Расчёт аудиторского риска, существенности и аудиторская выборка на примере оАО «570 АРЗ»

3. Закупка материалов.

Наиболее важным при закупке  материалов является определение оптимального размера заказа. При закупке материалов в большом объеме будут высоки расходы, связанные с их приобретением, хранением, порчей. На этапе закупки  возникает проблема определения  стоимости приобретенных материалов, поскольку большинство затрат, возникающих  до момента поступления материалов в производство, должны быть включены в их себестоимость. К ним относятся  транспортные расходы, стоимость оформления заказа, разгрузки, распаковки, проверки, хранения. Материально-производственные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости.2 Затраты  по приобретению материальных запасов  состоят из двух слагаемых: покупной цены и величины расходов по приобретению (в том числе по доставке их до склада предприятия). В текущем учете  применяется плановая себестоимость  заготовления материалов. Поскольку  текущая учетная оценка материалов отличается от их балансовой оценки, то разница между ними отражается в  текущем учете обособленно, в  виде отклонений плановой себестоимости  от фактической балансовой оценки материалов. Для учета фактических затрат на осуществление процесса заготовления материалов применяется счет 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей», на Дт которого отражается себестоимость  материально-производственных запасов. В Кт счета 15 в корреспонденции  со счетом 10 «Материалы» относится  стоимость фактически поступивших  на предприятие и оприходованных по учетным ценам материалов. Сумма  разницы в стоимости приобретенных  материалов (экономия или перерасход) списывается со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Экономия списывается  бухгалтерской записью: Дт 15 Кт 16

Перерасход отражается в  бухгалтерском учете: Дт 16 Кт 15

4. Приемка материалов.

Приемка поступающих материалов осуществляется в строго определенном месте, где созданы все условия  для учета. Отдел приемки имеет  соответствующее оборудование и  инструменты для взвешивания, замера материалов и др. Для целей проверки полученных материалов на соответствие заказам на поставку отдел приемки  имеет копию каждого заказа. Каждая поставка материалов сопровождается регистрацией в виде извещения о получении  материалов. Счет от продавца вместе с  копией заказа на покупку материалов поступает в бухгалтерию. Когда  туда же поступает отчет о приемке  поступивших материалов, все указанные  документы сопоставляются на предмет  соответствия полученных материалов заказу на покупку (по количеству, ценам, скидкам  и т.д.). если счет найден правильным или был откорректированным, он подтверждается полностью или частично. Подтверждение  счета является важной процедурой контроля и основанием для оплаты счета.

5. Хранение материалов.

Из отдела приемки материалы  вместе с копией документа о получении  поступают на склад, сотрудники которого отвечают за сохранность материалов до тех пор, пока они не потребуются  для производства. Каждый раз, когда  определенные материалы принимаются  на склад или передаются в производство, данные фиксируются в карточках  складского учета. Поскольку стоимость  хранения материалов может оказаться  весьма существенной, надлежащее планирование и организация складской работы могут дать значительную экономию.

6. Отпуск со склада.

 

 Контроль количества  и стоимости материалов требует  систематической и эффективной  системы закупок, учета и хранения. В равной степени необходима  и систематически эффективная  процедура выдачи материалов. Отпуск  материалов производится только  при получении соответствующих  документов, основным из которых  является требование на отпуск  материалов представляющее собой  письменный заказ кладовщику  на поставку материалов в обозначенное  место или на выдачу материалов  сотруднику, предоставившему должным  образом заполненный запрос. Требование  выполняет также функции контроля  запасов, при этом в системе  текущего учета материальных  ценностей обязательно делается  запись об отпуске материалов. Основным направлением использования  материалов является производство  продукции. Стоимость материалов, использованных по каждому заказу  переносится из требований на  отпуск материалов в карточку  регистрации затрат по заказу. Когда заказ выполнен, стоимость  использованных материалов, так  же как и трудовых затрат  и накладных расходов, составляет  себестоимость заказа и сопровождается  дебетованием счета «Готовая  продукция» и кредитованием счета  «Основное производство»[9].

После регистрации в соответствующих  учетных регистрах цены за единицу  и общей стоимости поступивших  на склад материалов следующим шагом  является оценка этих материалов при  поступлении со склада в производство в качестве основных или вспомогательных  материалов либо на счета управленческих и коммерческих расходов.

Общий фактический расход материалов за отчетный период определяется по формуле:

Рф = Онп + П – В –  Окп

Где Рф – фактический расход материала за отчетный период, руб;

 Онп – остаток материала  на начало отчетного периода;

 

 П – документально  подтвержденное поступление материала  в 

 течение отчетного  периода, руб;

 В – внутреннее перемещение  материала в течение отчетного 

 периода;

 Окп – остаток материала  на конец отчетного периода,  определяемый 

 по данным инвентаризации;

Результатом документального  оформления движения и расходования материалов становится проводка:

Дт 20 Кт 10 – материалы отпущены в производство.

На ОАО «570 АРЗ» (в соответствии с ПБУ 5/01) при отпуске материально-производственных запасов в производство используется способ ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов). В соответствии с этим методом  оценка отпуска материалов производится по ценам первых закупок. Оценка отпускаемых  со склада материалов - по фактической  себестоимости. Учет отпуска со склада происходит по цене наиболее ранней партии, находящейся на складе. Эта цена применяется до тех пор, пока количество отпущенных со склада материалов не сравняется с тем количеством материалов, которое было в партии, поступившей  на склад первой. Затем используется цена более поздней партии до тех  пор, пока и она в полном объеме не перейдет в производство и так  далее в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за отчетный период[1].

