Особенности формирования финансовой отчетности в организациях малого бизнеса

На основе вышесказанного следует, что особенности бухгалтерской отчетности малых предприятий сформулированы с целью облегчения ведения учета в небольших организациях.

Если фирма придерживается упрощенной системы налогообложения, вести  бухгалтерский учет не нужно, кроме  учета основных средств и нематериальных активов. По действующему законодательству это не относится к обществам с ограниченной ответственностью.

В соответствии с п. 85 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности отчет о движении денежных средств  разрешается не представлять субъектам малого предпринимательства. Также субъекты малого предпринимательства вправе не представлять приложение к бухгалтерскому балансу, а также иные приложения и пояснительную записку.¹³

Кроме этого, субъекты малого предпринимательства, не обязанные  проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут принять решение о представлении бухгалтерской отчетности в объеме показателей по группам статей бухгалтерского баланса и статьям отчета о прибылях и убытках без дополнительных расшифровок в указанных формах и имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма N 3), Отчет о движении денежных средств (форма N 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5), пояснительную записку. Субъекты же малого предпринимательства, обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, вправе не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма N 3), Отчет о движении денежных средств (форма N 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) при отсутствии соответствующих данных. При организации бухгалтерского учета малые предприятия используют Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (утв. Приказом Минфина России от 21 декабря 1998 г. N 64н).

Данные Рекомендации разработаны в соответствии с  Федеральным законом «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» и предназначены для всех субъектов малого предпринимательства, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от предмета и целей деятельности, организационно-правовых форм и форм собственности (за исключением кредитных организаций).

Субъекты малого предпринимательства  осуществляют ведение бухгалтерского учета в соответствии с едиными  методологическими основами и правилами, установленными Федеральным законом от 01 января 2013 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, а также Типовыми рекомендациями с учетом того обстоятельства, что в настоящее время действует новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н.

Малое предприятие вправе самостоятельно выбирать форму бухгалтерского учета из утвержденных соответствующими органами, исходя из потребностей и масштаба своего производства и управления, численности работников.¹⁴

При составлении годовой  бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта за 2012 г. необходимо иметь в виду следующие моменты:

- в составе годовой  бухгалтерской (финансовой) отчетности  за 2012 г. отчет о прибылях и  убытках должен именоваться отчетом  о финансовых результатах;

- в составе годовой  бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2012 г. некоммерческой организации отчет о целевом использовании полученных средств должен именоваться отчетом о целевом использовании средств;

- экземпляр годовой  бухгалтерской (финансовой) отчетности  за 2012 г. представляется в орган государственной статистики не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода;

- аудиторское заключение  о достоверности бухгалтерской  (финансовой) отчетности, подтверждающее  достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности, не входит в ее состав;

- пояснительная записка  не входит в состав бухгалтерской  (финансовой) отчетности.

При этом малое предприятие  имеет право приспосабливать  применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы при соблюдении:

• единой методологической основы бухгалтерского учета, предполагающей ведение бухгалтерского учета на основе принципов начисления и двойной записи;
• взаимосвязи данных аналитического и синтетического учета;
• сплошного отражения всех хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов;
• накапливания и систематизации данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля за хозяйственной деятельностью малого предприятия, а также для составления бухгалтерской отчетности.

Если говорить об отчетности, то малое предприятие составляет и представляет бухгалтерскую отчетность в порядке, предусмотренном Положением по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации».¹⁵

Организации обязаны  представлять годовую бухгалтерскую  отчетность в течение 90 дней по окончании  года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, а квартальную - в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - в течение 30 дней по окончании квартала.

 

Глава 2 Особенности формирования финансовой отчетности в ООО «Позитив»

 

2.1 Анализ финансового потенциала предприятия

 

Организация: Общество с  Ограниченной Ответственностью «Позитив».

Вид деятельности: оптовая  торговля.

Форма собственности: частная.

Для анализа оборотного капитала проанализируем финансовое состояние  деятельности ООО «Позитив». В табл. 1 представлена динамика имущества и источников его образования ООО «Позитив» по данным бухгалтерской отчетности за 2010 - 2012 гг.

