Отчет о движении денежных средств

        В  ходе подготовительных работ,  связанных с составлением годового  отчета, бухгалтерия проводит инвентаризацию  имущества и финансовых обязательств ОАО «Шарм» и отражает ее результаты в бухгалтерском учете. Для соблюдения правил проведения и порядка оформления результатов инвентаризации работники бухгалтерии следуют Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.06.95 №49.

        В  случаях выявления неправильного  отражения хозяйственной операции  текущего периода до окончания  отчетного года ошибки исправляются  записями по соответствующим счетам в том месяце отчетного периода, в котором выявлены искажения. При выявлении ошибок в счетных записях в отчетном году после его завершения, но за который бухгалтерская отчетность не утверждена, исправления производятся бухгалтерскими записями декабря того периода, за который подготавливается годовая отчетность. Исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый год (после утверждения) не вносятся.

         После завершения подготовительных  работ и отражения в бухгалтерском  учете результатов проведенной  инвентаризации бухгалтер приступает  к составлению баланса и других  форм бухгалтерской отчетности. Основой для составления бухгалтерской  отчетности, в том числе отчета  о движении денежных средств,  являются остатки по счетам  Главной книги и данные учетных  регистров (журналы-ордера, ведомости), которые переносятся в отчетные  формы. 

           В целях правильного формирования  показателей отчета о движении  денежных средств бухгалтерия  ОАО «Шарм» руководствуется действующими положениями по бухгалтерскому учету, а именно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», определяющее состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности. Кроме того, формирование показателей ОАО «Шарм» бухгалтерия должна осуществлять в соответствии с Указанием о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденным приказом МФ РФ от 22.07.03 №67н. Однако, при составлении отчета о движении денежных средств за 2003 год бухгалтерией была применена форма, утвержденная утратившим силу приказом Минфина РФ от 13.01.2000 №4н. Несоблюдение бухгалтерией требований действующего Указания не позволяет унифицировать экономические показатели, формируемые в процессе деятельности ОАО «Шарм», и делает отчетную информацию в части движения денежных средств не сопоставимой с информацией отчетов, составленных другими предприятиями.

        Объектом  обобщения информации в отчете  о движении денежных средств  (ф.№4) являются денежные средства  ОАО «Шарм», находящиеся на расчетном счете в банке и в кассе предприятия. В течение текущего года бухгалтер последовательно осуществляет бухгалтерский учет движения денежных средств посредством своевременного и надлежащего оформления хозяйственных операций, совершаемых в результате деятельности О

ОАО «Шарм»; разнесения их по счетам учета денежных средств: счет 50 «Касса» и счет 51 «Расчетный счет» и по корреспондирующим с ними счетами (например, 62,76,66,67,68,70,71 и др.).

        Для  определения формирования показателей   отчета о движении денежных  средств рассмотрим некоторые  из происходивших хозяйственных  операций на ОАО «Шарм» и их отражение в системе двойной записи:

- предприятием был получен  краткосрочный кредит в банке  со сроком погашения через  три месяца на сумму 400 тыс.  руб. для текущей деятельности. Это означает, что активы увеличились  (стр.«Денежные средства», бухгалтерского  баланса), т.е. появились дополнительные  деньги на расчетном счете,  но вместе с тем появилась  и задолженность перед банком (стр. «Краткосрочные кредиты  и займы», бухгалтерского баланса).

 

Дт 51 «Расчетный счет» 400 тыс.руб.

Кт 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам», субсчет «Расчеты по краткосрочным кредитам»

При возврате банку средств  была сделана обратная запись на этих счетах.

- предприятием был получен  долгосрочный кредит в банке  в сумме 1184 тыс. руб. на приобретение  оборудования на срок два года:

Дт 51 «Расчетный счет» 1184 тыс.руб.

