Система бухгалтерских счетов для учёта затрат на производство

Система бухгалтерских счетов для учёта затрат на производство

 

Третий раздел счетов посвящен этому учету. План счетов 
предусматривает подразделение цехов предприятия на основные и 
вспомогательные.

Для учета производственных затрат служат производственные счета. 
Для сбора и систематизации затрат по основному производству 
применяется счет №20 «Основное производство». Этот счет в зависимости от 
производственной структуры предприятия, может быть детализирован по 
цехам и другим структурным подразделениям, а внутри цехов – по 
конкретным видам изделий, работ и услуг. Учет затрат вспомогательных 
цехов ведется по счету №23 «Вспомогательное производство», где учет 
ведется в течение отчетного периода, а в конце отчетного периода эти 
затраты также переносятся на 20 счет пропорционально фактической 
себестоимости продукции, работ и услуг.

Непосредственно, на счет №20 и №23 можно отнести только прямые 
затраты. Косвенные затраты предварительно собираются на счете №25 
«Общепроизводственные расходы» и счете №26 «Общехозяйственные 
расходы». В конце каждого месяца 25 и 26 счета закрываются и затраты 
списываются на счет 20 или 23, в зависимости от выбранной нормативной 
базы.

Для отражения затрат имеются специфические счета: №31 «Расходы 
будущих периодов», и №89 «Резерв предстоящих расходов и платежей». На 
31 счете учитываются производственные затраты, которые по своему 
характеру относятся к будущим периодам, то есть эти затраты как бы 
произведены на будущее. На 89 счете создается резерв для покрытия 
будущих, еще не произведенных затрат, например резерв на летние отпуска. 
Счет №28 «Брак в производстве». Собираются потери от брака, то есть 
отражается стоимость испорченной продукции и расходы по исправлению, 
когда это возможно. В конце месяца невозмещенная сумма потерь от брака 
списывается на 20 или 23 счет.

Счет №20 – калькуляционный счет, а по экономическому содержанию 
он характеризует состояние хозяйственного процесса призводства. Дебетовое 
сальдо – фактическая себестоимость незавершенного производства. 
Остальные производственные счета сальдо не имеют и являются 
собирательно-распределительными счетами.

Для аналитического учета на счетах производства используются 
ведомости аналитического учета производства, которые открываются 
ежемесячно по каждой структурной единице в отдельности. Затем 
составляются журналы-ордера 10 и 10/1.

План счетов бухгалтерского учета предлагает два варианта учета 
затрат на производство: российский и западный.

В российском затраты делятся на прямые и косвенные, и на 20 и 23 
счетах отражается фактическая себестоимость в основном и вспомогательном производстве.

В западном учете затраты делятся на условно-переменные и условно- 
постоянные. Условно-переменные собираются на 20 и 23 счетах, условно- 
постоянные (в момент реализации продукции) сразу списываются в дебет 46 
счета. В этом случае на 20 счете неполная фактическая себестоимость.

Затраты – это расходы ресурсов, относимые к отчетному периоду при исчислении финансового результата за этот период. Они представляют собой либо часть ранее сделанных, т. е. капитализированных, расходов, либо расходы и начисления, признаваемые затратами в момент их производства. Именно затраты важны для определения финансового результата. Под затратами на производство понимают себестоимость ресурсов, использованных в процессе производства, выполнения работ и оказания услуг. От понятия «затраты» следует отличать понятие «расходы».

Расходы означают «жертвование» некоторого ресурса, т. е. его уменьшение или использование для достижения поставленных целей. Расходы либо капитализируются, т. е. отражаются в балансе как актив, и постепенно переносятся в затраты или потери в будущие периоды, или немедленно относятся на затраты или потери отчетного периода. Таким образом, по отношению к затратам расходы выступают в качестве их причины или следствия.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не признает расходами выбытие активов:

• в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов;

• вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и  иных ценных бумаг с целью перепродажи (продажи);

• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным  договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;

• в порядке предварительной  оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

• в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

• в погашение кредита, займа, полученных организацией.

В Налоговом кодексе  РБ расходами в целях исчисления налога на прибыль признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в установленных случаях и убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Помимо понятий «расходы»  и «затраты» в учетной практике используется понятие «издержки». Данное понятие трактуется в литературных первоисточниках двояко. С одной стороны, издержками производства принято называть затраты живого и овеществленного труда на изготовление продукции (выполнение работ и оказание услуг) и ее продажу. В практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин «затраты на производство». С другой стороны, понятие издержек связано не с производством, а со сферой обращения, применяется оно в основном организациями торговли и общественного питания и соответствует понятию «расходы по обычным видам деятельности».

Таким образом, расходы, связанные с производством и  продажей продукции (работ, услуг), следует  считать затратами.

Классификация затрат на производство

Расходы на приобретение сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов становятся затратами по мере их производственного потребления. Уплачиваемые организациями штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора, являясь расходами, к затратам, как правило, не относятся.

