Отличия в работе аудитора и бухгалтера

Аудитор обязан воздерживаться от оказания профессиональных услуг, выходящих за пределы его компетенции, а также не соответствующих его квалификационному аттестату.4

Аудиторская фирма может привлечь компетентных специалистов для помощи аудитору в решении поставленных конкретных задач.

Профессиональная компетентность аудитора основывается на общем и специальном высшем образовании, сдаче аттестационных экзаменов, подтверждаемых соответствующими дипломами и аттестатами, а также на опыте непрерывной практической работы по оказанию профессиональных аудиторских услуг совместно с другими специалистами данного профиля и профессионального уровня.

Аудитор обязан постоянно обновлять свои профессиональные знания в области бухгалтерского учета, налогообложения, финансовой деятельности и гражданского права, организации и методов аудита, законодательства, российских и международных норм и стандартов бухгалтерского учета и аудиторской деятельности.

Аудиторская фирма обязана проводить ежегодное обучение аудиторов в объеме не менее 40 учебных часов с обязательным ежегодным контролем знания новых норм и положений, возникших в профессиональной аудиторской деятельности.

Для обеспечения качества выполнения профессиональных услуг аудитор обязан строго следовать российским и международным аудиторским стандартам.

Конфиденциальная информация клиентов

Аудитор обязан сохранить в тайне конфиденциальную информацию о делах клиентов, полученную при оказании профессиональных услуг без ограничения во времени и независимо от продолжения или прекращения непосредственных отношений с ними.

Аудитор не должен использовать конфиденциальную информацию клиента, ставшую ему известной при выполнении профессиональных услуг, для своей выгоды или для выгоды любой третьей стороны, а также в ущерб интересам клиента.

Аудитор отвечает за сохранение конфиденциальной информации помощниками и всем персоналом фирмы.

Налоговые отношения

Аудиторы обязаны неукоснительно соблюдать законодательство о налогообложении во всех аспектах: они не должны сознательно скрывать свои доходы от налогообложения или иным образом нарушать налоговое законодательство в своих интересах либо в интересах других лиц.

При оказании профессиональных услуг по налогообложению аудитор руководствуется интересами клиента. При этом он обязан соблюдать налоговое законодательство и не должен способствовать фальсификациям в целях уклонения клиента от уплаты налогов и обмана налоговой службы.

О выявленных в ходе проведения обязательного аудита фактах нарушения налогового законодательства, ошибках в расчетах и уплате налогов аудитор обязан в письменной форме сообщить администрации клиента и ревизионной комиссии акционерного (хозяйственного) общества и предупредить их о возможных последствиях и путях исправления нарушений и ошибок.

Рекомендации и советы в области налогообложения аудитор обязан представлять клиенту только в письменной форме. При этом он не должен обнадеживать клиента в том, что его рекомендации исключают любые проблемы с налоговыми органами, а также должен предупредить клиента, что ответственность за составление и содержание налоговых деклараций и иной налоговой отчетности лежит на самом клиенте.

Плата за профессиональные услуги

Плата за профессиональные услуги аудитора отвечает нормам профессиональной этики, если она выплачивается в зависимости от объема и качества предоставляемых услуг. Она может зависеть от сложности оказываемых услуг, квалификации, опыта, профессионального авторитета и степени ответственности аудитора.

Размер оплаты профессиональных услуг аудиторов не должен зависеть от достижения какого-либо определенного результата или обусловливаться иными обстоятельствами, кроме указанных выше.

Аудитор не имеет права получать плату за профессиональные услуги наличными деньгами сверх общеустановленных норм расчетов.

Аудитор обязан воздерживаться от выплаты и получения комиссионных за приобретение или передачу клиентов либо передачу кому бы то ни было услуг третьей стороны.

Аудитор обязан заранее оговорить с клиентом и письменно закрепить условия и порядок платы за свои профессиональные услуги. Заранее объявлять о расценках за оказываемые услуги аудитор не обязан.

Сомнения в соблюдении профессиональной этики вызывает ситуация, когда плата одного клиента составляет всю или большую часть годовой выручки аудитора за оказанные профессиональные услуги.

Отношения между аудиторами

Аудиторы обязаны доброжелательно относиться к другим аудиторам, воздерживаться от необоснованной критики их деятельности и иных сознательных действий, причиняющих ущерб коллегам.

