Основные правила составления бухгалтерской отчетности

Отчет об изменении капитала состоит из трех разделов:

1. Движение капитала;

2. Корректировки  в связи с изменением учетной политики;

3. Чистые активы.

В первом разделе отчета приводятся данные об изменениях отдельных видов капитала (уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и их всех вместе за ряд лет, т.е. он показывает, за счет каких причин изменилась величина каждого вида капитала и всех их вместе.

 В этом разделе  в графах указаны виды капитала (уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная  прибыль, непокрытый убыток) и итог, а по строкам – причины изменения  капитала. Здесь приводятся данные  об остатках каждого вида капитала  и его увеличении в результате  переоценки имущества, дополнительного  выпуска акций, увеличения номинальной  стоимости акций, реорганизации  юридического лица и других  причин; об уменьшении капитала  за счет убытков, переоценки имущества, уменьшения номинальной стоимости  акций, уменьшения количества акций, реорганизации юридического лица, дивидендов и других причин, об  остатках каждого вида капитала  и в целом на 31 декабря соответствующего  года.

Поскольку разные причины изменения капитала не затрагивают одинаково все виды капитала, то по отдельным причинам в соответствующих графах, не подлежащих заполнению, проставлен знак «х», а по графе «Итого» все строки подлежат заполнению. Если помимо указанных в отчете причин изменения капитала возникают другие причины, то они вписываются в свободных строках.

Уставный капитал, в частности, может изменяться за счет дополнительного выпуска или уменьшения количества акций, осуществляемых в соответствии с законодательством, реорганизации юридического лица.

 Следует отметить, что для правильного отражения в годовой отчетности результатов реорганизации юридического лица надо руководствоваться Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденными приказом Минфина РФ от 25.05.2003 г. № 44н, в которых изложены вопросы признания осуществления реорганизации, оценки имущества и обязательств, бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации, особенностей формирования ее показателей при осуществлении реорганизации в форме слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования и раскрытия в отчетности информации о реорганизации. Уставный капитал может увеличиваться также за счет средств добавочного и резервного капитала, чистой прибыли в предусмотренных законодательством случаях.

Размер добавочного капитала может изменяться за счет прироста стоимости имущества в результате переоценки внеоборотных активов, эмиссионного дохода акционерного общества, суммы курсовых разниц при погашении задолженности по взносам в уставный капитал, выраженной в иностранной валюте, направления его части на увеличение уставного капитала, на покрытие суммы уценки объектов основных средств в пределах предыдущей их дооценки, на увеличение чистой прибыли при выбытии основных средств, ранее подвергшихся уценке.

Резервный капитал увеличивается за счет отчислений от чистой прибыли и уменьшается за счет направления его на покрытие убытков, погашение облигаций и выкуп акций акционерного общества при отсутствии иных средств, выплату доходов по облигациям и дивидендов по акциям при отсутствии или недостаточности прибыли, увеличение уставного капитала и на покрытие различных непредвиденных расходов.

Величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) зависит от финансового результата деятельности организации за отчетный год, размера выплат дивидендов, отчислений в резервный капитал, реорганизации юридического лица и других причин.

Во втором разделе отчета отражаются корректировки, связанные с изменением учетной политики и исправлением ошибок в отчетности. Раздел содержит сведения о величине капитала, нераспределенной прибыли и других статьях по которым осуществлены корректировки, до корректировок и после них.

Последствия изменения учетной политики, вызванного изменением законодательства Российской Федерации или нормативным актом по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующим законом или нормативным актом. Если нормативным документом не предусматривается порядок отражения последствий изменения учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств организации, то последствия изменения учетной политики отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно.

 Исключение составляют  случаи, когда оценка в денежном  выражении данных последствий  в отношении предшествующих отчетному периодов не может быть осуществлена с достаточной надежностью.

Ретроспективное отражение последствий учетной политики предполагает, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности и предусматривает корректировку входящего остатка по статье Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Корректировка осуществляется за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период, с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Если оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики не может быть произведена с достаточной надежностью, вновь вводимый способ бухгалтерского учета применяется в отношении соответствующих фактов хозяйственной деятельности, свершившихся после введения измененного способа (перспективно).

В третьем разделе отчета организации необходимо раскрыть сведения о чистых активах на отчетную дату и ряд предшествующих отчетной дат. Порядок расчета стоимости чистых активов установлен приказом Минфина РФ и Федеральной службы по финансовым рынкам для оценки степени ликвидности организации, ее кредитоспособности.

Для этого в специальном расчете производится оценка имущества, средств в расчетах и других видов активов и пассивов организации. Этот расчет составляется ежеквартально по данным бухгалтерского баланса. Оценка активов и пассивов производится в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету.

