Пояснительная записка – самостоятельный элемент бухгалтерской финансовой отчётности. Её значение и содержание

Министерство образования и  науки Российской Федерации

Федеративное агентство по образованию

ГОУ  ВПО Ростовский государственный  экономический университет

(РИНХ)

 

Учётно-экономический факультет

Кафедра бухгалтерского учёта

 

 

 

 

 

 

 

 

Курсовая  работа

По дисциплине: «Бухгалтерская финансовая отчётность».

На тему: «Пояснительная записка  – самостоятельный элемент бухгалтерской  финансовой отчётности. Её значение и  содержание».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Выполнила: Иванченко Мария Александровна

студентка гр.432

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Ростов-на-Дону

2011г.

 

Содержание

 

Введение 3

1. Нормативно-правовое регулирование формирования пояснительной записки  5

2.Пояснительная записка как важный элемент бухгалтерской финансовой  отчётности  8

2.1 Теоретическое понятие пояснительной записки  10

2.2 Состав и структура пояснительной  записки  12

3.Методика составления пояснительной записки  17

Заключение 8

Список использованной литературы 28

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Бухгалтерская отчетность представляет собой систематизированные  данные о состоянии имущества  организации и источников его  формирования на отчетную дату, а также  о результатах ее финансово-хозяйственной  деятельности за отчетный период. Данные отчетности необходимы как внешним  пользователям, так и сотрудникам  организации, руководству для принятия стратегических решений.

В последние  несколько лет к раскрытию  информации в бухгалтерской отчетности предъявляются все новые требования. Привычными табличными формами, которыми пользуются финансовые службы, не предусмотрены  многие показатели для представления  необходимой информации. Поэтому  возрастает значимость пояснительной  записки к отчетности, в которой  подлежат раскрытию и условные факты  хозяйственной деятельности, и события  после отчетной даты, и многое другое.

Пояснительная записка является одним из важнейших  составных элементов, образующих вместе с остальными формами отчетности годовую бухгалтерскую отчетность. Специфичность пояснительной записки  заключается в наличии показателей, не находящих отражения в системном  бухгалтерском учете. Данные показатели, несомненно, необходимы пользователям  для реальной оценки финансового  положения организации, финансовых результатов и изменений в  ее финансовом положении, что в свою очередь свидетельствует об актуальности исследуемой темы.

Целью написания курсовой работы является изучение особенностей содержания, техники  составления пояснительной записки, а также ее значения для пользователей  бухгалтерской отчетности.

Для достижения поставленной цели были определены такие  задачи как детальное ознакомление с особенностями назначения пояснительной  записки, требованиями к информации представляемой в ней; рассмотрение структуры и различных составных элементов данной формы отчетности, а также техники составления; изучение роли пояснительной записки в повышении аналитичности бухгалтерской отчетности.

Объектом  исследуемой темы является пояснительная  записка, как специфическая форма  отчетности, группирующая существенные показатели деятельности организации, формирующиеся вне системы бухгалтерского учета.

Предметом курсовой работы является структура  и формирование основных показателей  пояснительной записки, и их роль для пользователей бухгалтерской  отчетности.

Для более  глубокого изучения и анализа  предложенной темы в курсовой работе были использованы статьи еженедельных и периодических изданий, таких  как «Консультант бухгалтера», «Все для бухгалтера», «Новое в бухгалтерском  учете», «Бухгалтерский учет», «Аудитор», «Экономика и жизнь». Для изучения теоретических основ учета затрат и калькулирования себестоимости продукции использовались учебники и учебные пособия, законодательные и нормативные акты по бухгалтерскому учету, в том числе Положения по бухгалтерскому учету.

 

1.Нормативно-правовое регулирование  формирования пояснительной записки

 

Согласно  п.24 ПБУ 4/99 пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

При составлении  пояснительной записки к годовой  бухгалтерской отчетности необходимо руководствоваться следующими нормативными документами:

• Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в ред.от 28.09.2010 N 243-ФЗ);
• Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)"
• Приказом Минфина России от от 24 декабря 2010 г. N 186н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету»
• Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 N 142н;
• Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (Приказ Минфина России от 01.07.2004 N 180);
• Приказом Госкомстата России и Минфина России от 14.11.2003 N 475/102н "О Кодах показателей годовой бухгалтерской отчетности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики".

 

В пояснительной  записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета  в случаях, когда они не позволяют  достоверно отразить имущественное  состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим  обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета  рассматривается как уклонение  от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации  о бухгалтерском учете.

В пояснительной  записке к бухгалтерской отчетности организация объявляет изменения  в своей учетной политике на следующий отчетный год.