Аудитор должен воздерживаться от нелояльных действий в отношении коллеги при замене клиентом аудитора, содействовать вновь назначенному аудитору в получении информации о клиенте и о причинах замены аудитора. Информирование вновь назначенного аудитора проводится в письменной форме с соблюдением норм.

Аудитор имеет право в интересах своего клиента и с его согласия приглашать для оказания профессиональных yслуг других аудиторов и иных специалистов. Отношения с другими аудиторами (специалистами), привлекаемыми дополнительно, должны быть деловыми и корректными.

Аудиторы (специалисты), дополнительно привлекаемые к оказанию услуг, обязаны воздерживаться от обсуждения с представителями клиента деловых и профессиональных качеств основных аудиторов, проявлять максимальную лояльность к пригласившим их коллегам.

Отношения сотрудников с аудиторской фирмой

Аттестованные аудиторы, согласившиеся стать сотрудниками аудиторской фирмы, обязаны лояльно относиться к ней, всей своей деятельностью способствовать авторитету и дальнейшему развитию фирмы, поддерживать деловые, доброжелательные отношения с руководителями и иными сотрудниками фирмы, руководителями и персоналом клиентов.

Взаимоотношения сотрудников и аудиторской фирмы должны основываться на взаимной ответственности за выполнение профессиональных обязанностей, на преданности и непредубежденности, постоянном совершенствовании организации аудиторских услуг, их профессионального содержания.

Аудиторская фирма обязана разрабатывать методы профессиональной деятельности, обобщать нормативные акты, снабжать ими своих сотрудников, постоянно заботиться о повышении их профессиональных знаний и качеств.

Аудиторы, работающие в аудиторской фирме, обязаны добросовестно выполнять свою работу, постоянно совершенствоваться профессионально, осторожно и взвешенно подходить к содержанию документов, направляемых клиентам, во взаимоотношениях с ними руководствоваться профессиональными нормами и интересами фирмы.

Аттестованный аудитор, часто меняющий аудиторские фирмы либо внезапно покидающий ее и тем самым наносящий фирме определенный ущерб, нарушает профессиональную этику.

Специалисты, перешедшие в другую аудиторскую фирму, обязаны воздерживаться от осуждения или восхваления своих прежних руководителей и коллег, от обсуждения с кем бы то ни было организации и методов работы в прежней фирме; не должны разглашать известную им конфиденциальную информацию и документы аудиторской фирмы, с которой они прекратили трудовые отношения.

Руководители (сотрудники) аудиторской фирмы воздерживаются от обсуждения с третьими лицами профессиональных и личных качеств своих бывших сотрудников и коллег, за исключением случаев, когда эти бывшие сотрудники нанесли своими действиями существенный ущерб профессии и законным интересам фирмы. 5

По запросу руководителя аудиторской фирмы, в которую устраивается на работу аудитор, руководитель аудиторской фирмы, сотрудником которой ранее являлся данный аудитор, может дать письменную рекомендацию с указанием профессиональных и личных качеств аудитора.

Аудитор, по тем или иным причинам покидающий аудиторскую фирму, обязан добросовестно и в полном объеме передать фирме всю имеющуюся у него документацию и иную профессиональную информацию.

 

ГЛАВА 2. ОБЩИЕ ЧЕРТЫ И РАЗЛИЧИЯ В РАБОТЕ АУДИТОРА И БУХГАЛТЕРА

2.1 Основные схожие характеристики  между бухгалтерской и аудиторской деятельностью

Можно утверждать, что аудитор участвует в подготовке бухгалтерской отчетности клиента. Только внешний аудитор в КР регулируется законодательно, деятельность внутреннего аудитора определяется документами, созданными в рамках экономического субъекта. Отдельные рекомендации по организации работы внутреннего аудита даны в стандарте аудиторской деятельности «Изучение и использование работы внутреннего аудитора». Различия между внутренним и внешним аудитором вызваны, прежде всего, их разным назначением.

Внешний аудитор осуществляется независимыми аудиторами в целях формирования и выражения мнения о достоверности отчетности клиента, а внутренний специалистами самой организации с целью оказания помощи определенным категориям работников в выполнении их обязанностей настолько квалифицированно, насколько это возможно. Следовательно, внутренние аудиторы могут привлекать для выполнения различных видов работ.