Кт 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по долгосрочным кредитам»

Этот кредит был погашен  равномерными долями в течение двух лет, один раз в квартал. Ежеквартально  была произведена запись:

Дт 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 148 тыс.руб. субсчет  «Расчеты по долгосрочным кредитам»

Кт 51 «Расчетный счет»

Это повлияло на формирование стр. 260, а также стр. 120 «Основные  средства», стр. 510 «Долгосрочные кредиты  и займы» ф. №1

- ООО «…….»предпринимателя  с образованием юридического  лица со сроком погашения через  пять месяцев для текущей деятельности:

Дт 50-1 «Касса организации» 50 тыс.руб.

Кт 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам», субсчет «Расчеты по краткосрочным займам»

При возврате этого займа  была сделана обратная запись на этих счетах.

- предприятие погасило  задолженность за приобретенные  емкости для производства пива  в сумме 36 тыс.руб., т.е. произошел  отток денежных средств с расчетного  счета и уменьшение кредиторской  задолженности, что повлияло на  формирование стр.  «Денежные  средства» и стр. «Кредиторская  задолженность бухгалтерского баланса.

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кт 51 «Расчетный счет»

·-на расчетный счет ООО  «Кришталь» поступил платеж от покупателей  в сумме 65 тыс.руб. за оказанные услуги по производству газированных напитков и пива, что означает увеличение денежных средств на расчетном счете  и уменьшение дебиторской задолженности:

Дт 51 «Расчетный счет» 65 тыс.руб

Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Эта операция повлияла на формирование не только стр.260, но и стр. 240 «Дебиторская задолженность» .

-в кассу ООО «Кришталь»  поступили деньги с его расчетного  счета для выплаты заработной  платы в сумме 72 тыс.руб.:

Дт 50-1 «Касса организации» 72 тыс.руб.

Кт 51 «Расчетный счет»

и выплачена заработная плата  в сумме 72 тыс.руб.:

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 72 тыс.руб.

Кт 50-1 «Касса организаций»

          При выплате заработной платы  уменьшилась задолженность предприятия  перед своими работниками (счет 70 дебетуется) и произошел отток  денежных средств из кассы  (счет 50 кредитуется).

- с расчетного счета  было перечислено 10 тыс.руб.в погашение  задолженности перед бюджетом  по налогу на добавленную стоимость  (НДС), т.е. произошел отток денежных  средств с расчетного счета  и уменьшилась задолженность  бюджету:

Дт 68 «Расчеты по налогам  и сборам» 10 тыс.руб. субсчет 1 «Расчеты по НДС»

- с расчетного счета  были уплачены проценты в сумме  3 тыс.руб. по полученному кредиту:

Дт 91 «Прочие доходы и  расходы» 3 тыс.руб. субсчет 2 «Прочие  расходы»

      Рассмотренные  хозяйственные операции, наряду  с другими многочисленными операциями  в деятельности ОАО «Шарм», отражаются в таких бухгалтерских регистрах, как Журнал регистрации фактов хозяйственной жизни, журнал-ордер, ведомость и Главная книга. Далее, в конце отчетного года в результате инвентаризации и закрытия всех бухгалтерских счетов формируется бухгалтерская отчетность. Отчет о движении денежных средств на ОАО «Шарм» составляется прямым методом: путем перебора и классификации всех операций по денежным счетам, т.е. счетам 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет».

 

    

 

 

 

 

3. Совершенствование учетной  процедуры и порядка формирования  отчета о движении денежных средств в ОАО «Шарм».

3.1. Пути совершенствования отчета  о движении денежных средств.

          В целях совершенствования учетной  процедуры формирования отчета  о движении денежных средств  в рамках бухгалтерского учета  на данном предприятии применяются  современные информационные системы  - персональные компьютеры (ПК). Это  позволяет:

-значительно  повысить уровень финансового  контроля в бухгалтерском учете  денежных средств;

-повысить  достоверность и оперативность  учета;

- использовать данные бухгалтерского  учета для управления производством;  автоматизировать все планово-экономические  расчеты.

        В условиях использования ПК  необходимая информация о движении  денежных средств и составлении  расчетов обеспечивается на предприятии  путем составления электронной  контрольной ведомости оборотов  по синтетическим счетам в  разрезе корреспондирующих счетов  и субсчетов. Использование программ  аналитического учета по счетам  денежных средств позволяет заменить  соответствующие регистры.

