Понятие экономического анализа

– круг лиц, привлекаемых к  выполнению аналитических работ, распределение  обязанностей между ними,

– информационные источники  анализа,

– методическое обеспечение  аналитического исследования,

– порядок оформления и  представления аналитических расчетов.

2 этап – основной: включает  аналитическую обработку материалов  посредством различных приемов  экономического анализа, составляющих  методическое обеспечение анализа,  обобщение и оформление результатов  анализа, формирование экономической  оценки полученных результатов.

Оформление результатов  анализа предполагает обязательное составление документа в виде объяснительной записки, справки или  заключения. Первая составляется обычно при направлении результатов  анализа в вышестоящую организацию  и обязательно содержит следующие  разделы:

– общие вопросы (экономический  уровень развития, условия хозяйствования, структура организации и т. д.);

– аналитическая часть (аналитические  расчеты, оформленные в табличном  и графическом виде, выводы);

– заключительная часть (предложения  и рекомендации по устранению выявленных недостатков).

В виде справки результаты анализа оформляются в случае их внутрихозяйственного использования, а в виде заключения – в том  случае, если анализ проводился вышестоящей  организацией. Справка и заключение более лаконичны по своему содержанию. Информация, приведенная в них, акцентирована на ключевые положительные и отрицательные тенденции в деятельности исследуемой организации, а также на возможности нивелирования последних. Изложение общих вопросов, а также представление результатов промежуточных аналитических расчетов в них упускаются.

3 этап – заключительный: разработка предложений по устранению  вскрытых недостатков и использованию  выявленных резервов, а также  контроль за их внедрением.

5. Классификация видов экономического анализа

Экономический анализ как  метод обоснования управленческих решений, установления взаимосвязей событий, процессов и их результатов, формирования программно-ориентированных массивов информации охватывает все стадии процесса воспроизводства, все уровня хозяйственных  субъектов и направления их деятельности. Для упорядочивания основных методов  и методик экономического анализа  необходима его научно обоснованная классификация, позволяющая выяснить взаимосвязи, преемственность и  обособленность разных видов анализа, т.е. типология. В основе типологии анализа, прежде всего, лежат его цели, которые определяются уровнем анализируемых объектов, особенностью изучаемых явлений и процессов, направленностью анализа.

В ее основе лежат два  признака: цель и уровень. В зависимости  от цели предлагается выделять теоретический (политэкономический) анализ, задачей  которого является раскрытие сущности изучаемого явления или процесса и причинно-следственных связей его  изменения. При этом изучаемый объект может изучаться как результат  или фактор, влияющий на изменения  других явлений. Например, можно изучать  эффективность воспроизводственного процесса, ориентируясь на построение его моделей, определение факторов его изменения и условий успешного  развития. А можно изучать эффективность  воспроизводственного процесса как  фактор повышения уровня жизни, научно-технического процесса. Поскольку любое экономическое  исследование может рассматриваться  как результат и фактор, важно  определить их диалектическую взаимосвязь  и взаимозависимость. Теоретический  анализ, как правило, завершается  установлением логических моделей. Конкретно-экономический анализ, во-первых, привязан к конкретным субъектам хозяйствования – отраслям, регионам, организациям и, во-вторых, предлагает количественную оценку выявленных взаимосвязей, конкретные выводы применительно к сложившимся условиям и возможностям развития анализируемого объекта. Конкретно-экономический анализ, как правило, несколько различен в зависимости от организационно-правовой формы и специализации субъектов хозяйствования. В зависимости от уровня анализируемого объекта выделяют макроэкономический анализ, который охватывает народное хозяйство или носит межстрановой характер, и микроэкономический анализ деятельности конкретного субъекта хозяйствования – предприятия или объединения предприятий (холдинга, фнансово-промышленной группы, и т.п.) Экономический анализ проводится на двух уровнях: макроуровне и микроуровне.

Экономический анализ на макроуровне - это исследование и оценка крупномасштабных экономических явлений и процессов  экономики страны, регионов, отдельных  отраслей. Объектами макроанализа являются национальное богатство, валовой внутренний продукт, национальный доход, государственные и частные инвестиционные потоки по отраслям, денежное, валютное обращение, процентные ставки рефинансирования, уровень инфляции, средние размеры доходов и т.д.

