Операции с иностранной валютой

По каждому  паспорту сделки банк формирует отдельное  досье, в которое помещаются оригинал паспорта сделки, копии контракта, копии  разрешений, представленных экспортером  в банк, копии межбанковских сообщений, подтверждающих поступление в пользу экспортера денежных средств по контракту.

Ведомость банковского контроля содержит сведения об операциях по контракту. Она подписывается  ответственным лицом банка и  заверяется печатью банка.

При реализации товаров организацией-изготовителем  в учете отражают все хозяйственные  операции по реализации продукции, начиная  от определения затрат на маркетинговые  исследования до установления цены за реализуемый товар. При реализации продукции через внешнеэкономическую  организацию наиболее важным является установление размера комиссионного  вознаграждения (бонуса) за услуги внешнеэкономической  организации.

По экспортным операциям можно применять правовые нормы иностранных государств, а  также обычаи внешнеторгового делового оборота при установлении даты перехода права собственности на экспортируемые товары. Целесообразно условие перехода прав собственности указывать в  контракте. Если эти условия в  контракте не оговорены, то руководствуются  правом той страны, где заключался данный договор. Например, по контракту, заключенному в соответствии с российским законодательством, право собственности  на экспортируемые товары переходит  к покупателю в момент их передачи, которой признается вручение товаров  покупателю; сдача товаров перевозчику; сдача товаров в организацию  почтовой связи; передача коносамента  или иного товарораспорядительного  документа на товары (ст. 223 и 224 ГК РФ).

Аналитический учет экспортных товаров осуществляется организацией по партиям в разрезе  стран и контрактов. Под учетной  партией обычно понимают однородные товары, отфактурованные одним счетом, отправленные по одним или нескольким транспортным документам в одном  направлении. Если не представляется возможность  сохранить первоначальную партию, то устанавливают новую учетную  партию по этапам движения товаров. В этом случае в учете открывают новые аналитические счета.

На стоимость  отгруженных товаров организация  выписывает счет по контрактной стоимости, обычно с отсрочкой платежа.

Синтетический учет экспортных операций осуществляется с применением субсчетов первого  и второго порядков.

Синтетический учет отгруженных на экспорт товаров  осуществляется либо на счете 45 «Товары  отгруженные», либо на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Состав  расходов по продаже экспортных товаров  определяется условиями поставки товаров. При определении этих условий  целесообразно использовать правила  «Инкотермс-2000». В составе расходов по продаже учитывают сбор за таможенное оформление груза (с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). Расходы на продажу  экспортных товаров ежемесячно списывают  с кредита счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 «Продажа» (субсчет 2 «Себестоимость продаж», аналитический  счет «Себестоимость экспортируемых товаров») или счета 45 «Товары отгруженные».

Помимо  производственной себестоимости и  расходов по продаже в дебет счета 90 «Продажа» списываются суммы  экспортной таможенной пошлины (с кредита  счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»).

Особенности учета НДС по экспортным операциям

В соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ товары, помещаемые под таможенный режим экспорта при  условии их фактического вывоза за пределы России, подлежат обложению  НДС по нулевой ставке.

Право на применение налоговой ставки 0% должно подтверждаться при предоставлении в налоговый орган в течение 180 дней начиная от даты оформления таможенным органом грузовой таможенной декларации следующих документов: контракт (копия контракта); выписка банка (копия выписки), подтверждающая поступление  выручки на счет налогоплательщика  в российском банке; грузовая таможенная декларация с отметками российских таможенных органов, производивших  таможенное оформление товаров и  выпустивших экспортируемые товары; копии товаросопроводительных документов (товарно-транспортная накладная, коносамент и т.п.).

Начисление  НДС по ставке 0% в связи с подтверждением факта экспорта товаров в установленный  срок в бухгалтерском учете не отражается.