       Бухгалтерской службой ОАО «Шарм» при составлении отчета о движении денежных средств за 2011 год не было соблюдено выполнение приказа Минфина РФ от 22.07.03 №66н, т.е. форма была разработана с использованием образца, утвержденного утратившим силу приказом Минфина РФ от 13.01.2000 №4н. Причину этого упущения можно объяснить тем, что в силу устоявшейся привычности отнесения движения денежных средств только лишь по направлению текущей деятельности устаревший образец  по своей внешней форме оказался более компактным. Однако, несоблюдение бухгалтерией требований действующего нормативного документа не позволяет проследить динамику и унифицировать экономические показатели, формируемые в процессе деятельности ОАО «Шарм», и делает отчетную информацию в части движения денежных средств не сопоставимой с информацией отчетов, составленных другими предприятиями.

         Таким образом, для совершенствования  порядка формирования отчета  о движении денежных средств  бухгалтерской службе ОАО «Шарм» можно дать следующие рекомендации:

-использовать  образец  утвержденный приказом  Минфина РФ от 22.07.10г. №66н;

-движение  денежных средств, связанное с  выплатой (получением) процентов и  дивидендов, а также с результатами  чрезвычайных обстоятельств, должно  раскрываться раздельно;

-данные  о движении денежных средств,  связанные с уплатой налога  на прибыль и другими аналогичными  обязательными платежами, следует  отражать по текущей деятельности, кроме случаев их непосредственной  увязки с инвестиционной или  финансовой деятельностью;

-чистые  денежные средства следует определять  по каждому виду деятельности  как разность между поступлением  и использованием денежных средств;

-итоговым  показателем движения денежных  средств следует считать показатель  «Чистое увеличение (уменьшение) денежных  средств и их эквивалентов»,  рассчитываемый на основе поступлений  и использования денежных средств  по всем видам деятельности;

-остаток  денежных средств на конец  отчетного периода следует рассчитывать  как: остаток на начало года  плюс поступление минус использование  (направление) денежных средств.  Остаток денежных средств на  конец отчетного периода должен  совпадать с данными бухгалтерского  баланса и соответствовать конечным  остаткам по счетам учета денежных  средств. 

 

        3.2.Автоматизация составления отчета о движении денежных средств.

       Большинство компаний, составляющих  отчет о движении денежных  средств прямым методом, используют  классификатор движений денежных  средств. Такой классификатор  представляет собой перечень  статей приходов и расходов  денежных средств на предприятии.  Детализация данных статей выбирается  компанией так, чтобы обеспечить  возможность составления бюджета  денежных потоков и мониторинга  различных доходов и расходов  в разбивке по статьям. При  автоматизированном ведении учета  статья денежных средств выбирается  бухгалтером, производящим регистрацию  хозяйственной операции по поступлению  или расходу денежных средств.  Поэтому классификатор движений  денежных средств представляет  собой справочник статей в  информационной системе ведения  учета по МСФО - это может быть  « 1С: Предприятие», « Microsoft Navision », «KТ - Финансовая Отчетность» и другие программы. Регистрацию банковских операций обычно ведут российские бухгалтеры, которые часто не знают, какую статью движения денежных средств по МСФО выбрать для той или иной операции.

          В этом случае специалисты  по МСФО в компании либо  указывают данную статью или  ее код в классификаторе на  счете, подлежащем оплате, либо  для бухгалтера составляется  подробная инструкция с указанием  «контрагентов», «номеров договоров», «корреспондирующих счетов» или  других признаков, по которым  можно определить статью движения  денежных средств.

     Дальнейшее составление отчета  о движении денежных средств  при наличии такого классификатора  происходит автоматически. Строки  отчета заполняются программой  на основе значений статей  классификатора и корреспонденции  счетов проводок . Отчет о движении  денежных средств, составленный  таким образом позволит посмотреть  все цифры, составляющие ту  или иную итоговую сумму отчета, поэтому можно в любой момент  узнать более подробную структуру любой ста

    Заключение

       В данной  работе были рассмотрены вопросы,  касающиеся отчета о движении  денежных средств и факторов  оказавших влияние на его формирование.