Понятие, состав расходов будущих периодов

31.01.2011 г.:

Дебет 26 Кредит 97 – 4 500 руб. – списаны РБП за январь;

Дебет 90 Кредит 26 - 4 500 руб. – закрытие месяца при директ-костинге.

28.02.2011 г.:

Дебет 26 Кредит 97 – 4 500 руб. – списаны РБП за февраль;

Дебет 90 Кредит 26 – 4 500 руб. – закрытие месяца при директ-костинге.

28.03.2011 г.:

Дебет 90 Кредит 97 – 9000 руб. – спорный РБП ввиду изменения учетной политики (восстановлен начальный остаток на 01.01.2011 г.);

Дебет 97 Кредит 84 – 36 000 руб. – спорный РБП, не предусмотренных нормативными правовыми актами на 01.01.2011 г.

Следует отметить, что на счете 97 ООО «Оскар» некоторые затраты остаются. Вот их перечень:

- расходы, понесенные  в связи с предстоящими работами  по договорам строительного подряда  (п. 16 ПБУ 2/2009 «Учет договоров строительного подряда»);

- права на использование  НМА, при оплате за предоставленное  право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа (п. 39 ПБУ 14/2008 «Учет нематериальных активов»);

- дополнительные расходы  по займам и кредитам (п. 8 ПБУ  15/2009 «Учет расходов по займам и кредитам»); начисленные проценты на вексельную сумму (п. 15 ПБУ 15/2009);

- начисленные проценты  и (или) дисконт по облигации  (п. 16 ПБУ 15/2009).

По поводу второго  пункта отдельно стоит отметить, что  если срок действия договора не может  быть определен, то и отнести к РБП данное лицензионное соглашение невозможно. Определение сроков по данному виду обязательств считается с учетом пункта 4 статьи 1235 ГК РФ.

Многие предприятия  в своей финансово-хозяйственной  деятельности не создавали резервы  на оплату отпусков. А суммы предполагаемых выплат сотрудникам ООО «Оскар», приходящихся на последующие периоды, относили на счет 97. В данный момент ситуация изменилась, поскольку пункт 72 Положения приказом № 168н был признан утратившим силу, а также было введено в действие новое ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (зарегистрировано в Минюсте 3 февраля 2011 г. № 19691). А, следовательно, на 1 января 2011 г. остатки по счету 97 «Предстоящие отпуска» должны быть списаны на счет 84.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.5. РЕЗУЛЬТАТЫ АУДИТОРСКОГО ОБСЛЕДОВАНИЯ

 

После проведения всех необходимых  процедур проверки аудитор оценивает  полноту и качество выполнения всех пунктов общего плана и программы аудита. По окончании аудиторской проверки ООО «Оскар» можно констатировать, что мероприятия, предусмотренные общим планом и программой аудита, выполнены в полном объеме.

В ходе проверки установлено, что бухгалтерский учет в ООО  «Оскар» организован в соответствии с приказом об учетной политике предприятия, Законом РФ «О бухгалтерском учете», Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкцией по его применению, Положениями по бухгалтерскому учету,  Законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Все выявленные недочеты, обнаруженные при проведении выборочного  аудиторского обследования - несущественны и устранены. Таким образом, подтвердилась необходимость  проведения аудита для предотвращения и выявления нарушений в сфере бухгалтерского учета.

Аудитор составляет рабочий документ, указанный в таблице 13, в котором найдут свое отражение все обнаруженные им искажения.

Выявленные нарушения свидетельствует о недостаточном контроле со стороны службы внутреннего контроля. Информацию о результатах проверки целесообразно предоставлять по разделам, утвержденным программой аудита. Если выявлены существенные нарушения и по материалам проверки может быть подготовлено модифицированное заключение с отрицательным мнением, то подготавливается проект письменной информации с предложениями руководству аудируемого лица внести исправления в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, чтобы впоследствии можно было предоставить экономическому субъекту положительное аудиторское заключение.

