Подготовка аудиторской проверки

Содержание

Введение…………………………………………………………………......

1. Подготовка аудиторской проверки……………………………………..
2. Разработка программы аудита, проведение аудиторской проверки учета основных средств………………………………………………….

Заключение………………………………………………………………….

Список использованной литературы………………………………………

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Основные средства формируют  основную составляющую материально-технической  базы организаций и играют важную роль в осуществлении ведущих  направлений их деятельности. С развитием рыночных отношений в учете основных средств произошли существенные изменения.

        Эти изменения коснулись: состава и структуры основных средств; амортизации их стоимости; учета долгосрочных инвестиций; учета операций, связанных с лизингом и арендой имущества; переоценки стоимости основных средств; учета и финансирования затрат на ремонт основных средств; учета реализации и прочего списания основных фондов. Аудиторская проверка, следовательно, должна проводиться по указанным направлениям.

         Программу внутреннего контроля основных средств и соответствующих хозяйственных операций обычно не разрабатывают, потому что у большинства организаций таких операций немного и издержки на специальный контроль не оправдываются. Поэтому обзор внутреннего контроля и системы учета основных средств необходимо осуществлять при большом количестве операций.

Перечень основных средств  в проверяемой организации может  быть небольшим, но операции по их движению могут оказаться многочисленными  и риск неэффективности контроля может считаться высоким. Когда же налицо небольшое количество основных операций и существенный аудит каждой уже проведен, то тест контроля обычно не используется. Однако в любом случае аудиторские процедуры должны быть направлены на изучение системы учета поскольку требуется определить какая информация может быть получена.

В соответствии с Федеральным  законом от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской  деятельности» и Правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 1 «Цель  и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» (утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 № 696) целью аудита основных средств является установление соответствия применяемой в организации методики учета, налогообложения операций по движению основных средств нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

За последние годы в бухгалтерском учете произошли  существенные изменения, обусловленные  сближением российских форм и методов  учета с международным и разработкой  собственных учетных стандартов, отвечающих международным требованиям.

Целью данной курсовой работы - является выражение мнения относительно классификации, реальности оценки и достоверности отражения в учете и отчетности объектов основных средств на примере ЗАО «Назрановский кирпичный завод».

Задачами аудита операций с ОС являются:

• изучение их состава и структуры, условий хранения и эксплуатации; подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета; проверка правильности оформления и отражения в учете операций по движению ОС;
• оценка начисленной амортизации и достоверности отражения ее в учете;
• установление объемов выполненных ремонтов ОС и правильности отражения соответствующих расходов в учете;
• подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки ОС;
• оценка качества проведенной инвентаризации.

Объектом проведения аудита является ЗАО «Назрановский кирпичный завод».ЗАО «Назрановский кирпичный завод» действует на территории РИ с 1928 года. Завод выпускал полнотелый кирпич и черепицу. Работы на заводе велись посезонно.

В 1973 году на заводе была произведена реконструкция. В результате реконструкции был построены  туннельные сушильные камеры и туннельная обжиговая печь, работа которых осуществлялась на природном газе. С 1973 года выпуск черепицы был приостановлен.  В настоящее время завод выпускает полнотелый кирпич ГОСТ 530-80.

В настоящее время  предметом основной деятельности завода является производство и эксплуатация строительного полнотелого кирпича. Производственная мощность завода позволяет выпустить 7-6 млн штук кирпича в год. Общество самостоятельно планирует хозяйственную деятельность и реализует по свободным ценам. Территория завода расположена в Юго-Западной части г. Назрань проспект Базоркина, 3 .

ЗАО «НКЗ»  подразделяется на несколько отделений:

Подготовительное отделение:

- формовочное отделение;

- сушильное отделение;

- садачное отделение;

               - печное отделение.

            На 01.01.2011 г. среднесписочная численность у ЗАО «НКЗ» составила 58 человек, средняя заработная плата – 4750 руб., задолженности по налогам в бюджет и внебюджетные фонды ЗАО «НКЗ» не имеет, задолженности по заработной плате работникам нет.

  Расчеты с другими организациями и предприятиями ЗАО «НКЗ» осуществляет в безналичной форме.

 ЗАО «НКЗ» имеет свой расчетный счет в КБ «Рингкомбанк» г. Назрань и имеет следующие банковские реквизиты: к/с, БИК, расчетный счет № 4070381000001042916.

 

 

 

 

1. Подготовка  аудиторской проверки

Целью аудита основных средств является проверка соответствия применяемого организацией порядка учета и налогообложения, наличия, движения и использования ОС требованиям нормативных актов, действовавших в проверяемом периоде с целью выражения мнения о достоверности объекта аудита во всех существенных аспектах.