Экономический анализ на микроуровне - это анализ, который проводится на уровне отдельных предприятий, их структурных подразделений, направлений  деятельности. Он связан с повседневной хозяйственно-финансовой деятельностью  предприятия, а именно с изучением  маркетинговых мероприятий, соотношением спроса и предложения, конкретных поставщиков  сырья, комплектующих изделий, потребителей, с оценкой возможностей производства, сбыта, с анализом деловых сценариев  и т.д. Состав и содержание анализа на микроуровне значительно расширяется. Если раньше он на 80% определялся действующей системой бухгалтерского учета и отчетности, то теперь это соотношение изменилось за счет увеличения удельного веса внеучетных источников информации, характеризующих состояние внешней среды: рынков, товаров, услуг, их конкурентоспособности, процентных ставок, котировок валюты и др. Особое место занимает анализ отдельных отраслей народного хозяйства или их блоков, направленных на производство взаимозаменяемых продуктов (например, отрасли топливно-энергетического комплекса, отрасли пищевой промышленности и т.п.). Самостоятельное значение для ряда экономических явлений и процессов имеет региональный анализ. Например, если необходимо проанализировать использование трудовых ресурсов или обеспеченность трудовыми ресурсами созданного или развивающего комплекса производства, то анализ целесообразно вести в привязке к конкретной территории. Та же ситуация возникает, если речь идет об анализе водных ресурсов, земельных угодий и т.п. При проведении программно-целевого анализа часто необходимо использовать различные материалы по группе отраслей и регионов. Так если анализируется уровень жизни, оценивается социальная обеспеченность населения, приходится интегрировать данные о развитии реальных отраслей (здравоохранение, просвещение, культура и т.п.), данные о разных доходах населения, оценке потребительской корзины, социальных льготах и т.п. Следует отметить, что для каждого направления анализа необходимо формирование специальной информации. В том случае, когда речь идет о макроэкономическом анализе, наиболее часто используется статистическая информация; при отраслевом и региональном анализе также преобладает статистическая информация; при проведении конкретно-экономического анализа отдельных субъектов хозяйствования источником информации прежде всего являются данные бухгалтерского (финансового и производственного) учета на конкретный период и в динамике.

Экономический анализ деятельности конкретных субъектов хозяйствования получил название анализа хозяйственной  деятельности, а в условиях рыночной экономики и расширения их хозяйственной  самостоятельности – анализ финансово-хозяйственной  деятельности. Наиболее полно все стороны экономического анализа охватывает комплексный анализ. Он направлен на комплексную оценку эффективности деятельности организации и выявление тенденций ее развития. Вместе с тем все чаще для конкретных условий выделяются целевые направления анализа, что особенно важно для крупных организаций, где приходится обосновывать сложные и много направленные управленческие решения. Развитие рыночной экономики рождает потребность по аналогии с бухгалтерским учетом в дифференциации анализа на внутренний и внешний финансовый анализ. Внутренний управленческий анализ базируется на данных управленческого учета, т.е. информационно-аналитического обеспечения администрации, руководства предприятия необходимой информацией. Внешний финансовый анализ, базирующийся на данных бухгалтерской (финансовой) отчетности и учета, обслуживающего внешних пользователей информации о предприятии, проводится самостоятельными субъектами экономического анализа для подтверждения устойчивости своего финансового состояния.

Финансовый анализ становиться  объектом работы аудиторов, которые  выражают свое мнение независимого эксперта о достоверности субъектов хозяйствования, соответствии ведения бухгалтерского учета установленным требованиям  и финансовом состоянии предприятия, т.е. возможности реализации непрерывности  деятельности и выполнения обязательств перед партнером. Финансовый анализ по данным финансовой отчетности проводят специализированные информационно-аналитические центры (кред-бюро), которые принимают на себя задачу обеспечения заинтересованных субъектов хозяйствования данными о финансовом состоянии организаций, стоимости акций акционерных обществ, рейтинге предприятий и особенно финансово-кредитных организаций и т. п. В этой связи появляются самостоятельно направление в подготовке специалистов бухгалтерско-финансового направления – финансовых аналитиков. Вместе с тем специалисты все чаще обращают внимание на то, что финансовый анализ необходим не только внешним пользователям, но и в первую очередь менеджерам субъекта хозяйствования. Если внешний финансовый анализ базируется на данных отчетности и характеризует финансовое состояние предприятия в целом, то финансовый анализ для внутренних нужд использует более широкую информацию, в частности долен раскрыть финансовые результаты отдельных подразделений, конкретных сегментов бизнеса организации. Он тесно переплетается с управленческим анализом, входит в его систему. Особо следует отметить, что расширение пояснений и дополнений у бухгалтерской (финансовой) отчетности предполагает также отражение некоторых позиций управленческого анализа, что обеспечивает прозрачность отчетности. Важной чертой внутреннего финансового анализа является его проведение в разрезе отдельных бизнец-единиц и подразделений предприятия, в разрезе отдельных рынков сбыта продукции или группы клиентов. На крупных предприятиях особое внимание при проведении финансового анализа уделяется анализу таких комплексных расходов, как управленческие, коммерческие, в том числе рекламные, т.е. отдельно дается оценка целесообразности и эффективности такого вида расходов. Управленческий анализ является еще более развернутым. В настоящее время ведется активная дискуссия о понятии управленческого анализа. Существуют широкие трактовки управленческого учета и анализа как всей системы данных, необходимых для управления. В этом случае понятие управленческого учета практически отождествляется с информационной системой обеспечения управления субъекта хозяйствования. Причем управленческий учет не ограничивается только внутрихозяйственной системой информации, а включает и внешние источники информации, те. Всю информацию, полезную для принятия решения. При узкой трактовке управленческого учета и анализа их область часто ограничивается учетом и анализом затрат, в первую очередь себестоимости продукции. Учитывая, что для точного учета и анализа затрат необходимо использовать данные о выпуске продукции, реальном использовании ресурсов и возможности их более полной загрузки, то управленческий учет должен быть тесно связан с производственным и базироваться на его данных. Рассматривая экономический анализ как основной метод обоснования управленческих решений, его типологию рационально строить, ориентируясь на функции управления. Причем общие функции управления (программирование, координация, регулирование, оценка и стимулирование) определяют основные методики анализа, а специальные функции управления (техническая, экономическая, производственная) – направления анализа. В зависимости от масштабов и сложности производства в субъектах хозяйствования функции управления могут детализироваться, а вместе с этим процессом появляется необходимость соответствующей детализации видов анализа. В этой связи следует отметить, что в любой функции управления учет, контроль и анализ являются основной формой обратной связи, дающей возможность оценить реальную эффективность управляющего воздействия. Применительно к общим функциям управления целесообразно выделять следующие виды экономического анализа:

• Диагностический, позволяющий обосновать предпочтительные варианты развития;
• Программный анализ – обособление вариантов развития субъекта хозяйствования, который по существу представляет технико-экономическое обоснование развития организации;
• Оценочный анализ, целью которого является оценка использования ресурсов производства и вклада отдельных участников (подразделений и работников) в общие результаты деятельности организации;
• Мотивационный анализ, т.е. оценка действительности отдельных механизмов управления предприятием (правильность учетной политики, ценообразования, систем стимулирования и т.п.).

Применительно к специальным  функциям управления, как правила, выделяют:

• технико-экономический анализ, который нацелен на экономическую оценку технических решений;
• анализ основных ресурсов и условий их пользования;
• анализ сбыта и материально-технического снабжения;
• инвестиционный анализ;
• анализ социальных условий и поведения работников;
• анализ эффективности финансово-хозяйственной деятельности, включая характеристики общей и частной эффективности;
• экономико-экологический анализ, связанный с охраной окружающей среды;
• экономико-правовой анализ.

Конечно, перечисленные направления  анализа переплетаются в ряде случаев перекрывают друг друга. Необходимо подчеркнуть, что они взаимообогащают друг друга, но одновременно имеют разные приоритеты в анализе в зависимости от их целевой направленности. Вместе с тем такая детализация видов анализа позволяет сделать важный вывод: экономический анализ и связанные с ним виды правленческой деятельности – бухгалтерский учет, контроль, статистика – являются такими подфункциями управления, которые имманентно присущи всем другим общим специфическим функциям управления. Наиболее принципиальным является разделение видов анализа в зависимости от их роли в процессе управления на перспективный (прогнозный, предварительный), оперативный и текущий, и оценочный (ретроспективный) по итогам деятельности за тот или иной период. Такая классификация экономического анализа соответствует содержанию основных функций, отражающих временные этапы управления:

1)   этап целеполагания  (предварительного управления –  функция планирования);

2)   этап оперативного  управления (функция организации,  координации и регулирования);

3)   заключительный  этап управления (функция контроля).

Все эти три вида присутствуют в процессах правления хозяйственными объектами. В настоящее время  наибольшее развитие получил ретроспективный  анализ, особенно в первичных хозрасчетных звеньях народного хозяйства (предприятиях, объединениях). Определенную специфику имеет анализ на разных стадиях воспроизводственного процесса – на стадии выбора и проектирования (НИР и ОКР) будущего производства, при подготовке производства, собственно при управлении текущим производством, на стадии обмена, распределения и потребления продукции (услуг). Так, углубленный анализ на стадии обмена и распределения позволяет регулировать ассортиментные программы, обеспечивая своевременную реализацию продукции; анализ на стадии потребления, т.е. в процессе сервиса клиента, позволяет обосновать необходимость модернизации или обновления ассортимента производимой продукции (работ, услуг). Наиболее специфическими являются методики анализа на стадии НИР и ОКР, когда необходимо наиболее полно сопоставить возможные варианты решений и выбрать наилучшие из них. Особо следует подчеркнуть, что решения, принимаемые на стадии НИР и ОКР, в последующем являются вмененными расходами, изменение которых связано с существенной перестройкой производства. В специальной литературе классификация видов экономического анализа не ограничивается двумя главными признаками по содержанию процесса и объектам управления.

Виды экономического анализа  классифицируют, кроме того, по:

• субъектам, т.е. кто проводит анализ (руководство и экономические службы, собственники и органы хозяйственного управления, поставщики, покупатели, аудиторские фирмы, кредитные, финансовые органы);

• периодичности (годовой, квартальный, месячный, декадный, каждодневный, сменный анализ и разовый, непериодический анализ);
• содержанию и полноте изучаемых вопросов (полный анализ всей хозяйственной деятельности, локальный анализ деятельности отдельных подразделений, тематический анализ отдельных вопросов экономики);
• методам изучения объекта (комплексный, системный анализ, функционально-стоимостной, сравнительный, сплошной и выборочный, корреляционный анализ и т.д.).
• степени механизации и автоматизации вычислительных работ (анализ в условиях электронной обработки данных с применением различной вычислительной техники).