 

Таблица 1 - Динамика активов и пассивов ООО «Позитив» за 2010 – 2012 гг.               

Показатель	2010 г.			2011 г.		2012 г.		Изменение (+,-), тыс. руб.		Темп роста, %
	в тыс. руб.	в % к валюте баланса		в тыс. руб.	в % к валюте баланса	в тыс. руб.	в % к валюте баланса	2011г. к 2010г.	2012г. к 2011г.	2011г. к 2010г.	2012г. к 2011г.
Актив
1. Иммобилизованные средства	97360	84,2		107177	80,2	162175	78,5	9817	54998	110,1	151,3
2. Оборотные активы, всего	18244	15,8		26465	19,8	44535	21,5	8221	18070	145,1	168,3
в том числе: запасы	11728	10,1		17523	13,1	22517	10,9	5795	4994	149,4	128,5
в том числе:  -сырье и материалы;	11428	9,9		17205	12,9	22198	10,7	5777	4993	150,6	129,0
- готовая продукция	62	0,1		–	–	–	–	-62	–	–	–
затраты в незавершенном производстве	238	0,2		318	0,2	319	0,2	80	1	133,6	100,3
НДС по приобретенным ценностям	696	0,6		1044	0,8	1076	0,5	348	32	150,0	103,1
ликвидные активы, всего	5820	5		7898	5,9	20942	10,1	2078	13044	135,7	2,6 раза
в т.ч.: денежные средства	246	0,2		736	0,6	4228	2	490	3492	2,9 раза	5,7 раза
- дебиторская задолженность	5574	4,8		7162	5,4	16714	8,1	1588	9552	128,5	2,3 раза
Пассив
1. Собственный капитал	107374		92,9	121969	91,3	192562	93,2	14595	70593	113,6	157,9
2. Заемный капитал	388		0,3	127	0,1	222	0,1	-261	95	32,7	174,8
из них: долгосрочные кредиты и  займы;	–		–	127	0,1	222	0,1	127	95	–	174,8
- краткосрочные кредиты	388		0,3	–	–	–	–	-388	–	–	–
3. Привлеченный капитал	7842		6,8	11546	8,6	13926	6,7	3704	2380	147,2	120,6
Валюта баланса	115604		100	133642	100	206710	100	18038	73068	115,6	154,7

 

По данным табл. 1 можно сделать следующие выводы. Структура активов предприятия за  2010 г. характеризуется следующим соотношением: 80,2% иммобилизованных средств и 19,8% текущих активов.

Активы предприятия  за 2011 г. увеличились на 18038 тыс. руб. (на 15,6%). Отмечая увеличение активов, необходимо учесть, что собственный капитал увеличился в меньшей степени – на 13,6%. Отстающее увеличение собственного капитала относительно общего изменения активов следует рассматривать как негативный фактор.

Рост величины активов  за 2011 г. предприятия связан, главным образом, с ростом следующих позиций актива баланса (в скобках указана доля изменения данной статьи в общей сумме всех положительно изменившихся статей): запасы: сырье, материалы и другие аналогичные ценности – 5777 тыс. руб. (31,9%); основные средства – 1927 тыс. руб. (10,6%); дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) – 1588 тыс. руб. (8,8%). Одновременно, в пассиве баланса наибольший прирост наблюдается по строкам: резервный капитал – 14673 тыс. руб. (78,2%); кредиторская задолженность: поставщики и подрядчики – 3061 тыс. руб. (16,3%).Среди отрицательно изменившихся статей баланса за 2011 г. можно выделить «Запасы: готовая продукция и товары для перепродажи» в активе и «Займы и кредиты» в пассиве (-62 тыс. руб. и -388 тыс. руб. соответственно). Структура активов предприятия на последний день 2012 г. характеризуется следующим соотношением: 78,5% иммобилизованных средств и 21,5% текущих активов. Активы предприятия за 2012 г. увеличились на 73068 тыс. руб. (на 54,7%). Учитывая значительное увеличение активов, необходимо отметить, что собственный капитал увеличился еще в большей степени – на 57,9%. Опережающее увеличение собственного капитала относительно общего изменения активов является положительным показателем. Рост величины активов предприятия за 2012 г. связан, в основном, с ростом следующих позиций актива баланса:

• дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) – 9552 тыс. руб. (13,1%);
• запасы: сырье, материалы и другие аналогичные ценности – 4993 тыс. руб. (6,8%).

