Порядок начисления, уплаты и учет страховых взносов

    При расчете  базы для начисления страховых  взносов необходимо учесть следующее:

    1) Если выплаты  и иные вознаграждения производятся  в натуральной форме в виде  товаров (работ, услуг), то база  для начисления страховых взносов  определяется как стоимость этих  товаров (работ, услуг) на день  их выплаты, исчисленная исходя  из их цен, указанных сторонами  договора. Заметим, что если что-то  выдается без договора или  без цены, например, проездные документы,  питание и так далее, то базу  для начисления страховых взносов  рассчитать не представляется  возможным, что в будущем вызовет  серьезные сложности и много  противоречий.

    2) В случае осуществления  выплат и иных вознаграждений  в натуральной форме в виде  товаров (работ, услуг) на которые  установлены государственные регулируемые цены (тарифы), база для начисления страховых взносов на эти товары (работы, услуги) рассчитывается исходя из государственных регулируемых розничных цен.

    Надо отметить, что в вышеперечисленных случаях,  в отношении выплат в натуральной  форме, в стоимость товаров  (работ, услуг) должна включаться  соответствующая сумма налога  на добавленную стоимость, а  для подакцизных товаров и  соответствующая сумма акцизов.

    Если выплаты и иные вознаграждения производятся плательщиками по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, то база для начисления страховых взносов определяется как сумма доходов, полученная по этим договорам, уменьшенная на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением таких. В случае если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах (в процентах от суммы начисленного дохода):

    а) создание  литературных произведений, в том  числе для театра, кино, эстрады  и цирка - 20%;

    б) создание  художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений  архитектуры и дизайна - 30%;

    в) создание  произведений скульптуры, монументально  - декоративной живописи, декоративно-прикладного  и оформительского искусства,  станковой живописи, театрально - и  кинодекорационного искусства и  графики, выполненных в различной  технике - 40%;

    г) создание  аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов) - 30%;

    д) создание  музыкальных произведений - 40%. К  ним относятся:

     1) музыкально-сценические  произведения (опера, балет, музыкальные  комедии);

     2) симфонические,  хоровые, камерные произведения;

     3) произведения  для духового оркестра,

     4) оригинальная  музыка для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок;

    е) создание  других музыкальных произведений, в том числе подготовленных  к опубликованию - 25%;

   ж) исполнение произведений  литературы и искусства - 20%;

   з) создание научных  трудов и разработок - 20%;

   и) открытия, изобретения  и создание промышленных образцов (процент суммы дохода, полученного  за первые два года использования) - 30%.

Необходимо отметить, что  при определении базы для начисления страховых взносов расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться  одновременно с расходами в пределах установленного норматива, то есть они  учитываются либо в суммах, подтвержденных первичными документами, либо определенных по нормативу.

Но, существуют и суммы, которые  не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков, производящих выплаты  физическим лицам. Например, некоторые  из них:

а) государственные пособия, в том числе пособия по безработице, пособия и иные виды обязательного  страхового обеспечения по обязательному  социальному страхованию.

б) все виды компенсационных  выплат (в пределах норм, установленных  в соответствии с законодательством  РФ), связанных c:

1) возмещением вреда, причиненного  увечьем или иным повреждением  здоровья;

2) бесплатным предоставлением  жилых помещений, оплатой жилого  помещения и коммунальных услуг,  питания и продуктов, топлива  или соответствующего денежного  возмещения;

3) увольнением работников, за исключением компенсации за  неиспользованный отпуск;

4) возмещением расходов  на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации  работников; и т.д.

 в) суммы единовременной  материальной помощи, оказываемой  плательщиками страховых взносов: 

1) физическим лицам в  связи со стихийным бедствием  или другим чрезвычайным обстоятельством  в целях возмещения причиненного  им материального ущерба или  вреда их здоровью, а также  физическим лицам, пострадавшим  от террористических актов на  территории РФ;

2) работнику в связи  со смертью члена (членов) его  семьи; 

3) работникам (родителям,  усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка,  выплачиваемой в течение первого  года после рождения (усыновления  (удочерения), но не более 50 000 рублей  на каждого ребенка.

 г) суммы страховых  платежей (взносов):

1) по обязательному страхованию  работников, осуществляемому плательщиком  страховых взносов в порядке,  установленном законодательством  РФ,

2) плательщика страховых  взносов по договорам добровольного  личного страхования работников, заключаемым на срок не менее  одного года, предусматривающим  оплату страховщиками медицинских  расходов этих застрахованных  лиц, 

3) плательщика страховых  взносов по договорам на оказание  медицинских услуг работникам, заключаемым  на срок не менее одного  года с медицинскими организациями,  имеющими соответствующие лицензии  на осуществление медицинской  деятельности,

4) суммы платежей (взносов)  плательщика страховых взносов  по договорам добровольного личного  страхования работников, заключаемым  исключительно на случай наступления  смерти застрахованного лица  и (или) причинения вреда здоровью  застрахованного лица,

5) а также суммы пенсионных  взносов плательщика страховых  взносов по договорам негосударственного  пенсионного обеспечения;

д) стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством  РФ отдельным категориям работников;

и т.д.

