Понятийный аппарат дебиторской и кредиторской задолженности

Федеральный закон от 02.10.2007 № 229 –  ФЗ (ред. от 07.2011) «Об исполнительном производстве» (с изм. и доп., вступившим в силу с 21.10.2011). 1). Арест дебиторской  задолженности состоит в объявлении запрета на совершение должником и дебитором любых действий, приводящих к изменению либо прекращению правоотношений, на основании которых возникла дебиторская задолженность, а также на уступку права требования третьим лицам. 2). О наложении ареста на дебиторскую задолженность судебный пристав-исполнитель выносит постановление и составляет акт, в котором указывает перечень документов, подтверждающих наличие дебиторской задолженности. В случае необходимости производятся изъятие указанных документов и передача их на хранение. 3). Копии постановления о наложении ареста и (или) акта о наложении ареста на дебиторскую задолженность направляются судебным приставом-исполнителем не позднее дня, следующего за днем его вынесения (составления), дебитору и сторонам исполнительного производства. 4). Со дня получения дебитором уведомления о наложении ареста на дебиторскую задолженность и до дня реализации прав требования или получения дебитором уведомления о переходе прав требования к новому кредитору дебитор не вправе изменять правоотношения, на основании которых возникла дебиторская задолженность [3].

Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 (ред. от 27.01.2011) «Об утверждении  федеральных правил (стандартов) аудиторской  деятельности». 1). Запросить информацию об учетной политике в отношении отражения в бухгалтерском учете дебиторской задолженности по расчетам с поставщиками, покупателями и подрядчиками и создания резервов по сомнительным долгам. 2). Получить реестр дебиторской задолженности и определить, соответствует ли итоговая сумма данным оборотной ведомости. 3). Получить и рассмотреть разъяснения по поводу значительных колебаний сумм остатков по счетам бухгалтерского учета по сравнению с аналогичными данными предыдущих периодов или предполагаемыми значениями. 4). Провести анализ по срокам погашения дебиторской задолженности, связанной с операциями по продажам товаров, работ, услуг. Запросить причину необычно больших (по мнению аудитора) сумм кредитовых остатков по счетам бухгалтерского учета или других необычных обстоятельств, а также запросить информацию по погашению дебиторской задолженности. 5). Обсудить с руководством хозяйствующего субъекта классификацию дебиторской задолженности, в том числе данные по долгосрочной задолженности, задолженности акционеров (участников), руководителей, членов совета директоров (наблюдательного совета) и других аффилированных лиц. 6). Запросить информацию о способе выявления медленно оплачиваемых счетов и порядке создания резерва по сомнительным долгам, а также проверить разумность такого порядка. 7). Запросить, не является ли дебиторская задолженность следствием исполнения поручительства, финансированием под уступку денежного требования (для банков), следствием учета векселя. 8). Запросить информацию о процедурах хозяйствующего субъекта, выполняемых с целью обеспечения надлежащего отнесения операций по продажам и возврату товаров к соответствующим периодам. 9). Запросить информацию о том, имеются ли в составе дебиторской задолженности суммы, относящиеся к товарам, переданным на комиссию, и отражены ли данные операции в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащим образом. 10). Запросить, предоставлялись ли покупателям крупные кредиты непосредственно после даты составления бухгалтерского баланса; если да, то как они раскрыты в финансовой (бухгалтерской) отчетности [12].

