Организация и методика аудиторской проверки

Основная аудиторская организация  обязана уведомить другую аудиторскую  организацию о том, каким образом  будут использованы результаты ее работы, а также осуществить необходимые  меры по координации деятельности на начальной стадии планирования аудита. Для этого основная аудиторская  организация должна сообщить другой аудиторской организации, какие  вопросы требуют особого рассмотрения при проведении аудита показателей подразделения, какие процедуры необходимы для определения требующих раскрытия операций, имевших место внутри экономического субъекта с участием подразделения, а также сроки проведения и завершения аудита.

Основная аудиторская организация  должна рассмотреть и задокументировать все существенные факты, выявленные другой аудиторской организацией в ходе аудита показателей подразделения.

5Обобщение выводов, формирование  и выражение мнения о

бухгалтерской отчетности экономического субъекта

 

На этапе подготовки заключения о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта аудиторская  организация обязана обобщить и оценить выводы, сделанные на основе полученных данных. При этом следует исходить из критериев соблюдения нормативных требований при подготовке экономическим субъектом бухгалтерской отчетности и ее соответствия тем сведениям о деятельности экономического субъекта, которыми располагает аудиторская организация.

Аудиторское заключение должно содержать  четко выраженное мнение о степени  достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Безусловно-положительное аудиторское заключение свидетельствует о том, что аудиторская организация считает бухгалтерскую отчетность экономического субъекта достоверной во всех существенных отношениях. При составлении условно-положительного или отрицательного аудиторского заключения либо оформлении отказа от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта необходимо указать обстоятельства, которые явились причиной того или иного решения аудиторской организации.

Аудиторская организация обязана  достичь в ходе аудита приемлемой уверенности в надежности своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.

Оценка необходимого уровня аудиторских  гарантий, надежности мнения аудитора о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта должна быть основана на его профессионализме. При этом доказательства должны дать возможность аудиторской организации с уверенностью сделать выводы об отсутствии либо наличии искажений в бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Уверенность аудиторской организации  в надежности выражаемого мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта не может быть абсолютной в силу следующих  факторов, неизбежно ограничивающих эффективность аудита:

• ограниченность осведомленности аудиторской организации о деятельности экономического субъекта рамками исследований, издержки на проведение которых должны находиться в экономически приемлемых пределах;
• присутствие в аудиторской работе неизбежного элемента субъективности в процессе принятия аудитором решений на основе своих профессиональных суждений, в частности при определении видов, объема и графика аудиторских процедур;
• применение в ходе аудита выборочного подхода к осуществлению проверки ввиду нерациональности ее проведения сплошным порядком;
• использование аудиторской организацией в качестве основы для формирования выводов и заключений аудиторских доказательств, которые по своему характеру являются сочетанием фактов и мнений (например, аудиторская организация может использовать результаты работы привлеченного эксперта — оценщика, инженера, геолога, — приводящего в своем заключении как объективные данные о проведенных исследованиях, так и собственные мнения и выводы);
• подверженность систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта присущим им изъянам;
• отсутствие непреодолимых препятствий для мошеннического сговора с целью искажения информации;
• наличие неопределенности, обусловленной различной интерпретацией и оценкой некоторых событий хозяйственной жизни, а.также другими обстоятельствами, делающими невозможным применение исключительно объективных критериев как к составлению бухгалтерской отчетности, так и к оценке ее достоверности.

Указанные факторы ограничивают (уровнем  приемлемой, а не абсолютной уверенности) предоставление аудиторской организацией гарантий отсутствия каких-либо иных (не обнаруженных в ходе аудита) обстоятельств, оказывающих или способных оказать  влияние на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.

После проведения всех необходимых  процедур аудитор оценивает полноту  и качество исполнения всех пунктов  программы. Кроме того, аудитор рассматривает  адекватность раскрытия финансовой информации в отчетности.

На этой стадии проверки аудитор  может составить Письмо о представлении  информации (написанное от лица руководства  предприятия), содержащее перечень ответов  руководства на основные вопросы, поставленные в ходе аудита, а также признание  ответственности менеджмента за правильное представление информации, включенной в финансовую отчетность.

Кроме того, важной частью этого этапа  проверки является оценка фактической  величины уровня существенности. В  случае обнаружения ошибок и нарушений  аудитор определяет их общую сумму, чтобы понять, является ли эта сумма  существенной. Иногда истинная величина ошибки неизвестна, поэтому аудитор  должен оценить ее возможную величину и существенность.

В конце аудита необходимо еще раз  просмотреть все рабочие документы, чтобы проверить качество исполнения той части процедур, которая выполнялась  ассистентами, а также удостовериться, что аудит соответствует установленным  стандартам.

Международный стандарт аудита МСА 260, а также российские правила (стандарты) устанавливают единые требования в  отношении сообщения информации, полученной по результатам аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, руководству (руководящим работникам) аудируемого лица и представителям собственника этого лица.

Аудитор должен сообщать информацию, полученную по результатам аудита, руководству и представителям собственника аудируемого лица.

Подготовка аудиторского отчета (письменной информации аудитора руководству аудируемого лица) регламентируется Международными стандартами аудита МСА 700 и МСА 700А, а также российским правилом (стандартом) аудиторской деятельности⁶.

Во всех случаях обязательного  аудита аудиторские организации  обязаны готовить и представлять письменную информацию (отчет) руководству (собственникам) проверяемого экономического субъекта по результатам проведения аудита.