7. Распределение материалов  по направлениям расходования.

 Все первичные документы  на отпущенные материалы поступают  в бухгалтерию, где их группируют  по направлениям расходов. Сгруппированные  документы служат основанием  для составления ведомости распределения  материалов и их списания: на  производство (дебет счетов 20, 23, 25, 26 кредит счета 10).

1.3 Основные направления аудита производственных запасов

 

Круг рассматриваемых  аудитором вопросов при проверке МПЗ очень велик, но в основном они могут быть сведены к следующему:

• оценка организации учета сохранности и списания материальных ценностей;
• проверка организации и порядка ведения складского хозяйства;
• проверка наличия дорогостоящего сырья, материалов и других
• запасов;
• изучение договоров (контрактов) на поставку материальных
• ценностей;
• проверка соблюдения предприятием налогового законодательства по операциям, связанным с приобретением, выбытием и переоценкой материальных ценностей.

Независимо  от организационно-правовой формы собственности  аудит производственных запасов  включает:

• ознакомление с учетной политикой предприятия в части организации учета производственных запасов;
• установление обеспеченности бухгалтерии действующими нормативными документами;
• ознакомление с материалами проводимых инвентаризаций;
• проверку актов приема-передачи имущественных ценностей при смене материально ответственных лиц;
• проверку ведомостей учета материальных ценностей;
• проверку стоимости реализации материальных ценностей, полученных сотрудниками (не ниже рыночной), и фактов внесения денег в кассу предприятия;

 

• проверку правильности списания стоимости  материальных ценностей, израсходованных  на производственные и другие нужды;
• проверку соблюдения метода оценки материалов [5]

 Если удельный вес  материально-производственных запасов  составляет более 5% актива баланса,  то следует очень внимательно  отнестись к проверке, так как  стоимость материалов занимает  существенную часть в себестоимости  выпускаемой продукции. Зачастую  финансовый результат деятельности  всего предприятия напрямую зависит  от решения вопросов по закупке  и доставке материалов. Кроме  того, ошибки, допускаемые в учете,  ведут к неправильному формированию  себестоимости готовой продукции,  к искажению финансового результата, налогооблагаемой прибыли. Поэтому  важно выявить все особенности  синтетического и аналитического  учета материалов на проверяемом  предприятии. Необходимо отметить, что аналитическая информация  о составе, стоимости, движении  материалов, используемых в производстве, важна для обеспечения контроля  за их сохранностью, а также  для принятия оптимальных управленческих решений.

 Согласно Плану счетов  бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности предприятия и Инструкции  по его применению учет материалов может вестись двумя способами:

• по фактическим ценам на счете 10 «Материалы»;
• по планово-учетным ценам на счете 10 с использованием счета 16 «Отклонение в стоимости материалов».

 Для обеспечения сохранности  материалов с работниками заключаются  договоры о материальной ответственности  (индивидуальные или коллективные), издаются приказы о назначении  материально-ответственных лиц предприятия,  проводятся инвентаризации.

 

 Приступая к проверке  материалов, необходимо ознакомиться  с учетной политикой предприятия,  где должны отражаться вопросы  порядка приобретения и заготовления, оценки материалов при их списании  на издержки производства и обращения.

 При определении оборотов  и остатков по счету 10 необходимо  сравнить текущий остаток и  остаток за ряд предыдущих  отчетных периодов, т.е. выявить  изменение сальдо по счету  10 в динамике, рассчитать долю  остатка по счету 10 в активе  баланса и также рассмотреть  этот показатель в динамике[6].

 В соответствии с  п.2 ст.10 Федерального закона от 21.11.1996г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп.) хозяйственные  операции должны отражаться в  регистрах бухгалтерского учета  в хронологической последовательности  и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

 Путем ознакомления  с инвентаризационными описями  и сличительными ведомостями  проверяют правильность отражения  в учете результатов инвентаризации.

 В соответствии с  Положением по бухгалтерскому  учету «Учет материально-производственных  запасов» (ПБУ 5/01), фактической себестоимостью  материально-производственных запасов,  приобретенных за плату, признается  сумма фактических затрат организации  на приобретение, за исключением  НДС и иных возмещаемых налогов.

 Фактическими затратами признаются:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
• таможенные пошлины и иные платежи;

 

• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением материально-производственных запасов;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации,
• затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию.

 При выбытии материалов  их оценка осуществляется одним из следующих способов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения материалов (ФИФО);
• по себестоимости последних по времени приобретения материалов (ЛИФО).

 В приказе об учетной  политике для различных наименований  материалов могут применяться разные методы оценки[4].

 Согласно п.82 Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации, утвержденного  Приказом Минфина России (в ред.  Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н) в случае любого выбытия  имущества с баланса организации  (кроме списания на себестоимость  готовой продукции) убыток или  доход относится на финансовые  результаты у коммерческой организации  или увеличение расходов (доходов) у некоммерческой организации.

 Этот убыток не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

 Счет 28 «Брак в производстве»  служит для обобщения информации  о продукции, которая в силу  имеющихся в ней дефектов не  может быть использована по  ее прямому назначению. Потерями  от брака признаются затраты,  которые предприятие должно понести  для исправления брака, убытки, которые понесло или должно  будет понести из-за невозможности  использования по назначению  забракованной продукции. На предприятии  должна быть создана специальная  комиссия, которая при обнаружении  брака составляет соответствующий  акт, на основании которого  бухгалтерия делает соответствующие  записи.