При непредставлении  в течение 180 дней необходимых документов в налоговый орган моментом реализации товаров будет считаться день их отгрузки с начислением НДС  по обычной ставке. В этом случае начисление и уплата в бюджет НДС  отражаются в соответствии с письмом  Минфина РФ от 27.05.03 г. № 16-00-14/177 следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС при  экспорте товаров»,

аналитический счет «НДС к возмещению»;

Кредит  счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС при  экспорте товаров»,

аналитический счет «НДС к начислению»

(на сумму  начисленного НДС);

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС при  экспорте товаров»,

аналитический счет «НДС к начислению»;

Кредит  счета 51 «Расчетные счета»

(на сумму  уплаченного в бюджет НДС).

Если  экспортер представит впоследствии в налоговый орган необходимые  документы и получит разрешение на возмещение НДС из бюджета, составляется следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»;

Кредит  счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС при  экспорте товаров»,

аналитический счет «НДС к возмещению».

При неподтверждении  обоснованности применения налоговой  ставки 0% сумма невозмущенного налога списывается на увеличение операционных расходов (в дебет счета 91 «Прочие  доходы и расходы» с кредита счета 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС при экспорте товаров», аналитический  счет «НДС к возмещению»).

 

2.3.  Учет валютных  кредитов и займов

Следующее предписание ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" также требует особой трактовки. Согласно пункту 9 Положения задолженность  по предоставленному заемщику займу  и (или) кредиту, полученному или  выраженному в иностранной валюте или условных денежных единицах, учитывается  заемщиком в рублевой оценке по курсу  Центрального банка РФ, действовавшему на дату фактического совершения операции (предоставления кредита, займа, включая  размещение заемных обязательств), а при отсутствии курса Центрального банка РФ, по курсу, определенному  по соглашению сторон.

 Во-первых, в данной норме ПБУ объединяет  для целей определения правил  бухгалтерского учета займ или  кредит, полученные в валюте (1) и  займы и кредиты, задолженность  по которым выражена в иностранной  валюте или в условных денежных  единицах (2).

 В  первом случае (при получении  организацией займа или кредита  в иностранной валюте) имеет место  валютная операция, то есть операция  с активами и обязательствами  организации, стоимость которых  выражена в иностранной валюте (п. 1 ПБУ 3/2000 "Учет активов и  обязательств, стоимость которых  выражена в иностранной валюте", утв. приказом Минфина России  от 10.01.2000 № 2н).

 Во  втором случае – когда фактически  заем или кредит получен в  рублях, а обязательство (рублевое  обязательство) займополучателя  "привязано" к определенной  сумме в валюте или в условных  денежных единицах имеет место  хозяйственная операция, подчиненная  действию ст. 317 Гражданского кодекса  РФ. Напомним, что согласно п. 2 ст. 317 ГК РФ, в денежном обязательстве,  выраженном в рублях, в том  числе и в обязательстве по  договору займа или кредита  может быть предусмотрено, что  оно подлежит оплате в рублях  в сумме, эквивалентной определенной  сумме в иностранной валюте  или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

 Относительно  и первой, и второй из названных  ситуаций пункт 9 ПБУ 15/01 устанавливает  одинаковые правила учета обязательств, указанные нами выше.

 Данное  правило противоречит нормам  действующего законодательства  о рассматриваемых операциях  как в первом, так и во втором  случае.

 В  ситуации 1 (то есть при получении  валютного кредита или займа)  действует общее правило пункта 2 статьи 11 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском  учете", согласно которому бухгалтерский  учет по валютным счетам организации  и операциям в иностранной  валюте ведется в рублях на  основании пересчета иностранной  валюты по курсу ЦБ РФ на  дату совершения операции. Это  правило исключает возможность  учета валютных обязательств  организации "по курсу, определяемому  по соглашению сторон" (п. 9 ПБУ  15/01) и, следовательно, как противоречащее  закону это правило ПБУ 15/01, устанавливающее как бы второй  вариант оценки валютных обязательств  по кредитам и займам, не должно  применяться на практике.