В базу для начисления страховых  взносов также не включаются:

а) в части страховых  взносов, подлежащих уплате в Пенсионный фонд РФ:

1) суммы денежного содержания  и иные выплаты, получаемые  прокурорами и следователями,  а также судьями федеральных  судов и мировыми судьями; 

2) выплаты и иные вознаграждения, осуществляемые в пользу обучающихся  в образовательных учреждениях  среднего профессионального, высшего  профессионального образования  по очной форме обучения за  деятельность, осуществляемую в  студенческом отряде по трудовым  договорам или по гражданско-правовым  договорам, предметом которых  являются выполнение работ и  (или) оказание услуг.

б) в части страховых  взносов, подлежащих уплате в ФCC РФ, - любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Итак, рассмотрим на примере  оклада работника расчет страховых  взносов и определение базы для  начисления страховых взносов:

Ежемесячный оклад работника  производственного цеха в 2012 г. —        50 000 руб. Страховые взносы компания исчисляла по ставке 30%, в т.ч. 22% — в ПФР, 2,9% — в Фонд социального страхования, 5,1% — в Фонд обязательного медицинского страхования. Сотрудник 1970 года рождения, поэтому взносы на обязательное пенсионное страхование исчислялись следующим образом: 16% — страховая часть и 6% — накопительная часть. Фирма относится к 1-му классу профессионального риска. Тариф по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний — 0,2%.

Ежемесячно бухгалтер  делал следующие проводки:

Дебет 20 Кредит 70

— 50 000 руб. — начислена  зарплата работнику;

Дебет 20 Кредит 69-1-1

— 1450 руб. (50 000 руб. х 2,9%) —  начислены взносы для уплаты в  ФСС России;

Дебет 20 Кредит 69-1-2

— 100 руб. (50 000 руб. х 0,2%) —  начислены взносы на страхование  от несчастных случаев и профзаболеваний  для уплаты в ФСС России;

Дебет 20 Кредит 69-3

— 2550 руб. (50 000 руб. х 5,1%) —  начислены взносы для уплаты в  ФФОМС;

Дебет 20 Кредит 69-2-1

— 8000 руб. (50 000 руб. х 16%) —  начислена страховая часть пенсионных взносов;

Дебет 20 Кредит 69-2-2

— 3000 руб. (50 000 руб. х 6%) —  начислены взносы на накопительную  часть трудовой пенсии.

В ноябре база для начисления страховых взносов работника  составила:

50 000 руб. х 11 мес. = 550 000 руб.

Предельная ее величина была превышена на сумму:

550 000 — 512 000 = 38 000 руб.

Таким образом, 12 000 руб. будут  облагаться по общей ставке — 30%, а 38 000 руб. и все последующие выплаты  до конца года — 10%.

Бухгалтер сделает следующие  проводки:

Дебет 20 Кредит 69-2-1

— 1920 руб. (12 000 руб. х 16%) —  страховая часть взносов за ноябрь с выплат в пределах 512 000 руб.;

Дебет 20 Кредит 69-2-2

— 720 руб. (12 000 руб. х 6%) — накопительная  часть взносов за ноябрь с выплат в пределах 512 000 руб.;

Дебет 20 Кредит 69-1-1

— 348 руб. (12 000 руб. х 2,9%) —  начислены взносы для уплаты в  ФСС России с суммы в пределах 512 000 руб.;

Дебет 20 Кредит 69-1-2

— 100 руб. (50 000 руб. х 0,2%) —  начислены взносы на страхование  от несчастных случаев и профзаболеваний  для уплаты в ФСС России со всей суммы зарплаты работника;

Дебет 20 Кредит 69-3

— 612 руб. (12 000 руб. х 5,1%) —  начислены взносы для уплаты в  ФФОМС с суммы в пределах 512 000 руб.;

Дебет 20 Кредит 69-2-1

— 3800 руб. (38 000 руб. х 10%) —  страховая часть трудовой пенсии за ноябрь с суммы превышения.

В декабре бухгалтер начислит 10% в страховую часть трудовой пенсии со всей сумма оклада работника  и взносы по «травматизму»:

Дебет 20 Кредит 69-2-1

— 5000 руб. (50 000 руб. х 10%) —  начислена страховая часть трудовой пенсии за декабрь;

Дебет 20 Кредит 69-1-2

— 100 руб. (50 000 руб. х 0,2%) —  начислены взносы на страхование  от несчастных случаев и профзаболеваний  для уплаты в ФСС России со всей суммы зарплаты работника.

Примечание. С доходов, превысивших 512 000 рублей нарастающим итогом с  начала года, нужно платить взносы на пенсионное страхование по ставке 10%. Эту сумму уплачивают по реквизитам страховой части пенсионных страховых взносов.

 

 

2.2 Учет исчисленных страховых  взносов (сч.69)

 

 

Применение законодательства о страховых взносах влечет за собой необходимость их отражения как в бухгалтерском, так и в налоговом учете плательщиков страховых взносов. Безусловно, это не относится к такой категории плательщиков, как физические лица, не зарегистрированные в качестве предпринимателей.

Бухгалтерский учет операций по исчислению и уплате страховых  взносов ведется с использованием счета 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению» в корреспонденции:

- со счетами по учету  затрат (08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 91 «Прочие доходы и расходы») – в части отражения операций по начислению страховых взносов;

- со счетами по учету  движения денежных средств (51 «Расчетный счет») – в части  отражения операций по их уплате.

Счет 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному  обеспечению и обязательному  медицинскому страхованию работников организации.

К счету 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению» могут  быть открыты субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному  страхованию»,

69-2 «Расчеты по пенсионному  обеспечению»,

69-3 «Расчеты по обязательному  медицинскому страхованию».