В пояснительной  записке подлежат раскрытию данные статей, по которым в Бухгалтерском  балансе страховой организации  и Отчете о прибылях и убытках  страховой организации отражаются прочие активы, прочие кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков в случае их существенности.

В пояснительной  записке раскрываются состав, порядок (методы) расчета страховых резервов, использованный при формировании соответствующих  показателей бухгалтерской отчетности, с указанием номера и даты документа, в соответствии с которым производилось  формирование страховых резервов.

В случае формирования страховой организацией резерва финансирования мероприятий  по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного  имущества указывается использование  средств резерва с расшифровкой профинансированных мероприятий и  эффекта вложения средств в те или иные мероприятия.

Представление страховыми организациями указанных  в настоящем пункте показателей  и пояснений в Федеральную  службу страхового надзора и ее территориальные  органы, осуществляющие страховой надзор на территории по месту нахождения страховой организации, осуществляется с использованием типовых форм отчетности, представляемой в порядке надзора.

В пояснительной  записке следует привести краткую  характеристику деятельности организации (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли, т.е. соответствующую информацию, полезную для получения более полной и объективной картины о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении.

При изложении  в пояснительной записке основных показателей деятельности, характеризующих  качественные изменения в имущественном  и финансовом положении, их причины  в случае необходимости следует  указывать принятый порядок расчета  аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств  и пр.).

При оценке финансового состояния на краткосрочную  перспективу могут приводиться  показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности). При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как  наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченные дебиторскую и  кредиторскую задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту  перечисления соответствующих налогов  в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом. Также следует  обратить внимание на оценку положения  организации на рынке ценных бумаг  и причины имевших место негативных явлений.

При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводится характеристика структуры источников средств, степень  зависимости организации от внешних  инвесторов и кредиторов и пр. Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу  с определением эффективности этих инвестиций.

Кроме того, может быть приведена оценка деловой  активности организации, критериями которой  являются, широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и  иная информация; степень выполнения плановых показателей, обеспечения  заданных темпов их роста (снижения); уровень  эффективности использования ресурсов организации. Целесообразно включение  в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических  и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий, природоохранных  мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей  бухгалтерской отчетности.

 

2. Пояснительная записка  как важный элемент бухгалтерской

финансовой отчётности

 

Пояснительная записка к годовому отчету — один из важнейших составных элементов, образующих вместе с остальными формами  годовую бухгалтерскую отчетность.

Пояснительная записка составляется с целью обеспечения пользователей  бухгалтерской отчетности дополнительными  данными, которые нецелесообразно  включать в основные формы отчетности, но которые им необходимы для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

Задачами  этой формы отчетности являются:

• Обеспечение информационной разгрузки форм бухгалтерской отчетности.
• Раскрытие существенной информации, содержащейся в статистической отчетности.
• Предоставление пользователям сопоставимой учетной информации за ряд отчетных периодов.
• Предоставление данных аналитических показателей, наиболее важных с точки зрения оценки коммерческой деятельности организации.

Процесс составления  пояснительной записки можно  условно разделить на три основных этапа:

• анализ требований к содержанию записки, установленных действующими нормативными актами;
• выбор необходимых разделов записки; сбор, обработка информации для включения в соответствующие разделы; выбор формы подачи информации, подготовка графического материала;
• заключительные процедуры.

Главным отличием этой отчетной формы от других форм является то, что при ее заполнении используются самые различные данные, в том числе и не находящие  отражения в системном бухгалтерском  учете. Именно наличие в этой отчетной форме показателей, формируемых  вне системы: бухгалтерского учета, позволяет говорить о ее специфичности.

В то же время  информация, представляемая в отчетности, не должна быть избыточной, иначе это  усложняет восприятие отчетных данных и затрудняет их использование при  принятии соответствующих решений. Поэтому необходима оценка существенности показателей, отражаемых в пояснительной  записке.

Показатель  считается существенным, если отсутствие его детализации может повлиять на решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе бухгалтерской  отчетности. При оценке существенности следует учитывать характер показателя, связанные с ним конкретные обстоятельства, а также его абсолютную и относительную величину. Хотя в настоящее время нет нормы, закрепленной нормативным регулированием, в Российской Федерации принято исходить из того, что если величина указанных показателей превышает 5 процентов от соответствующей группы статей или итоговой строки баланса, отчета о прибылях и убытках, то возникает необходимость их раскрытия в пояснительной записке. В соответствии с этим существенной считается информация о показателях статей, по которым в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках отражаются прочие активы, прочие кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков в случае, если их величина превышает указанный выше порог.