008358, КПП 254250001, ОГРН 1022500614751.

Основные коды ОКВЭД 13.20.5,13.20.41, 74.20.2,51.52.2,60.24,45.21.54,74.14.

Структура управления ОАО «ГМК «Дальполиметалл»:

В структуре управления ОАО высший орган управления – общее собрание акционеров, также в управляющую структуру входит совет директоров общества, функции единоличного исполнительного органа переданы по договору управляющей компании – ООО «Управляющая компания «Русская горнорудная компания».

Структурные подразделения ОАО «ГМК «Дальполиметалл» по состоянию на 31.12.2012 года:

• Рудник « Николаевский» - месторождение «Николаевское»;
• Рудник «Верхний» – месторождение «Верхнее», «Майминовское»;
• Рудник «2 – ой Советский» – месторождение «Партизанское»;
• Рудник «Южный» – месторождение «Южное»;
• Центральная обогатительная фабрика;
• Геолого-маркшейдерское управление;
• Цех технологического транспорта;
• Цех Сервисного обслуживания;
• Железнодорожный цех;
• Складское хозяйство;
• Лаборатория контроля и анализа;
• Служба контроля;
• Управление;
• Врачебный здравпункт.

Среднесписочная численность работников в 2012 году составила – 2133 человека.

Основные виды деятельности в 2012 году:

• Добыча  свинцово-цинковой руды;
• Обогащение свинцово-цинковой руды  с получением свинцового и цинкового концентратов;
• Реализация товаров;
• Оказание услуг.

Доля основных видов деятельности в доходах предприятия:

• Выпуск продукции (в т.ч. свинцового и цинкового концентратов) – 99,92%;
• Оказание услуг –0,077%;
• Реализация товаров – 0,003% [49].

Основные покупатели продукции, товаров, услуг на внутреннем рынке представлены на Рисунке 1.1.

Рисунок 1.1 – Основные покупатели продукции, товаров, услуг ОАО «ГМК «Дальполиметалл» на внутреннем рынке, %

Доля экспорта в 2012 году составила 99,5%.

Весь объем свинцового концентрата (СК) и цинкового концентрата (ЦК) ОАО «ГМК «Дальполиметалл» в 2012 году поставляло на экспорт в страны Азиатско-Тихоокеанского региона – Китай, Корея.

Как указывалось выше, ОАО  «ГМК «Дальполиметалл» производит и  реализует свинцовые и цинковые концентраты на экспорт в страны Азиатско-тихоокеанского региона, Китай и Корею. Отгрузка продукции согласно контрактам производится морским транспортом из портов Рудная Пристань или Ольга  навалом в трюмы судна партиями по 3000-3200 влажных метрических тонн (ВМТ) на теплоходах водоизмещением максимально 5000 тонн. Выбор отгрузки продукции морским транспортом обусловлен, прежде всего, невысокой себестоимостью использования морского транспорта в сравнении с железнодорожным или автомобильным, расположением предприятия в непосредственной близости к морю (34 км), а также в связи с нахождением в небольшой отдаленности от России  портов-получателей стран-покупателей. Данные представлены на рисунке 1.2.

Рисунок 1.2 – Доля экспорта ОАО «ГМК «Дальполиметалл» в 2012 году по странам АТР, вмт.

Структура товарооборота и себестоимость реализуемой продукции представлены на следующих рисунках:

Рисунок 1.3 – Себестоимость единицы продукции ОАО «ГМК «Дальполиметалл», в долларах США 

Из рисунка 1.3 видно, что себестоимость единицы продукции в исследуемом периоде возрастает. В 2012 году себестоимость свинцового концентрата возросла практически в 2 раза или увеличилась на 42%, что нельзя сказать о цинковом концентрате, себестоимость которого возросла на 22% .

Рисунок 1.4 – Отпускная цена единицы продукции (работ, услуг) ОАО «ГМК «Дальполиметалл», в долларах США

Из рисунка 1.4 можно проследить рост цены единицы продукции свинцового концентрата в 201 г., что связано с увеличением объёма реализации свинцового концентрата в 2011 году.

Рисунок 1.5 – Рентабельность единицы продукции (работ, услуг) ОАО «ГМК «Дальполиметалл», % 

Из 1.5 рисунка вытекает следующий вывод: в 2012 году имеет место отрицательная динамика рентабельности единицы продукции (-5,9) по сравнению с данным показателем за прошлый год (5,4).

Рисунок 1.6 – Объем реализации продукции ОАО «ГМК «Дальполиметалл», тыс. руб.

Обобщённые данные по 4 рисункам представлены в таблице 1.1.

Таблица 1.1 – Сведения о реализации продукции на экспорт

Показатели		2010		2011		2012
Наименование продукции (работ, услуг)		СК	ЦК	СК	ЦК	СК	ЦК
Себестоимость единицы продукции (работ, услуг)		47236	14149	68240	15763	77654	17930
Отпускная цена единицы продукции (работ, услуг), в долларах США		63113	17455	79139	16607	78757	16878
Рентабельность единицы продукции (работ, услуг), %		33,6	23,4	16,0	5,4	1,4	-5,9
Объем реализации	В тоннах	18543	32623	17860	31886	12205	29908
	В тыс. руб.	1170304	569423	1413389	529518	907615	390728

 

Полный перечень основных технико-экономических показателей деятельности предприятия в динамике за три года представлен в таблице 1.2.

 

Таблица 1.2 – Основные технико-экономические показатели работы предприятия

Наименование показателей	Годы			Базисный темп роста, %
	2010	2011	2012	2011	2012
1	2	3	4	5	6
Объем продукции (услуг) в натуральном выражении	51166	49011	45215	0,96	0,92
Товарная продукция, тыс.руб.	1764592	1972270	1480462	1,12	0,75
Численность персонала, чел.	2055	2133	2133	1,04	1,00
Выработка продукции на одного работающего	858,68	924,65	694,08	1,08	0,75
Фонд оплаты труда, тыс. руб.	466927	518506	496071	1,11	0,96
Среднемесячная заработная плата, руб.	22721,51	24308,77	23256,96	1,07	0,96
Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс.руб.	642581	671117	627463	1,04	0,93
Себестоимость продукции, тыс. руб.	1344924	1642625	1446181	1,22	0,88
Фондоотдача, руб.	2,75	2,94	2,36	1,07	0,80
Затраты на 1 руб. товарной продукции, руб.	0,76	0,83	0,98	1,09	1,17
Валовая прибыль (убыток), тыс. руб.	141391	329645	34281	2,33	0,10
Рентабельность, %	28,5	10,7	-2,2	0,38	-0,21