 Во  втором случае – при получении  рублевого займа или кредита,  обязательство по которому "привязано"  к сумме в валюте или у.е., оценка по курсу ЦБ РФ будет  совпадать с суммой обязательства,  то есть с реально существующей  суммой задолженности перед кредитором, только в случае, если стороны  договора займа или кредита  также установили курс пересчета  суммы в валюте как соответствующий  курс ЦБ РФ. В противном же  случае сумма задолженности, исчисленная  по правилам, устанавливаемым пунктом  9 ПБУ 15/01, будет не соответствовать  реальной величине обязательства.  По общему же правилу, установленному  пунктом 2 статьи 1 закона "О бухгалтерском  учете", объектами бухгалтерского  учета являются обязательства,  и, следовательно, расчеты организации  должны фиксироваться на счетах  бухгалтерского учета в суммах, причитающихся к получению или  платежу на конкретный момент  времени. 

 Следовательно,  если, например, организация получает  заем в размере 300 000 рублей  по договору, в котором обязательство  в основной сумме долга определяется как сумма в рублях, эквивалентная 10 000 долларов США, исходя из курса 30 рублей за 1 доллар США, и при этом на момент получения денег курс рубля по отношению к доллару, установленный ЦБ РФ, составляет 28,9 рублей за доллар запись.

 Дебет  51 "Расчетные счета" Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам" или 67 "Расчеты  по долгосрочным кредитам и  займам"

 в  бухгалтерском учете организации-займополучателя  должна быть сделана не на 28 900, а на 300 000 рублей.

 

 

Глава 4. Список использованной литературы.

 

1. Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет. Учебное пособие. М., Экспертное бюро, М., «Экспертное бюро» Приор, 2004 г.-250 с 
2. Бенке Р., Холт Р. Полный цикл финансового учета. Пер. с англ./ Под ред. Палия В.Ф.- М.: АО “Викторн”, 2004, гл. 4. . Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Ларионова А.Д. –М.: Проспект, 2005. –368 с.
3. Воронин С.В. Курсовые разницы и валютные операции в условиях кризиса // Главбух. –2005.-№18. –с.20-29.
4. Закон РФ «О ВАЛЮТНОМ  РЕГУЛИРОВАНИИ И ВАЛЮТНОМ КОНТРОЛЕ» от 9 октября 1992 года  N 3615-1 с последующими изменениями и дополнениями.
5. Инструкция ЦБ РФ «О ПОРЯДКЕ РЕГИСТРАЦИИ КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ И ЛИЦЕНЗИРОВАНИЯ БАНКОВСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ» от 27 сентября 1996 г.  № 49. с последующими изменениями и дополнениями.
6. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. –4 издание; дополненное и переработанное. –М.: ИНФРА. –М. 2005.
7. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 01.01.2006).
8. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 01.01.2006).
9. Общая теория финансов./под ред. Проф. Чл.-корр. РАЕН Л.А. Дробзиной. М.: Банки и биржи, 1995. – 330 с.
10. Федеральный Закон  РФ «О центральном банке РФ (Банке России)» от 2 декабря 1990 г. с последующими изменениями и дополнениями.
11. Федеральный закон О бухгалтерском учете от 21.11.96 г. №129-ФЗ.с последующими изменениями и дополнениями.
12. Финансовое право. Бельский К.С.. М.: Юрист, 1995. – 256 с.
13. Финансовое право. Мандрица В.М., Рукавишникова И.В., Дружинин Д.Н.. /под ред. Проф. В.М. Мандрицы. Ростов н/Д: «Феникс», 1999. – 448 с.
14. Амиев А. Учет курсовых разниц // Финансовая газета.– 007. -№ 29. – С. 8
15. Васильев А. Валютное регулирование: запреты сняты // Расчет. – 2007. - № 1. – С. 8-9.
16. Девятайкин П. Работа с зарубежной компанией. Простые сложности учета // Двойная запись. - 2006. - № 4. – С. 22-23

 

17.  Егоров В.В. Как нечаянно не нарушить валютное законодательство // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. – 2006. - № 4. – С. 15-18
18. Карсетская Е. Валютное законодательство: очередные изменения // Новая бухгалтерия. – 2005. - № 10. – С. 15-18
19. Круглова Н. Ведение кассовых операций в иностранной валюте // Практическая бухгалтерия. – 2007. - № 2. – С. 15-19