Внутренний аудит осуществляется в целях совершенствования и повышения качественного уровня организации внутрихозяйственного учета и контроля. Таким образом в отличие от внешних внутренние аудиторы являются постоянными помощниками бухгалтерского аппарата организации.

Примечательно, что в период появления первых аудиторских фирм возникали большие сомнения в отношении возможности внесения исправлении в бухгалтерскую отчетность в процессе аудита.

Развитие нормативной базы аудита сопровождались появлением нормативных документов, содержание которых свидетельствовало не только о возможности, но и в отдельных случаях о необходимости внесения исправлений в бухгалтерскую отчетность в ходе аудиторской проверки.

Основными нормативными документами бухгалтерского учета установлена необходимость представления аудиторского заключения в составе годовой бухгалтерской отчетности организации, которые должны проводить обязательный аудит.

Бухгалтерский учет непосредственно осуществляет информационное отображение кругооборота хозяйственных средств и источников их формирования, контролирует сохранность и рациональное их использование. То есть, контрольные функции имеют место, но в первую очередь, бухгалтерский учет обеспечивает информационное непрерывное, сплошное, обязательное, точное отображение хозяйственных процессов. Профессиональный бухгалтер может предоставлять профессиональные услуги, которые требуют знаний бухгалтерского учета и смежных дисциплин, кроме аудита, который может выполнять лишь сертифицированный аудитор. Бухгалтер, как правило, — это штатная единица или привлеченное лицо, которое выполняет разовые работы на основании заключенных трудовых соглашений или договоров подряда, контрактов. Аудитор же работает на основе гражданско-правовых договоров.6

Подводя итог, следует отметить, что аудит, в отличие от других форм хозяйственного контроля, является предпринимательской независимой деятельностью, которая осуществляется на добровольных началах на основании договора между клиентом и аудитором (аудиторской фирмой). Правовые отношения регулируются гражданским правом, с обязанностями и ответственностью, предусмотренными этими правовыми нормами. Такие признаки присущи лишь внешнему аудиту.

Аудитор должен помнить, что любая информация, которую он получил, обслуживая предприятие – конфиденциальна и оглашению не подлежит, разве что у аудитора есть специальное разрешение позволяющее предоставить кому-либо определенную информацию. Аудитор является частным, а не государственным лицом, поэтому он абсолютно не обязан сообщать государственным органам, в том числе и налоговой службе о возможном факте мошенничества и возможного сокрытия доходов предприятием от налогообложения.

 

2.2 Отличия аудита от  бухгалтерского учета

Известный американский специалист в области теории и практики аудита профессор Дж. Робертсон подчеркивает, что аудит - это деятельность, направленная на уменьшение предпринимательского риска.

Основная цель аудита - выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствие порядка бухгалтерского учета законодательству КР.

Аудитор, это, прежде всего, подсказчик, советчик, от которого руководители ждут рекомендаций, как лучше спланировать, организовать дело. Аудитор выступает в роли нестрогого ревизора, а заботливого педагога, который вовремя подскажет, поможет, с тем, чтобы не допустить необоснованных финансовых потерь в виде штрафов, пени, несвоевременных платежей, своевременно окажет помощь в финансовом учете и в юридических аспектах. Таким образом, постоянный контакт между предприятиями и аудитором приносит обоюдную выгоду обеим сторонам. Следовательно, аудиторы защищают интересы бухгалтеров, которые за текущими делами не успевают отследить все законодательные изменения и, тем более, воплотить их в учете.

К аттестации на право осуществлять аудиторской деятельности допускаются лица, уже имеющие высшее экономическое или юридическое образование, практический опыт работы не менее трех лет в качестве аудитора или бухгалтера, экономиста, ревизора, научного работника по экономическому профилю, владеющего деловым русским языком.

Что же касается конфиденциальности информации, полученной при осуществлении аудита, то Законом "Об аудиторской деятельности" определено, что любая (коммерческая, служебная) информация, ставшая доступной аудитору, не может разглашаться без специального на то разрешения экономического субъекта, от которого она получена, за исключением случаев, предусмотренных законодательством. Аудитор - частное, а не государственное лицо. Он не обязан сообщать государственным, в том числе налоговым органам, о фактах мошенничества и сокрытия доходов от налогообложения в деятельности проверяемого хозяйствующего субъекта.

При проверках аудитор обязан действовать в соответствии со своей совестью, а так же с осознанием особого доверия к нему со стороны клиента.