Чистые активы представляют собой разность между суммой активов, принимаемых к расчету, и суммой пассивов, принимаемых к расчету. В состав активов, принимаемых к расчету, включаются внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе бухгалтерского баланса, включая величину отложенных налоговых активов, и оборотные активы, отражаемые во втором разделе бухгалтерского баланса, за исключением задолженности участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал. В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются долгосрочные обязательства, включая отложенные налоговые обязательства и краткосрочные обязательства, включая созданные в установленном порядке резервы в связи с условными обязательствами и с прекращением деятельности. В состав краткосрочных обязательств, отражаемых в пятом разделе баланса, при расчете чистых активов не включаются доходы будущих периодов.

Показатель чистых активов является одним из основных при оценке ликвидности, кредитоспособности организации, т.е. ее способности в любой момент произвести погашение своих обязательств. Он отражает стоимость имущества, которая останется в распоряжении собственников организации после погашения ею всех обязательств, т.е. стоимость имущества организации, не обремененного обязательствами.

Размер уставного капитала и само существование организации непосредственно зависят от величины чистых активов. Если по окончании года стоимость чистых активов организации будет меньше уставного капитала, то капитал должен быть уменьшен до стоимости чистых активов. Если же по окончании года стоимость чистых активов организации будет меньше установленной законом минимальной величины уставного капитала, то она должна быть ликвидирована.

Следует отметить, что активы учитываются при расчете чистых активов в балансовой оценке.

Отчет об изменениях капитала составляется на основе данных синтетического и аналитического учета по счетам:

• 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»
• 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»
• 63 «Резервы по сомнительным долгам»
• 80 «Уставный капитал»
• 82 «Резервный капитал»
• 83 «Добавочный капитал»
• 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
• 86 «Целевое финансирование»
• 96 «Резервы предстоящих расходов».

Отчет о движении денежных средств.

Порядок составления отчета о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств служит для контроля за изменениями в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, за поступлением и использованием денежных средств, получения информации о денежных потоках и о чистых денежных средствах, а также о состоянии расчетов. (Приложение 4)

Он содержит сведения о потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств) с учетом остатков их на начало отчетного года и на конец отчетного периода в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации и о чистых денежных средствах, исчисляемых в виде разности между поступлением денежных средств (их притоком) и использованием их (оттоком). Если поступление денежных средств превышает их использование, то полученный положительный результат отражается в отчете в обычном порядке. Если же использование денежных средств превышает их поступление, то полученный отрицательный результат показывается в круглых скобках.

Сведения о движении денежных средств организации, учитываемых на счетах учета денежных средств, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах, отражаются в отчете нарастающим итогом с начала года и представляются в российской валюте. В случае использования организацией иностранной валюты сначала составляются расчеты состояния и движения иностранной валюты по каждому ее виду и затем производится перечет этих показателей в рубли по курсу Банка России на дату составления бухгалтерской отчетности. Для заполнения соответствующих показателей отчета полученные данные по отдельным расчетам суммируются с данными о движении российской валюты в рублях.

В этом отчете отражается движение денежных средств организации за отчетный период и аналогичный период предыдущего года отдельно по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. При этом под видами деятельности, используемыми в отчете, понимаются:

под текущей деятельностью – деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.;

под инвестиционной деятельностью – деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг, в том числе долговых, вкладов в уставные капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.);

под финансовой деятельностью – деятельность организации, в результате которой изменяется величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставление другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.). Движение денежных средств в отчете характеризуется следующими показателями.

Движение денежных средств по текущей деятельности: средства, полученные от покупателей, заказчиков; прочие поступления; денежные средства, направленные на оплату приобретенных товаров, услуг, сырья и иных оборотных активов, на оплату труда, на выплату дивидендов, процентов, на расчеты по налогам и сборам, на прочие цели; чистые денежные средства от текущей деятельности.

Движение денежных средств по инвестиционной деятельности: выручка от продажи основных средств и иных внеоборотных активов; выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений; полученные дивиденды; полученные проценты; поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям; приобретение дочерних организаций; приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов; приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений; займы, предоставленные другим организациям; чистые денежные средства от инвестиционной деятельности;

Движение денежных средств по финансовой деятельности: поступления от эмиссии акций и иных долевых бумаг; поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями; погашение займов и кредитов (без процентов); погашение обязательств по финансовой аренде; чистые денежные средства от финансовой деятельности.

Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов отражает чистые денежные средства по трем видам деятельности организации и определяется путем суммирования их.

Кроме того, в отчете после показателя остатка денежных средств на конец отчетного периода предусмотрен показатель “Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю”. Этот показатель связан с тем, что в отчете отражается движение денежных средств за два года (отчетный и предыдущий) и в случае использования организацией иностранной валюты остаток ее на конец отчетного периода пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату составления отчетности. В отчетном году при изменении курса иностранной валюты остаток ее на конец предыдущего года пересчитывается по курсу на конец отчетного года. Разность между остатком иностранной валюты на коней предыдущего года по курсу ее на конец предыдущего года и по курсу, действующему на 31 декабря отчетного года, представляет собой величину влияния изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю, которая и показывается в последней строке отчета о движении денежных средств.