Необходимо рассмотреть, какая  часть оборотных средств  финансируется за счет собственных  оборотных источников (СОС) (табл. 2).

 

Таблица 2 - Детальный анализ обеспеченности запасов собственными источниками  средств ООО «Позитив» за 2010-2012 гг.

Наименование показателя	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Изменение (+,-)		Темп роста, %
				2011 г. к 2010 г.	2012 г. к 2011 г.	2011 г. к 2010 г.	2012 г. к 2011 г.
А	1	2	3	4	5	6	7
1. Собственный капитал	107 231	121 780	192 439	14 549	70 659	113,6	158,0
2. Внеоборотные активы	97 360	107 177	162 175	9 817	54 998	110,1	151,3
3. Оборотные активы	18 101	26 276	44 412	8 175	18 136	145,2	169,0
4. Наличие собственных оборотных средств	9 871	14 603	30 264	4 732	15 661	147,9	207,2
5. Долгосрочные пассивы	0	127	222	127	95	0,0	174,8
6. Наличие долгосрочных источников формирования запасов	9 871	14 730	30 486	4 859	15 756	149,2	207,0
7. Краткосрочные кредиты и заемные средства	388	0	0	-388	0	0,0	0,0
8. Общая величина основных источников формирования запасов	10 259	14 730	30 486	4 471	15 756	143,6	207,0
9. Общая величина запасов	12 281	18 378	23 470	6 097	5 092	149,6	127,7
10. Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств	-2 410	-3 775	6 794	-1 365	10 569	156,6	-180,0
11. Излишек (+) или недостаток (-) долгосрочных источников формирования запасов	-2 410	-3 648	7 016	-1 238	10 664	151,4	-192,3
12. Излишек (+) или недостаток (-) основных источников формирования запасов	-2 022	-3 648	7 016	-1 626	10 664	180,4	-192,3

 

Таким образом, в 2011 г. наблюдается недостаток собственных оборотных средств в размере 1 365 тыс. руб., в 2012 г. по данному показателю наблюдается излишек в размере 10 569 тыс. руб. В 2011 г. также наблюдается недостаток долгосрочных источников формирования имущества предприятия в размере 1 238 тыс. руб., в 2012 г. по данному показателю также наблюдается излишек в размере 10 664 тыс. руб. Однако следует обратить внимание, что все показатели за 2012 г. улучшили свои значения, что означает, что большая часть активов предприятия в 2012 г. финансировалась за счет собственных источников финансовых ресурсов предприятия.

Проанализируем коэффициенты финансовой устойчивости ООО «Позитив» за 2010-2012 гг. (табл. 3).

Таблица 3 - Показатели финансовой устойчивости ООО «Позитив» за  2010-2012 гг.

Показатель	Нормативное значение	Значение показателя			Изменение (+,-)
		2010г.	2011г.	2011г.	2011 г. к 2010 г.	2012 г. к 2011 г.
А	1	2	3	4	5	6
1. Коэффициент автономии	≥ 0,5	0,93	0,91	0,93	-0,02	0,02
2. Финансовый леверидж	≥ 1,0	13,05	10,45	13,61	-2,6	3,16
3. Коэффициент покрытия инвестиций	≥ 0,9	0,93	0,91	0,93	-0,02	0,02
4. Коэффициент маневренности собственного  капитала	≥ 0,5	0,09	0,12	0,16	0,03	0,04
5. Коэффициент мобильности оборотных  средств	≥0,5	0,16	0,2	0,22	0,04	0,02
6. Коэффициент обеспеченности материальных запасов	≥ 0,5	0,85	0,85	1,36	<0,01	0,51
7. Коэффициент обеспеченности текущих  активов	≥ 0,1	0,55	0,56	0,69	0,01	0,12
8. Коэффициент краткосрочной задолженности	-	1	0,99	0,98	-0,01	<0,01