После внесения аудируемым лицом исправлений и предоставления им комментариев подготавливается окончательный вариант письменной информации. Аудитор проводит проверку и оценку исправлений, внесенных экономическим субъектом в данные бухгалтерского учета и отчетности. С учетом внесенных исправлений (или выраженного клиентом несогласия вносить исправления) аудитор формирует соответствующее мнение о типе аудиторского заключения.

Выработка предложений  по результатам проверки учета расходов будущих периодов:

В связи с вышеперечисленными причинами на данный момент существует два разных мнения о том, как учитывать расходы на предстоящий отдых работников предприятия ООО «Оскар».

Первое, более простое  для понимания и практического  воплощения, гласит: все отпуска  относят на текущие расходы. В поддержку этой позиции «выступает» последний абзац статьи 136 ТК РФ, обязывающий работодателя оплатить отпуск не позднее чем за три дня до его начала. В главе 25 НК РФ нет такого понятия, как «Расходы будущих периодов и способ их учета». И малым предприятиям дано право не применять ПБУ 8/2010, указав свой выбор в учетной политике (п. 3 ПБУ 8/2010).

Второе мнение сводится к тому, что резервы на оплату отпуска стали обязательными. Данные расходы можно подвести под соответствие с условиями, описанными в пункте 5 ПБУ 8/2010, а именно:

а) у организации ООО «Оскар» существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать. В том случае, когда у ООО «Оскар» возникают сомнения в наличии такой обязанности, она признает оценочное обязательство, если в результате анализа всех обстоятельств и условий, включая мнения экспертов, велика вероятность, что обязанность существует;

б) уменьшение экономических  выгод ООО «Оскар», необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;

в) величина оценочного обязательства  может быть обоснованно оценена.

Ну а если этот пункт  работает, необходимо выполнить и требования пункта 8 указанного выше ПБУ: «Оценочные обязательства отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов. При признании оценочного обязательства в зависимости от его характера величина оценочного обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы, либо включается в стоимость актива».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Расходы будущих периодов - это затраты, понесенные организацией в отчетном периоде, но не признанные в качестве расходов данного периода (в силу того, что имеют непосредственное отношение к следующему или последующим периодам) и рассматриваемые в связи с этим как активы.

Эти расходы обычно подлежат равномерному включению в затраты  на производство продукции (работ, услуг) в последующие периоды (месяцы, год или несколько лет). Для учета расходов будущих периодов предназначен балансовый счет 97, на котором обобщается информация о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам.

Вторая глава посвящена организационно-экономической характеристике ООО «Оскар», приведена организационно-правовая форма исследуемого предприятия, дана краткая справка образования предприятия и его экономическая характеристика. В 2008-2010 годах ООО «Оскар» находилось в кризисном финансовом состоянии на грани банкротства, в 2010 году хоть предприятие и вышло с прибылью, его финансовое состояние не изменилось. Организация может погасить свои краткосрочные и долгосрочные обязательства за счет текущих активов в целом, за счет денежных средств и дебиторской задолженности может быть погашена, лишь небольшая часть обязательств. Кроме того, организация  не сможет вести нормальную деятельность при погашении своих обязательств. Поэтому необходимо сдерживать темп роста краткосрочных пассивов и увеличивать величину денежных средств, например, за счет реализации неиспользуемой части запасов, востребования дебиторской задолженности, осуществления краткосрочных финансовых вложений.

В третьей главе представлен аудит учетной политики предприятия.

Аудитору важно проверить  и подтвердить:

а) правильность квалификации и исчисления расходов будущих периодов;

б) правильность исчисления ежемесячных отчислений расходов будущих  периодов;

в) правильность включения  в состав затрат аудируемого расходов будущих периодов;

г) обоснованность исчисления НДС к вычету расходов будущих периодов.

Целью аудиторской проверки расходов будущих периодов является формирование мнения о достоверности  данных показателей бухгалтерской  отчетности, отражающих суммы расходов будущих периодов.

По окончании аудиторской  проверки ООО «Оскар» можно констатировать, что мероприятия, предусмотренные общим планом и программой аудита, выполнены в полном объеме.