Для правильной организации  учета затрат на производство по объектам планирования и учета, обоснованного нормирования, планирования, организации контроля за затратами, проведения детального анализа с целью принятия необходимых управленческих решений, связанных с эффективностью использования ресурсов организации, издержки производства классифицируют по следующим признакам:

• экономическому содержанию – на затраты средств труда, предметов  труда и затраты живого труда;

• отношению к технологическому процессу производства – на основные и накладные расходы;

• способу отнесения на объекты  производства и калькуляции –  на прямые и косвенные;

• по отношению к объему производства – на условно-переменные и условно-постоянные;

• участию в процессе производства – производственные и внепроизводственные (коммерческие).

Классификация затрат по экономическому содержанию необходима для определения соотношения в издержках производства живого и овеществленного труда при производстве отдельных видов продукции, а также для анализа производительности труда и установления влияния на него уровня различных факторов производства.

Основные затраты непосредственно связаны с технологическим циклом производства продукции и его обслуживанием. К основным относят затраты, связанные с подготовкой, освоением производства, самим производственным циклом (в том числе потери от брака, затраты на повышение качества выпускаемой продукции), а также расходы по обслуживанию процесса производства.

Накладные затраты связаны с организацией производства и управлением. Они включают расходы и затраты на управление производством (заработную плату начальников цехов основного, вспомогательного и обслуживающего производств, а также руководителей, специалистов и служащих вместе с отчислениями на социальные нужды, расходы на аренду, отопление помещений и др.).

Классификация затрат на прямые и косвенные используется в гетерогенных производствах (машиностроении, легкой промышленности, сельском хозяйстве). Прямые – это затраты, которые непосредственно связаны с производством одного вида продукции (работ, услуг) и включаемые в себестоимость единицы продукции в прямом порядке. Например, расход сырья на производство конкретной продукции и др. Косвенные расходы, так же как и прямые, относятся на себестоимость продукции (работ, услуг), но косвенным путем, т. е. путем распределения между отдельными видами продукции (работ, услуг). К ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы, работы и услуги вспомогательных производств и др.

Переменные  затраты – это затраты, размер которых изменяется прямо пропорционально изменению физического объема производства. Условно-переменные затраты – это затраты, размер которых зависит от объема производства, но эта зависимость не является прямо пропорциональной. К ним относятся заработная плата управленческого персонала в составе общепроизводственных расходов, расходы на эксплуатацию машин и оборудования.

Условно-постоянные затраты – это затраты, которые практически не зависят от изменения объема производства продукции. К ним относятся административно-управленческие расходы, а также часть общепроизводственных расходов (сумма начисленной амортизации по зданиям, сооружениям, машинам и оборудованию и т. п.), часть расходов на продажу (расходы на рекламу продукции).

Производственные  затраты связаны с изготовлением товарной продукции и образуют ее производственную себестоимость. Внепроизводственные расходы – это расходы организации, связанные с отгрузкой и продажей продукции (расходы на сбытовую деятельность производителя).

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются:

на расходы по обычным  видам деятельности;

на прочие расходы.

При формировании расходов по обычным видам деятельностиони  группируются поэкономическим элементам затрат:

• материальные затраты: сырье, материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, электроэнергия, теплоэнергия и т. д.;

• затраты на оплату труда;

• затраты на отчисления на социальные нужды;

• амортизация;

• прочие затраты (арендная плата, проценты по кредитам банка, налоги и др.).

Материальные  затраты включают стоимость материалов и различных видов сырья, приобретаемых со стороны с целью изготовления продукции, выполнения необходимых работ или оказания соответствующих услуг.

Цена приобретения покупных материалов складывается из следующих расходов:

• договорной стоимости;

• наценок (надбавок);

• комиссионного вознаграждения, уплачиваемого посредническим организациям;

• услуг товарных бирж, включая брокерские услуги;

• услуг транспортных и иных организаций по доставке и хранению;

• стоимости тары и  тарных материалов, включая упаковку.

Из материальных затрат, включаемых в себестоимость продукции, вычитается стоимость возвратных отходов (остатков сырья, материалов, полуфабрикатов, образовавшихся в процессе производства продукции и полностью или частично утративших потребительские свойства исходных ресурсов). В текущем учете возвратные отходы подлежат оценке по одному из двух вариантов:

1) по рыночным ценам, равным или превышающим фактическую себестоимость их приобретения, – при продаже на сторону в качестве полноценного материала;

2) по пониженной стоимости расходного материала (по цене возможного использования) – при отпуске в основное производство, если они могут быть использованы для выпуска продукции с повышенными затратами (пониженным выходом продукции), а также на другие внутренние нужды или проданы на сторону.

К затратам на оплату труда относятся:

• оплата труда за фактически выполненную работу, выдаваемая в  виде денежных средств или материальных ценностей;

• оплата в соответствии с действующим законодательством ежегодных и дополнительных отпусков (или их компенсация в случае неиспользования), льготных часов подростков, перерывов в работе кормящих матерей;

• единовременные выплаты  в виде вознаграждения за выслугу лет как надбавка к окладу за стаж работы по специальности в данной сфере народного хозяйства;