Постановление Правительства РФ от 03.09.1999 № 1002 (ред. от 29.09.2003) «О Порядке  и сроках проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических  лиц налогам и сборам, а так  же задолженности по начисленным  пеням и штрафам перед федеральным бюджетом». В соответствии со статьей 115 Федерального закона "О федеральном бюджете на 1999 год" и в целях урегулирования кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом путем ее реструктуризации и создания условий для их финансового оздоровления Правительство Российской Федерации постановляет:

1. Утвердить прилагаемый Порядок  проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом. (в ред. Постановления Правительства РФ от 31.12.99 N 1462)

2. Установить, что решение о реструктуризации  задолженности юридического лица (далее именуется - организация)  по обязательным платежам в  федеральный бюджет в соответствии  с Порядком, утвержденным настоящим  постановлением, принимается по  заявлению, поданному до 1 апреля 2000 г., Министерством Российской Федерации по налогам и сборам, по заявлению, поданному с 1 мая до 1 декабря 2001 г., а также по заявлению, поданному до 1 ноября 2002 г. предприятиями и организациями, являющимися головными исполнителями и исполнителями государственного оборонного заказа - налоговым органом по месту нахождения организации.

3. Установить, что организации,  в отношении которой в соответствии  с Федеральным законом "О несостоятельности (банкротстве)" возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве), может быть предоставлено право на реструктуризацию задолженности по обязательным платежам в федеральный бюджет только при заключении этой организацией в установленном порядке мирового соглашения с конкурсными кредиторами.

4. Реструктуризация задолженности  организации по обязательным платежам в федеральный бюджет осуществляется один раз. (в ред. Постановлений Правительства РФ от 23.05.2001 N 410, от 21.02.2002 N 123)

5. Рекомендовать органам  исполнительной власти субъектов  Российской Федерации и органам  местного самоуправления осуществлять  реструктуризацию задолженности организаций по обязательным платежам соответственно в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты одновременно с осуществлением реструктуризации обязательных платежей в федеральный бюджет с учетом Порядка, утвержденного настоящим постановлением [11].

1.3.Факторы, влияющие на качественный состав дебиторской и кредиторской задолженности

Качественное состояние  дебиторской задолженности характеризует вероятность ее получения в полной сумме. Показателем этой вероятности является срок образования задолженности, а также удельный вес просроченной задолженности. Чем больший срок дебиторской задолженности, тем ниже вероятность ее получения. Дебиторская задолженность по срокам образования классифицируется на задолженность до 1 месяца, от 1 до 3 месяцев, от 3 до 6 месяцев, от 6 месяцев до года и свыше одного года. К нормальной или оправданной относится задолженность, срок погашения которой не наступил либо составляет менее одного месяца. К просроченной задолженности относятся задолженность, непогашенная в сроки, установленные договором, нереальные для взыскания долги или дебиторская задолженность, по которой истекают сроки исковой давности. Отвлечение средств в эту задолженность создает реальную угрозу неплатежеспособности самого предприятия-кредитора и ослабляет ликвидность его баланса. Счета, которые покупатели не оплатили, называются сомнительными долгами (безнадежными). По долгам, не реальным к взысканию, в установленном порядке формируется резерв по сомнительным долгам. Безнадежные долги погашаются путем списания их на убытки предприятия как дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности. Поэтому при снижении суммы дебиторской задолженности важно установить, не явилось ли это следствием ее списания на убытки [21, с.66]

В процессе анализа  кредиторской задолженности необходимо изучить давность ее появления, частоту и причину образования просроченной задолженности поставщикам ресурсов, персоналу предприятия по оплате труда, бюджету, установить сумму выплаченных санкций за просрочку платежей.

Для оценки состояния  расчетов с кредиторами ведут  ежемесячный учет кредиторской задолженности по срокам оплаты обязательств. На основании данных аналитического учета расчетов с поставщиками изучают остаток обязательств на конец отчетного периода, в том числе по срокам образования: срок оплаты не наступил,  не оплаченные в срок от 1 дня до 1 месяца, от 1 до 3 месяцев, от 3 месяцев до 6 месяцев и более полугода.

Особое внимание следует уделить изменению задолженности, срок погашения которой составляет от 3 месяцев и более. Неплатежи предприятия свидетельствуют о серьезных финансовых затруднениях, связанных с дефицитом денежных средств.

В соответствии с принятым в Российской Федерации  Законом о банкротстве, при непогашении долговых обязательств в течение 3-х месяцев предприятие может быть признано несостоятельным. Поэтому при анализе следует установить причины неплатежей.

