Синтетический и аналитический учёт расчетов с дебиторской задолженностью

Аналитический учет по счету 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”  ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и  подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность  получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и  другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам  по не оплаченным в срок расчетным  документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченным оплатой векселям: поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др. Аналитический учет по счету 60 ведется на основании оборотно-сальдовой ведомости.

Дебиторская задолженность, возникающая при расчетах с покупателями, отражается по цене продажи продукции  на счете 62 “Расчеты с покупателями

заказчиками”. На суммы оплаты за отгруженную продукцию организация  предъявляет расчетные документы  покупателю или заказчику и производит следующую бухгалтерскую запись:

дебет счета 62 “Расчеты с  покупателями и заказчиками”

Кредит счета 90 «Продажи»

субсчет 90/1 «Выручка».

При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности  она списывается с кредита  счета 62 в дебет счетов денежных средств. Анализ счета 62 в ОАО «Торгтехника».

Поскольку предприятие осуществляет торговлю товарами, облагаемые НДС  по различным ставкам, организован  раздельный учет реализации. С этой целью в план счетов введены специальные  субсчета для учета операций, облагаемых по ставке НДС 10% - 62/2 1 «Расчеты с покупателями (по ставке НДС 10%), 19/31 «НДС по приобретенным  товарам по ставке 10%», 90/11 «Выручкам  от реализации товаров по ставке НДС 10%».

На счете 62 отражают суммы  полученных авансов и предварительной  оплаты за поставленную продукцию. Полученные авансы отражаются только

аналитическом учете, что несколько осложняет их учет в целях исчисления налога на добавленную стоимость. Схема проводок при отгрузке товаров приведена в таблице 11.

Таблица 11.-Схема проводок при отгрузке товаров на примере  ЧП Воднев И. Н.

Содержание операции	дебет	кредит	сумма
Отгружены товара согласно накладной	62/2	90/1	2415,25
Начислена НДС по отгруженным товарам	90/3	68/4	484,75
Списана покупная стоимость товара	90/2	41	1630,50
Произведена оплата отгруженного товара	51	62/2	2415,25
Определен финансовый результат продаж	90/1 90/9 90/9	90/9 90/2 90/3	2415,25 1630,50 484,75

 

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету  и по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического учета в  достаточной мере обеспечивает получение  данных по покупателям по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам  полученным.

Учет дебиторской задолженности  при расчетах с финансовыми органами:

В системе расчетных взаимоотношений  предприятий денежные расчетные  отношения с государственным  бюджетом и государственными, вне- бюджетными фондами (социальными, дорожными, экологическими и др.) занимают особое место.

Организация их аналитического учета должна строиться таким  образом, чтобы получить необходимую  информацию по каждому виду налогов  в бюджет и платежей во внебюджетные государственные фонды. Поэтому  каждое предприятие открывает по соответствующим синтетическим  счетам субсчета в их развитие.

Перечисления в бюджет и во внебюджетные фонды оформляются  платежными поручениями. Используется счет 68 “Расчеты с бюджетом”, к которому открываются субсчета по видам налоговых  платежей. Счет 68 на конец отчетного  месяца может иметь развернутое  сальдо (дебетовое и кредитовое) по налоговым платежам. При составлении  баланса дебетовый остаток по счету 68 отражается в активе баланса, а кредитовый в пассиве.

При начислении налога на прибыль  дебетуется счет 99 «Прибыли и убытки»  и кредитуется счет 68. Причитающиеся  налоговые санкции оформляются  такой же бухгалтерской записью. Перечисленные суммы налоговых  платежей списывают с расчетного счета или других подобных счетов в дебет счета 68.

для учета расходов по ЕСН  используется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и  обеспечению». В рабочем Плане  счетов ОАО «Торгтехника» этот счет имеет субсчета:

69/1 — «Расчеты по социальному  страхованию»;

69/2 — «Расчету по пенсионному  обеспечению»;

69/3 — «Расчеты по обязательному  медицинскому страхованию»;

69/11 — «Расчеты по обязательному  социальному страхованию

несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Исчисление ЕСН с заработной платы работников основного производства отражается записью:

Дт. 20 Кт. 69/1 — на сумму  начисленного налога (ФСС);

Дт. 20 Кт. 69/2 — Пенсионный Фонд

Дт. 20 Кт. 69/3/1 - ФФОМС

Дт. 20 Кт. 69/3/2 ТФОМС.

Начисление пособий по временной нетрудоспособности и  др.:

Дт. 69/1 Кт. 70

Перечисление оставшихся после выплаты пособий сумм ЕСН  в

соответствующие социальные фонды на счетах бухгалтерского учета  отражаются так:

Дт. 69/1, 69/2, 69/3 Кт. 5

Учет дебиторской задолженности  при расчетах с разными физическими

юридическими лицами:

Аналитический учет по счету 71 Расчеты с подотчетными лицами ведется по каждой сумме, выданной под  отчет

Расходы, оплаченные из подотчетных  сумм, списывают с кредита счета 71 в дебет счетов 26 “Общепроизводственные  расходы” и 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками» в зависимости  от характера расходов. Возвращенные в кассу остатки неиспользованных сумм списывают с подотчетных  лиц в дебет счета 50 «Касса».

Для обобщения информации обо всех видах расчетов с работниками  организации, кроме расчетов по оплате труда, с подотчетными лицами и депонентами, используют синтетический счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». К этому счеты могут быть открыты  следующие субсчета:

1 «Расчеты по предоставленным  займам»;

2 «Расчеты по возмещению  материального ущерба» и т.  д.