Главными задачами аудита сохранности, учета основных средств является проверка:

- обеспечения контроля за наличием и сохранностью основных средств;

- правильности отнесения предметов к основным средствам, их группировки по классификации, принадлежности и по характеру участия в производственном процессе;

- правильности оценки основных средств в учете;

- правильности оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

- правильности начисления и отражения в учете амортизацияа и ремонтов основных средств;

- правильности и эффективности использования основных средств;

- правильности отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

Основные нормативные  документы:

• Федеральный закон от 06.12.2011 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н;
• Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н;
• Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н;
• Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1;
• унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7;
• Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013–94, утвержденный постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359.

Документы предоставляемые аудитору :

1. Договоры, используемые  для покупки, продажи, ремонта,  лизинга, аренды ОС. Приказ по  учетной политике, приказ по формированию постоянно действующей комиссии, утверждающей операции приобретения и списания ОС.

2. Первичные документы,  в том числе:

а) акт (накладная) приемки-передачи ОС - ф. ОС-1;

б) акт приемки-сдачи  отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов - ф. ОС-3;

в) акт на списание ОС - ф. ОС-4;

г) акт на списание автотранспортных средств - ф. ОС-4а;

д) инвентарная карточка учета ОС - ф. ОС-6;

е) акт о приемке  оборудования - ф. ОС-14;

ж) акт приемки-передачи оборудования в монтаж - ф. ОС-15;

з) акт о выявленных дефектах оборудования - ф. ОС-16.

3. Регистры: при журнально-ордерной  форме: журнал-ордер № 13 (01 счет), журнал-ордер № 16 (08 счет), журнал-ордер  № 10 (затраты, в том числе  02 счет). Если учет автоматизированный - распечатки оборотов по счетам 01,02,08,91,001 и т.д., подписанные бухгалтером.

4. Отчетность - помимо  бухгалтерской также налоговая  отчетность (налог на имущество); статистическая отчетность - форма  статистического наблюдения №  11 (ОС).

5. Результаты опроса, прежде всего, материально - ответственных лиц, членов постоянно действующей комиссии, бухгалтера, ведущего учет ОС, персонал, использующий эту информацию, администрацию.

6. Подтверждение, например, от организации, которая проводила  ремонт объекта, от продавцов и покупателей ОС, арендаторов и арендодателей.

7. Осмотр - наиболее дорогих  и существенных объектов (в случае  нашей организации надо будет  проверить достаточно много объектов).

8. Результаты перекрестных  процедур, например, от аудитора, который проверяет кредиты и займы, денежные средства (так как в объект аудита можно было также включить строки 051, 056, 061 и 065 формы № 4, но именно потому что в моем варианте проверки этот участок проверяет другой аудитор, я в объект данные строк не включила).

9. Результаты аналитических  процедур, например коэффициент  фондоотдачи.

10. Заключение эксперта, например, по оценке объекта ОС.

Для более полного проведения аудиторской проверки, должны рассмотреть типичные ошибки и нарушения, которые встречаются в учете основных средств. Эти ошибки приведены в таблице №1.1.

 

 

 

 

 

 

 

 

 Таблица 1.1.

Типичные ошибки и нарушения в учете основных средств

№ п/п	Ошибки и  нарушения в учете основных средств
1	Несвоевременное оприходование  основных средств
2	Неправильное определение первоначальной стоимости основных средств, что приводит к завышению (занижению) амортизационных отчислений и искажению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и налогу на имущество
3	Реконструкция (модернизация) основных средств отражена в качестве их ремонта
4	Начисление износа по полностью амортизированным объектам основных средств
5	Отсутствие дефектных  актов и смет на проведение капитального ремонта
6	Некорректная корреспонденция  счетов при отражении операций по поступлению и выбытию основных средств
7	Неправильное исчисление налогооблагаемой прибыли при реализации объектов основных средств
8	Формальное проведение инвентаризаций основных средств
9	Переоценка объектов основных средств без наличия  документов, подтверждающих реальность рыночных цен
10	Неначисление амортизации  в случае получения организацией убытка
11	Начисление амортизации  один раз в квартал (нарушается принцип  временной определенности фактов хозяйственной  деятельности и искажается финансовый результат по месяцам)
12	Начисление амортизации по объектам, стоимость которых полностью самортизирована (приводит к искажению показателей бухгалтерской отчетности, завышению себестоимости и занижению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль)
13	Неточности в определении  сроков начала и окончания начисления амортизационных отчислений
14	Несоответствие договора на капитальный ремонт основных средств  и первичных документов
15	Несоблюдение порядка  документирования хозяйственных операций с основными средствами
16	Амортизация непроизводственной сферы учитывается на счете 20 «Основное производство»
17	Учет в составе основных средств объектов недвижимости, подлежащих обязательной государственной регистрации  в соответствии с Законом РФ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», но не прошедших ее
18	Нарушение порядка оформления имущества, подлежащего переводу на консервацию
19	Неоприходование материальных ресурсов, остающихся при ликвидации объектов основных средств
20	Организация материальной ответственности лишь в отношении собственных основных средств (счет 01 «Основные средства»)
21	Неудержание налога на доходы физических лиц при покупке основных средств у физических лиц
22	Неотражение в учете  источников финансирования вложений в  основные средства
23	Неправомерное ускорение  начисления амортизации основных средств  и др.