Цель письменной информации — довести  до руководства проверяемого субъекта сведения о недостатках в учетных  записях, бухгалтерском учете и  системах внутреннего контроля, которые  могут привести к существенным ошибкам  в бухгалтерской отчетности, и  в порядке внесения конструктивных предложений по совершенствованию  систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля экономического субъекта.

Аудиторская фирма должна представить  экономическому субъекту в сроки, согласованные  с этим субъектом, не менее двух первых экземпляров аудиторского заключения. Каждый экземпляр вместе с приложенной  к нему бухгалтерской отчетностью  является единым целым и должен быть сброшюрован.

Экономический субъект несет ответственность  за предоставление копий аудиторского заключения заинтересованным пользователям, включая учредителей (участников), налоговые  органы.

Заинтересованные пользователи, включая  налоговые и иные государственные  органы, не имеют права требовать  от аудиторской фирмы, а аудиторская фирма не обязана представлять каким-либо пользователям копии аудиторского заключения целиком или в какой-либо части, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Ценность независимого аудиторского заключения состоит в том, что  оно является полностью объективным. Сторонний аудитор (напомним, по закону никак не связанный с проверяемой  компанией или должностными лицами этой компании) выполняет исследование, результаты которого не приукрашиваются  и не преуменьшаются. Руководитель компании получает актуальную и полностью  соответствующую реальности информацию.

Если ситуация касается бухгалтерской  отчётности, то аудитор предоставляет  данные о её достоверности. Речь идёт об общих результатах проверки ведения  бухгалтерского учёта, а также нормах отчётности. Данное заключение является юридическим документов и может  быть использовано для официального информирования физических лиц, судебных органов и органов государства.

 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ (принят ГД ФС РФ 24.12.2008) // Консультант Плюс

2.Барышников, Н.П. Практикум внутреннего  и внешнего аудита/ Н.П. Барышников. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Филинъ, 2006. – 792 с.

2. Богатая, И.Н. Аудит: Учебное пособие/ И.Н. Богатая, Н.Т. Лабынцев, Н.Н. Хахонова. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2005. – 544 с.
3. Данилевский, Ю.А. Аудит: Учеб. пособие/ Ю.А. Данилевский, С.М. Шапигузов, Н.А. Ремизов, Е.В. Старовойтова. – М.: ИПК ФБК-пресс, 2007. – 428 с.
4. Коваль, И.Г. Аудит / И.Г. Коваль. – МФЮА, 2007. – 110 с.
5. Лабынцев, Н.Т. Стандарты аудиторской деятельности: Учеб. Пособие/ Н.Т. Лабынцев. – М.: Приор, 2006. – 212 с.
6. Лабынцев, Н.Т. Аудит: теория и практика: Учеб. пособие/ Н.Т. Лабынцев, О.В. Ковалева. – М.: Приор, 2007. – 423 с.
7. Макальская, М.Л. Основы аудита/ М.Л. Макальская, М.В. Мельник, Н.А. Пирожкова. – М.: Дело и сервис, 2006. – 458 с.
8. Макарова, Л.Г. Методологические аспекты разработки внутренних стандартов аудиторских организаций: Монография/ Л.Г. Макарова. – Н.Новгород: НГУ, 2006. – 269.
9. Международные стандарты аудита. Жарылгасова Б.Т., Суглобов А.Е.3-е изд., стер. - М.: КНОРУС, 2007. — 400 с.
10. Мельник, М.В. Аудит: Учебник/ Под ред. М.В. Мельник. – М.: Экономистъ, 2005. – 282 с.
11. Овсийчук, М.Ф. Аудит. Организация. Методика проведения/ М.Ф. Овсийчук. – М.: Интелтех, 2008. – 389 с.
12. Подольский, В.И. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. – 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. – 583 с.
13. Подольский, В.И. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин; Под ред. проф. В.И. Подольского. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. – 655 с.
14. Подольский, В.И. Аудит. Практикум: Учебное пособие для вузов/ В.И. Подольский, Л.Г. Макарова, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. – 606с.
15. Пупко, Г.М. Аудит и ревизия: Учеб. Пособие/ Г.М. Пупко. – Мн.: Интерпрессервис, 2006. – 429 с.
16. Терехов, А.А. Аудит/ А.А. Терехов. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 436 с.
17. Федеральные стандарты аудиторской деятельности. Комментарий Релизова Н.А. – М.: ФБК, 2005. – 423 с.
18. Шеремет, А.Д. Аудит: Учебник/ А.Д. Шеремет, В.П. Суйц – М.: ИНФРА-М, 2006. – 448 с.

 

 

 

¹ Шеремет, А.Д. Аудит: Учебник/ А.Д. Шеремет, В.П. Суйц – М.: ИНФРА-М, 2006. – 448 с.

² Международные стандарты аудита.  Жарылгасова Б.Т., Суглобов А.Е. изд., стер. - М.: КНОРУС, 2007. — 400 с.

³ Международные стандарты аудита.  Жарылгасова Б.Т., Суглобов А.Е.3-е изд., стер. - М.: КНОРУС, 2007. — 400 с.

⁴ Международные стандарты аудита.  Жарылгасова Б.Т., Суглобов А.Е.3-е изд., стер. - М.: КНОРУС, 2007. — 400 с.

⁵ Международные стандарты аудита.  Жарылгасова Б.Т., Суглобов А.Е.3-е изд., стер. - М.: КНОРУС, 2007. — 400 с.

⁶ Международные стандарты аудита.  Жарылгасова Б.Т., Суглобов А.Е.3-е изд., стер. - М.: КНОРУС, 2007. — 400 с.