Безусловно, любой факт просроченной задолженности  следует рассматривать как негативный. Тем не менее в составе обязательств любого предприятия условно можно выделить задолженность срочную и «спокойную». Например, обязательства перед бюджетом для любого предприятия — срочные, тогда как полученные от покупателей авансы — это чаще всего «спокойная» задолженность. По этому же признаку к срочной задолженности следует отнести обязательства перед банком по полученной ссуде, а также перед государственными внебюджетными фондами.

Таким образом, кредиторская задолженность не только используется в обороте предприятия в качестве временного источника финансирования, одновременно она является источником покрытия дебиторской задолженности. Поэтому в процессе анализа необходимо сравнить сумму и оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности. Если первая превышает вторую, то это свидетельствует об иммобилизации собственного капитала в дебиторскую задолженность.

На уровень дебиторской задолженности  влияет множество факторов как объективного, так и субъективного характера. К объективным факторам относятся экономические условия, в которых осуществляется предпринимательская деятельность. К субъективным факторам следует отнести профессиональный уровень финансового менеджера, кредитную политику предприятия, влияющую на реализацию [33].

Так же на уровень дебиторской задолженности влияют ещё одни факторы, такие как:

- оценка и классификация покупателей  в зависимости от вида продукции,  объема закупок, платежеспособности  клиентов, истории кредитных отношений  и предполагаемых условий оплаты;

- контроль расчетов с дебиторами, оценка реального состояния дебиторской задолженности;

- анализ и планирование денежных  потоков с учетом коэффициентов инкассации [34].

2.АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В ЗАО «ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНИК»

2.1.Краткая экономическая характеристика предприятия

ЗАО «Железнодорожник»  расположено в 80 км от города Иркутска и в 2 км от железной дороги. Разбросанность  территории  хозяйства небольшая, его земельная площадь размещается в основном в пойме реки Ангара и вдоль московского тракта от города Ангарска до города Усолье - Сибирское. Центральная усадьба находится в поселке «Железнодорожном», адрес усадьбы: 665483, Иркутская область, Усольский район, п. Железнодорожник ул. Трактовая 1А.

Общество занимается производством сельскохозяйственной продукции: молоко, мясо, картофель. Основное направление – молочное производство.

Для обеспечения  непрерывного производства в хозяйстве используются следующие  вспомогательные производства - ремонтные мастерские, машинно-тракторный парк, автомобильный транспорт; к  промышленным производствам относят:  лесопильное  производство,  пункты по  забою  животных, переработка  молока; к обслуживающим: столовая,  пекарня.

Уставный  капитал  общества  составляет 8836 тыс. руб. Учредителями ЗАО «Железнодорожник» являются 669 физических лиц  (работники хозяйства). В состав хозяйства входят 3 отделения (1-е отделение п. Железнодорожник, 2-е – п. Тельма, 3-е – п. Биликтуй) и молочный комплекс.

Совхоз «Железнодорожник»  организован  в 1930  году  на  базе  единоличных  хозяйств. До 1960 года совхоз находился в подчинении управления  рабочего снабжения  ВСЖД. В 1960  году  хозяйство  было  укреплено,  к нему  присоединились  п. Тельма  и п. Биликтуй. Совхоз   стал  подчиняться  Иркутскому  Управлению  сельского  хозяйства. С  1960  года  по 1989  год  совхоз  имел молочно-овощное  направление.  28  декабря  1992 года  в  результате  реорганизации   совхоза, по  решению членов его  трудового  коллектива, учреждено   сельскохозяйственное   товарищество  с ограниченной ответственностью.  19  июня  1998  года  хозяйство  перерегистрировано  в закрытое  акционерное  общество «Железнодорожник» [22, с.90].

Таблица 1 – Основные результаты деятельности ЗАО «Железнодорожник» за 2009-2010 гг.