Особенности аудита учета животных на выращивании и откорме

ОСОБЕННОСТИ АУДИТА УЧЕТА ЖИВОТНЫХ НА ВЫРАЩИВАНИИ И  ОТКОРМЕ

А.А. Кормилкина

НОУ ВПО «Хакасский институт бизнеса», г. Абакан

Неотъемлемой частью аудита сельскохозяйственных организаций  является проверка данных бухгалтерского учета и отчетности, отражающих информацию о наличии и движении животных на выращивании и откорме. Аудит наличия и учета животных на выращивании и откорме является специфичным объектом аудиторской проверки.

Целью аудита операций с животными на выращивании и откорме при проведении обязательной аудиторской проверки является выражение независимого мнения о достоверности бухгалтерской отчетности клиента и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета рассматриваемых операций действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам.

К задачам аудита учета животных на выращивании и откорме относится:

• проверка фактического наличия животных, отраженных в учете и отчетности на конкретную дату, и документально подтвержденных прав на них;
• проверка реальности возникновения операций по движению животных, отраженных в учете в проверяемом периоде;
• контроль за полнотой отражения анализируемых операций в учетных регистрах и отчетности;
• проверка правильности стоимостной оценки данного вида активов в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с требованиями нормативных актов;
• контроль за точностью отражения операций с животными на выращивании и откорме в учетных регистрах и отчетности;
• подтверждение правильности классификации, представления и раскрытия изучаемых операций в бухгалтерской отчетности.

Методика аудиторской  проверки операций с животными на выращивании и откорме базируется на общих принципах аудита, установленных  Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, и включает три этапа: планирование, сбор аудиторских доказательств, обобщение и оформление результатов проверки.

В соответствии с Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита» и № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» для разработки эффективного подхода к аудиту учета животных на выращивании и откорме на стадии планирования производятся изучение и предварительная оценка эффективности системы внутреннего контроля (СВК) клиента, которая подтверждается или корректируется в ходе проверки. Оценку СВК осуществляют путем тестирования на заранее подготовленные перечни вопросов, ответы на которые аудитор получает путем наблюдения, опроса сотрудников, просмотра и анализа информации, содержащейся в системной, первичной учетной и другой документации аудируемого лица. К таким вопросам можно отнести:

1. Виды и группы  животных, содержащиеся на предприятии;  поголовье скота и птицы, их  размещение по фермам – чем больше видов и групп животных содержится на предприятии, тем разнообразнее и многочисленнее операции по данному участку учета, а следовательно, выше вероятность искажений.

2. Наличие условий,  обеспечивающих сохранность животных – оценивается эффективность средств контроля аудируемого лица: наличие материально ответственных лиц, отвечающих за сохранность животных, и договоров о полной материальной ответственности с ними; обеспечение охраны в местах содержания животных.

3. Порядок и  периодичность проведения инвентаризации  животных, отражение результатов инвентаризации в учете.

4. Наличие и контроль за соблюдением графика документооборота по операциям учета животных на выращивании и откорме – изучение процедур передачи сведений из производственных подразделений в бухгалтерию.

5. Наличие внутренних методик по калькулированию себестоимости приплода.

6. Организация сводного и аналитического учета животных – установление наличия и ведения книги учета движения животных и птицы, оценка порядка и своевременности их оформления.

7. Контроль за операциями по движению животных (приплод, перевод из группы в группу, забой, падеж) – выяснение аудитором на кого возложены функции контроля за полнотой оприходования приплода, прироста, выходом мяса при забое животных, правильностью списания падежа.

По результатам  тестирования СВК и оценки аудиторского риска аудитор разрабатывает программу аудиторской проверки операций по учету животных на выращивании и откорме, которая должна содержать процедуры, необходимые для сбора достаточных надлежащих аудиторских доказательств:

• проверка фактического наличия животных, отраженных в бухгалтерском учете и отчетности аудируемого лица на конец отчетного периода (рекомендуется провести инвентаризацию животных на выращивании и откорме, которая может быть проведена сплошным или выборочным способом по отдельным видам и половозрастным группам животных. При обнаружении расхождений в количестве и массе животных выявляются их причины);
• проверка документального подтверждения прав организации на данный вид оборотных активов (устанавливается наличие документов, подтверждающих происхождение данного актива: по собственным животным – акты на оприходование приплода, на перевод животных из группы в группу; по покупным животным – договоры купли-продажи, мены);
• проверка реальности (документальная подтвержденность) операций по движению животных (устанавливается наличие подтверждающих первичных документов, правильность их оформления и соответствие данным книги учета движения животных и птицы, отчета о движении скота и птицы);
• проверка полноты отражения операций в бухгалтерском учете в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде;
• проверка правильности калькулирования себестоимости приплода, прироста, живой массы в соответствии с принятой учетной политикой и действующими методическими рекомендациями (путем арифметического пересчета аудитор проверяет достоверность расчетов фактической себестоимости приплода, 1 ц прироста, 1 ц живой массы);
• проверка правильности оценки всех операций по движению животных в бухгалтерском учете и отчетности;
• проверка правильности синтетического учета операций по поступлению и выбытию животных;
• проверка полноты и правильности раскрытия всей существенной информации о животных на выращивании и откорме в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Результаты  проверки наличия и учета животных на выращивании и откорме отражаются в рабочих документах аудитора, состав и содержание которых он определяет самостоятельно. В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника» выявленные в процессе аудита искажения и рекомендации по их устранению в письменной форме доводятся до сведения руководства аудируемого лица.

В ходе аудиторской  проверки операций по учету животных на выращивании и откорме аудитор систематизирует информацию, полученную в качестве аудиторских доказательств. Аудитор оценивает все выявленные в ходе проверки нарушения, определяет характер данных ошибок, причины возникновения, оценивает их существенность и описывает в отчете аудитора. На основе замечаний аудитор формирует выводы в аудиторском заключении.