На субсчете 73/1 учитывают  расчеты с работниками по предоставленным  им займам (на индивидуальное жилищное строительство, приобретение садового домика и др.)

Сумму предоставленного работнику  займа отражают по дебету счета 73/1 с  кредита счетов учета денежных средств (50, 51 и др.)

При погашении займа кредитуют  счет 73 и дебетуют счета учета  денежных средств или счет 70 в  зависимости от порядка платежа. При невозвращении работником выданного ему займа задолженность списывается с кредита субсчета 73/1 в дебет счета 91 «прочие доходы и расходы».

На субсчете 73/2 учитывают  расчеты по возмещению материального  ущерба, причиненного работником организации  в результате хищений недостач товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

Суммы, подлежащие взысканию  с работников организации, списывают  в дебет счета 73/2 с кредита  счетов 94 «Недостачи и потери от порчи  ценностей», 98 «Доходы будущих периодов», 28 «Потери от брака» и др. Взысканные с работников суммы удержаний  относят в кредит счета 73/2 и дебет  счетов 70 (на сумму удержаний из заработной платы), 91 (при отказе во взыскании  ввиду необоснованного иска) и др.

Аналитический учет по счету 73 ведут по работникам организации.

Счет 76 “Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами содержит информацию, которая не отражается на счетах 60 - 75 раздела VI Расчеты”; расчеты по имущественному и личному страхованию, претензиям. Суммам по удержанию из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц согласно исполнительным документам или постановлениям судов и т.п.

К счету 76 “Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами” могут  открываться следующие субсчета:

76-1 “Расчеты по имущественному  и личному страхованию”;

76-2 ‘Расчеты по претензиям”;

76-3 “Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам”;

76-4 “Расчеты по депонированным  суммам” и др.

В дебет счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” списываются имеющиеся у организации  потери по страховым случаям с  кредита счетов учета основных средств, производственных запасов и другого  имущества, суммы страхового возмещения по договору страхования работников организации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3 Синтетический  учет и отражение в отчетности  дебиторской задолженности предприятия

 

Определяя место дебиторской  задолженности в системе существующего  бухгалтерского учета является баланс предприятия и форма 5 (Приложение Б) к бухгалтерскому балансу, раздел 2 “Дебиторская и кредиторская задолженность”.

1) 60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками» (организацией  выдан аванс в счет поставки  товара);

2) 62 <Расчеты с покупателями  и заказчиками» (поставка товаров,  работ, услуг в счет последующей  оплаты);

3) 68 «Расчеты по налогам  и сборам» (переплата в бюджет  налогов, сборов);

4) 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению» (переплата

при расчетах по социальному  страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию  работников организации);

5) 70 «Расчеты с персоналом  по оплате труда» (при удержании  с работника в пользу организации  определенных сумм);

6) 71 «Расчеты с подотчетными  лицами» (подотчетное лицо не  возвратило выданные ему денежные  средства);

7) 73 «Расчеты с персоналом  по прочим операциям» (возникновение  задолженности работников по  предоставленным займам, возмещению  материального ущерба и тому  подобное);

8) 75 «Расчеты с учредителями»  (возникновение задолженности учредителей  по вкладам в уставный, складочный  капитал);

9) 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» (в  случае наличия задолженностей  по возмещению ущерба по страховому  случаю; расчетов по претензиям  в пользу организации; расчетов  по причитающимся дивидендам).

Учет дебиторской задолженности  при расчетах с поставщиками и  покупателями:

На предъявленные, на оплату счета поставщиков кредитуют  счет 60 Расчеты с поставщиками и  подрядчиками и дебетуют счет 41 «Товары» или счет 44 «Расходы на продажу».

На счете 60 задолженность  отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим  товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором, и  арифметических ошибок счет 60 кредитуется  на соответствующую сумму в корреспонденции  со счетом 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет 2 “Расчеты по претензиям”.

Погашение задолженности  перед поставщиками отражается по Дб. Сч. 60

Кр. Сч. 51 «Расчетный счет», 50 «Касса» или счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».(См.таб.9)

Дебиторская задолженность  организации отражается в бухгалтерском  учете на счетах расчетов.

В Плане счетов финансово-хозяйственной  деятельности организаций, утвержденным Приказом МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н, счета, предназначенные для учета  расчетов. Счета этого раздела  предназначены для обобщения  информации о всех видах расчетов организации с различными юридическими и физическими лицами, а также внутрихозяйственных расчетов.

Все операции, связанные  с расчетами за приобретенные  материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” независимо от времени  оплаты.

Счет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” кредитуется  на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции  со счетами учета этих ценностей (либо счета 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей”) или счетов учета соответствующих затрат.

Счет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” дебетуется на суммы  исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную  оплату, в корреспонденции со счетами  учета денежных средств и др. При  этом суммы выданных авансов и  предварительной оплаты учитываются  обособленно. Суммы задолженности  поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, а учитываются обособленно в аналитическом учете.

Дебиторской задолженности  с истекшим сроком давности на учете  предприятия в исследуемом периоде  не числится.

Счет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” предназначен для  обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.

Счет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” дебетуется в корреспонденции  со счетами 90 “Продажи”, 91 “Прочие  доходы и расходы” на суммы, на которые  предъявлены расчетные документы.