В ходе проверки установлено, что бухгалтерский учет в ООО  «Оскар» организован в соответствии с приказом об учетной политике предприятия, Законом РФ «О бухгалтерском учете», Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкцией по его применению, Положениями по бухгалтерскому учету,  Законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Все выявленные недочеты, обнаруженные при проведении выборочного аудиторского обследования - несущественны и устранены.

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗованной литературы

 

1.  Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.
2. Федеральный закон от 30.12.08 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
3. Алборов Р.А. Основы бухгалтерского учета: Учебное пособие./ Р.А. Алборов. –М.: «ДИС»,2010. – 356 с.
4. Арейченко Е.Р. Особенности бухгалтерского и налогового учета расходов будущих периодов. // Налоговый вестник, N 2, 2010.
5. Артемьева Ю.Б. Резервные возможности учета расходов // Консультант. – 2011. - N 1. – с. 2-4.
6. Богатая, И.Н., Аудит: Учебное пособие. / И.Н. Богатая. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ОАО «Московские учебники»; Ростов н/Д: Феникс, 2008. – 475 с.
7. Власова М.Ю. Доходы и расходы будущих периодов: налоговый и бухгалтерский учет. // Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 35, август 2011.
8.   Глушков И. Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии./ И.Е. Глушков – М.: Кнорус; Экор-Книга. 2009.- 425 с.
9. Данилевский, Ю.А. Аудит: Учебное пособие. / Ю.А. Данилевский.- 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2010. – 544 с.
10. Ерофеева, В.А. Аудит: Учебное пособие. / В.А. Ерофеева – М.: Высш. образование, 2009. – 447 с.
11. Костылева Ю.Ю. Особенности сбора и документирования информации о деятельности аудируемого лица ./ Ю.Ю. Костылева - № 3. – 2007.- 244 с.

 

 

 

 

 

Приложение 

 

 

Бухгалтерские проводки по учету расходов будущих периодов

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций	Первичные документы
97	02, 04, 05	Начислена амортизация, относящаяся  к будущим периодам, по:  — основным средствам,  — нематериальным активам.	Бухгалтерская справка (0504833).
97	10	Списаны материалы на расходы будущих  периодов по неравномерно производимому  ремонту основных средств, освоению новых производств и пр.	Бухгалтерская справка (0504833),  требование-накладная по форме № М-11.
20, 23, 25, 26, 29, 44	96	Создан резерв на ремонт основных средств:  — основного производства,  — вспомогательных производств,  — общепроизводственного назначения,  — общехозяйственного назначения,  — связанный с прекращением деятельности,  — обслуживающих производств и хозяйств.	Учетная политика,  Приказ (распоряжение) руководителя о создании резерва,  Расчет суммы резерва,  Бухгалтерская справка (0504833).
97	69	Начислены затраты, относящиеся к  будущим периодам, по единому социальному  налогу.	Бухгалтерская справка (0504833).
97	70	Начислена оплата труда, относящаяся  к будущим периодам.	Бухгалтерская справка (0504833).
97	79-2	Расходы будущих периодов переданы обособленному подразделению.	Бухгалтерская справка (0504833).
10	97	Оприходованы материалы, полученные или оставшиеся от проведения работ, учтенных в составе расходов будущих периодов.	Бухгалтерская справка (0504833).
20, 23, 25, 29, 44	97	Списаны расходы будущих периодов на расходы:  — основного производства,  — вспомогательных производств,  — общепроизводственные,  — общехозяйственные,  — обслуживающих производств,  — на продажу в доле, относящейся к отчетному периоду.	Бухгалтерская справка (0504833).
79-2	97	Переданы расходы будущих периодов обособленным подразделением.	Бухгалтерская справка (0504833).
91-2	97	Переданы расходы будущих периодов на убытки по работам, не давшим продукции, и пр.	Бухгалтерская справка (0504833).
99	97	Списаны расходы будущих периодов на прочие расходы, возникающие как  последствия чрезвычайных обстоятельств  хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.).	Бухгалтерская справка (0504833).