Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками

В бухгалтерском учете  такие расходы, в том числе  суммы, по которым истек срок исковой  давности, отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы».

Кредиторская задолженность  списывается с баланса организации  в следующих случаях: по факту  исполнения организацией своих обязательств; при взыскании задолженности кредиторами; при списании сумм задолженности с баланса как невостребованных.

Суммы кредиторской задолженности  в случае их не востребования кредитором подлежат учету в течение срока  исковой давности, равного трем годам, после чего задолженность подлежит списанию с отнесением сумм на финансовые результаты.

Для списания числящейся сверх срока исковой давности кредиторской задолженности необходимо проведение инвентаризации задолженности, составление письменного обоснования  и издание соответствующего приказа (распоряжения) руководителя организации.

Убытки от списания дебиторской  задолженности с истекшим сроком исковой давности, либо нереальной к взысканию принимаются в  целях налогообложения прибыли. В соответствии со статьей 265 Налогового кодекса Российской Федерации¹² они приравниваются к внереализационным расходам.

 

 

 

3. Типичные  ошибки, совершаемые при учете  расчетов с поставщиками и  подрядчиками

 

Проводя проверку расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитор должен знать о возможных  ошибках и нарушениях, свойственных данному разделу учета.

Типичные ошибки и нарушения:

 

• отсутствие договоров с поставщиками или неправильное их оформление;
• уничтожение подлинных документов;
• ненадлежащее ведение учета (недостоверность аналитического учета, формальное проведение инвентаризации расчетов и т.д.);
• не правильное оформление и предъявление претензии по договорам;
• отражение на счетах бухгалтерского учета не реальной дебиторской и кредиторской задолженности;
• не соответствие данных в счетах поставщиков данным учета предприятия;
• не правильное или не правомерное отражение на счетах учета сумм НДС, выделенных в счетах поставщиком;
• не корректная корреспонденция счетов бухгалтерского учета;
• неоприходование ТМЦ полученных от поставщиков;
• подделка документов и составление фиктивных обязательств для обеспечения неверных кассовых выплат;
• несоответствие данных в счетах поставщиков данным учета предприятия;
• счетные ошибки при отражении расчетов с поставщиками и подрядчиками;
• регистрация хозяйственны операций в документах неунифицированной формы;
• отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу;
• отсутствие графика документооборота;
• ошибки при регистрации документа, несовременная регистрация документа в учетном регистре;
• нарушение срока хранения документации в архиве;
• уничтожение первичных документов без акта о выделении документов к уничтожению;
• перекрытие задолженности одного контрагента авансами, выданными другому контрагенту;
• несвоевременное списание задолженности с истекшим сроком исковой давности;
• необоснованное отражение налогового вычета по НДС (по неотфактурованным поставкам, по поставкам, обеспеченными данными организацией собственными векселями и т.д.);
• отсутствие корректировки по списанным на затраты ТМЦ (работам, услугам), ранее отраженным как неотфактурованные поставки, документы по которым поступили и имеют несоответствия с ранее отраженными в учете;
• счетные ошибки при исчислении курсовых разниц;
• отражение суммовых разниц на счетах учета прочих доходов и расчетов, а не на счетах учета запасов и затрат;
• списание безнадежного долга на счет прочих доходов и расходов при наличии ранее образованного резерва под эту задолженность;
• неправомерное признание задолженности безнадежным и ее списание за счет резерва по сомнительным долгам либо за счет прочих расходов;
• отсутствие аналитического учета по поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам, по неотфактурованным поставкам, по авансам выданным и т.п.;
• не своевременное предъявление претензий поставщиками.

Для того чтобы наметить направление проверки, аудитору необходимо получить предварительное представление о состоянии расчетов на предприятии и исследовать имеющиеся факторы риска. Поэтому он должен установить наличие на предприятии необходимой нормативной базы, перечень применяемых первичных документов, порядок их выполнения, состояние аналитического учета и технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций.

Тесты позволяют установить, на сколько контроль расчетных операций отвечает современным требованиям, а их учет выполняет поставленные перед ним задачи. Они позволяют аудитору более подготовлено подойти к проведению основных аудиторских процедур по данному разделу учета, а также обоснованно определить объемы выборки и способы отбора элементов в проверяемой совокупности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Основная цель аудиторской  проверки расчетов с поставщиками и  подрядчиками – установить соответствие совершенных операций по расчетам с  поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность  отражения этих операций в бухгалтерской отчетности. 
 Согласно основной цели аудитору в первую очередь необходимо проверить наличие договоров с поставщиками и подрядчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок.

При проверке учета расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитору необходимо оценить качество первичной информации, поступающей в систему бухгалтерского учета. Непосредственную проверку начинают с установления соответствия данных бухгалтерского баланса, Главной книги, регистров синтетического и аналитического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», актов сверки расчетов с данными по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет».

Проверка по счетам расчетов должна осуществляться по следующим основным направлениям: наличие и правильность оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных ценностей; правильность оплаты или получения сумм за полученные или отгруженные материальные ценности; полнота оприходования и списания полученных ценностей.

  При этом особое внимание должно быть уделено просроченной задолженности и задолженности с истекшим сроком исковой давности. Аудитору следует выяснить причины возникновения такой задолженности и уточнить, какие были приняты меры к ее взысканию. При наличии дебиторской задолженности необходимо установить дату и причину ее возникновения.

 

Список использованной литературы

 

1. Федеральный закон РФ № 307-ФЗ от 30.12.2008 г. «Об аудиторской деятельности»(ред. от 23.07.2013);
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 23.07.2013) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.10.2013г.);
3. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010);
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций от 31.10.2000 № 94н (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003№ 38н);
5. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет. - М.: ЮРАЙТ, 2012. - 988с.;
6. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский (финансовый) учет. - М.: ИНФРА-М, 2011.-576с.;
7. Бычкова С.М. Аудит. Учебное пособие. - М.: Магистр, 2011.-463с.;
8. Ерофеева В.А. Аудит. Краткий курс лекций. - М.: ЮРАЙТ, 2013.-207с.;
9. Жуков А.В. Аудит человеческих ресурсов организации. - М.: МиК, 2010.- 256с.;
10. Миргородская Т.В. Аудит. - М.: КноРус, 2011.- 288с.;
11. Подольский В.И. Аудит. - М.:  ЮНИТИ-ДАНА, 2011.- 607с.;
12. Тихонова Е.П. Дебиторская и кредиторская задолженность. - М.: Горячая линия бухгалтера, 2008.-80с.;
13. Федоренко И.В. Аудит. - М.: Инфра-М, 2013.-272с.

 

 

¹ Утвержены Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002г. N 696 (ред. от 22.12.2011)

² Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 23.07.2013) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.10.2013) ;  Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. От 23.07.2013) ; Гражданский кодекс Российской Федерации (часть третья) от 26.11.2001 N 146-ФЗ (ред. от 23.07.2013) (с изм. и доп., вступающими всилу с 01.09.2013)

³ Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. От 23.07.2013г.) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.10.2013); Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 23.07.2013) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.10.2013г.)

⁴ Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"(ред. от 23.07.2013)

⁵ Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. N 34н (ред. от 24.12.2010)

⁶ В ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н.

⁷ Утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред.от 08.11.2010)

⁸ Утв. Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н (ред. от  24.12.2010)

⁹ Утв. Приказом Минфина РФ от от 09.06.2001 N 44н (ред. от 25.10)

¹⁰Форма 14-инв. 

¹¹Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации"(ред. от 24.12.2010)

¹²Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 23.07.2013) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.10.2013г.)