 

Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят  от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе методов  начисления амортизационных отчислений, ввода основных средств в эксплуатацию и др.

Основными источниками  информации об основных средствах служат первичные документы: акты приема-передачи в эксплуатацию основных средств, накладные на внутреннее перемещение и др.  
         Прежде всего, необходимо проверить, как ведется аналитический учет основных средств. Такой учет организуется по отдельным объектам, каждому из которых присваивается инвентарный номер на весь период его эксплуатации. Пообъектный учет ведется в инвентарных карточках или книгах.

Аудитору необходимо проверить, как ведутся карточки или книги, а также правильность присвоения шифра амортизационных отчислений и наличие всех справочных данных. 
Необходимо отметить, что операции по основным средствам должны оформляться унифицированными межведомственными формами первичной учетной документации.  

Также необходимо проверить  корреспонденцию счетов используемую на данном предприятии (таблица №1.2).

Таблица 1.2.

 

Корреспонденция счетов по учету основных средств (ОС) на ЗАО «Назрановский кирпичный завод»

 

Содержание  операций	Сумма, руб.	Корресп. счетов
		Дт	Кт
1	2	3	4
1. Приобретение  объектов ОС по договору купли-продажи
1.1 Стоимость объектов  основных средств по договору	40000	08-4	60
1.2 Сумма НДС по поступившему  объекту ОС	8000	19-1	60
1.3 Услуги транспортной  организации по доставке, посредников  и т.д.	5000	08-4	76
1.4 Сумма НДС по этим  услугам	1000	19-1	76
1.5 Оплата по счетам  за приобретенные объекты ОС  и услуги с р/с	54000	01-1	08-4
1.6 Объект ОС введен  в эксплуатацию по первоначальной стоимости	55000	01-1	08-4
1.7 Зачет НДС по приобретенным  объектам ОС:
- производственного назначения	9000	68	19-1
- непроизводственного  назначения (не уменьшает налогооблагаемую  прибыль)	6000	91	19-1
2. Приобретение  объекта ОС по договору мены
2.1 Стоимость объекта  ОС по договору	20000	08-4	60
2.2 Сумма НДС по поступившему  объекту	4000	19-1	60
2.3 Отражена выручка  от реализ. обмениваемых товаров  (готовой продукции) при их  передаче	22000	62	90-1
2.4 Начислен НДС с  реализации обмениваемых товаров (готовой продукции)	3667	90-3	68 (76 НДС)
2.5 Списана фактическая  себестоимость реализованных товаров  (готовой продукции)	15000	90-2	41-1,43
2.6 Определена прибыль  от реализации товаров (готовой  продукции)	3333	90-9	99
2.7 Услуги транспортной  организации по доставке, посредников  и т.д.	3000	08-4	76
2.8 Сумма НДС по этим  услугам	600	19-4	76
2.9 Объект ОС введен  в эксплуатацию по первоначальной  стоимости	23000	01-1	08-4
2.10 Произведен зачет  НДС	4600	68	19
2.11 Погашение встречной задолженности	22000	60	91-1
2.12 Определена прибыль  (при наличии) от операции обмена	2000	60	91-1
3. Поступление  объекта ОС в счет вклада  в уставный капитал
3.1 Согласованная между  участниками стоимость объекта  по договору	60000	08-4	75-1
3.2 Услуги транспортной  организации по доставке	5000	08-4	76
3.3 Сумма НДС по этим  услугам	1000	19-1	76
3.4 Объект ОС введен  в эксплуатацию по ПС	65000	01-1	08-4
4. Получение  Объекта ОС по договору дарения
4.1 Рыночная стоимость  объекта ОС	30000	08-4	98-2
4.2 Услуги транспортной  организации по доставке, посредников  и т.д.	5000	08-4	76
4.3 Сумма НДС по этим  услугам	1000	19-1	76
4.4 Объект ОС введен  в эксплуатацию по ПС	35000	01-1	08-4
4.5 Начислена амортизация  по объектам ОС	600	25	02